前言作为高等教育重要组成部分的高职高专教育,肩负着培养生产、建设、管理和服务第一线需要的德、智、体、美全面发展的高端技能型专门人才的重任.经济越发展,会计越重要,作为现代会计两大分支之一的“财务会计”,在高职会计教育知识体系中处于核心地位.我国会计制度和准则的不断修订和完善,在实现了我国会计准则与国际财务报告准则接轨的同时,也为高职会计教育提出了新的课题.
本书以２０１１年财政部颁布的?小企业会计准则?为依据,根据财政部?小企业会计准则释义２０１１?的相关规定,结合高职高专人才培养目标和编者多年的教学实践,系统地阐述了我国当前小企业财务会计的基本要素、基本原则、基本方法和相关要素的确认、计量及报告原则.
全书共有十三章,力求反映会计理论和会计实务改革发展的最新成果.
本书知识规范,应用性强,追求知识的系统性、规范性,注重教学理论与实际工作需要相结合,尽量做到教材内容贴近现实,符合实际要求,具有较强的应用性和可操作性,注重对学生应用能力的培养,以适应高等职业教育的教学需求.
本书由厦门东海职业学院黄德丽、陈国珍、黄璐、范慧敏、洪贞鹏老师共同编写.黄德丽担任主编,负责全书写作大纲的拟订和编写组织工作,并进行总撰定稿;陈国珍担任副主编.具体分工如下:第一章和第六章由黄璐编写;第二章由范慧敏编写;第四章由陈国珍编写;第五章由洪贞鹏编写;其余章节由黄德丽编写.
在本书的编写过程中,我们查阅了大量资料,参考了很多国内外优秀的教材、著作,在此对这些教材和著作的作者表示衷心的感谢.
尽管我们做了很多努力,但是由于理论水平和业务能力有限,教材中难免有疏漏之处,敬请读者批评指正.
编者２０１６年１２月目录?００１目录第一章货币资金００１第一节货币资金概述００１第二节库存现金００３第三节银行存款００６第四节其他货币资金００９第二章应收账款０１６第一节应收款项概述０１６第二节应收账款０１６第三节应收票据０１９第四节预付账款与其他应收款０２３第五节应收款项减值０２５第三章存货０３５第一节存货概述０３５第二节原材料０３７第三节周转材料０４２第四节委托加工物资０４４第五节库存商品０４６第六节存货期末处理０４９第四章投资０６２第一节投资概述０６２第二节短期投资的核算０６３第三节长期债券投资的核算０６５第四节长期股权投资的核算０７０第五章固定资产０７８第一节固定资产概述０７８第二节固定资产取得的核算０７９第三节固定资产减少的核算０８６第四节固定资产折旧０８８００２?中小企业会计实务第五节固定资产的修理与改良０９３第六章无形资产与其他资产１０４第一节无形资产１０４第二节其他资产１０７第七章流动负债１１４第一节流动负债概述１１４第二节短期借款１１５第三节应付与预收款项１１７第四节应交税金１２１第五节其他流动负债１３２第八章非流动负债１５０第一节非流动负债概述１５０第二节长期借款１５１第三节长期应付款１５３第九章所有者权益１５６第一节所有者权益概述１５６第二节实收资本１５７第三节资本公积１６０第四节留存收益１６２第十章收入１７１第一节主营业务收入的核算１７１第二节非主营业务收入的核算１８０第十一章成本费用１８９第一节成本费用概述１８９第二节成本费用的核算１９２第十二章利润与利润分配２０７第一节利润的构成与核算２０７第二节利润分配的核算２１５第十三章财务报告２２２第一节财务报告概述２２２第二节资产负债表２２２第三节利润表２２９第四节现金流量表２３３第五节财务会计报表附注２４０参考资料２６０第一章货币资金?００１第一章货币资金第一节货币资金概述一、货币资金的含义、内容货币资金,又称货币资产,是指企业的营运资金在循环过程中,停留在货币状态的那部分资金,是可以立即投入流通,用以购买商品或劳务,或用以偿还债务的交换媒介.货币资金是企业资产的重要组成部分,同时也是流动性最强的一种资产.任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金,持有货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件.
货币资金是资产负债表的一个流动资产项目,包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额,具有专门用途的货币资金不包括在内.货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金,按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金.它是企业中最活跃的资金,流动性强,是企业的重要支付手段和流通手段,因而是流动资产的审查重点.其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等.
商业企业在经营过程中,大量的经济活动都是通过货币资金的收支来进行的.商品的购进、销售,工资的发放,税金的交纳,股利、利息的支付以及进行投资活动等事项,都需要通过货币资金进行收付结算.同时,一个企业货币资金拥有量的多少,标志着它偿债能力和支付能力的大小,是投资者分析、判断财务状况的重要指标,在企业资金循环周转过程中起着连接和纽带的作用.
因此,商业企业需要经常保持一定数量的货币资金,既要防止不合理的占用资金,又要保证业务经营的正常需要,并按照货币资金管理的有关规定,对各种收付款项进行结算.
二、货币资金的内部控制制度所谓货币资金的内部控制,是指企业为保证货币资金信息的准确可靠而采取的一系列相互制约与协调的方法、措施和程序.良好的货币资金内部控制制度有助于防止货币资金业务的错误记录和舞弊行为的发生.
００２?中小企业会计实务１．货币资金内部控制目标(１)保证货币资金余额的真实性.由于货币资金在会计记录上和业务处理中相对来讲发生错误和舞弊的风险较大,因此,保证反映在资产负债表上的货币资金余额确实存在以及与实际存在数完全相符,是货币资金内部控制的首要目标.
(２)确保货币资金的恰当使用.货币资金是企业用途最广的流动资产,企业各经营环节都要直接或间接地用到货币资金,其需求量是很大的.为保证企业经营环节中对货币资金的需要,必须对每一笔货币资金支出进行严格的审批.货币资金业务的内部控制制度,就是要使这一审批手续规范化、制度化,以减少某些不必要的支出,并揭示出与货币资金业务有关的其他内部控制制度方面的薄弱环节,防止侵占和挪用企业现金的行为发生.
(３)确保货币资金的可动用性.货币资金支出的频繁性,要求企业随时能够提供一定数量的货币资金.企业应保持相当比例的货币资金,以应付某些特定用途,如贷款协议规定,企业必须在银行活期存款户中保留一定的数额,且这笔余额不能随意动用和作为现金列示在资产负债表的现金项目下,只能作为一笔流动资产来列示.这便于管理方按经营需要来调度资金,同时使财务报表的使用者能正确地判断资产负债表上所列的货币资金总额可否被立即用于任何一种目的.
２．货币资金内部控制制度(１)不相容职务相互分离控制.企业应按照不相容职务分离的原则,合理设计会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制.以货币资金支付会计控制环节为例,货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位,必须相互分离、相互制约,不能一人多岗,身兼数职,即任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程.
(２)授权批准控制.企业应明确规定会计业务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等,单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务.
(３)实施货币资金的集中管理.针对当前企业资金使用过程中普遍存在的使用分散、效率低下等突出问题,要从资金集中管理入手,建立、完善并推广企业结算中心制度,强化资金集中管理,企业应实行统一筹资、统一结算、集中账户的资金管理模式.通过统一筹划、总体平衡,全面监控公司的资金活动,充分发挥公司资金的整体运作优势,降低资金成本,控制资金风险.
(４)货币资金的监督检查.企业应定期对资金业务进行监督检查,明确监督检查机构和人员的职责权限.监督检查的主要内容是:资金业务相关岗位及人员的设置情况,重点检查办理货币资金业务的不相容岗位的设置情况;资金授权审批的执行情况,重点检查货币资金支出授权审批职责、范围、程序等的履行情况;印鉴的保管情况,重点检查办理付款业务所需的财务专用章和个人名章分开保管情况;票据的保管情况,重点检查票据的购买、领用、保管、交接手续健全情况;库存现金情况,重点检查库存现金日清月结和账实相符情况;银行存款(内部存款)对账情况,重点检查核对银行账户(内部存款户)和编制、审核银行存款(内部存款)余额调节表的及时性,银行存款(内部存款)账面余额与账单余额相符情况,以及长期未达账项清理情况.对监督检查过程中发现的资金内部控制的薄弱第一章货币资金?００３环节,应当及时采取措施,加以纠正和完善.
第二节库存现金现金有广义和狭义之分,广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金;狭义的现金仅指库存现金,即由财务或会计部门的出纳人员保管的货币(包括人民币和外币).在会计核算中,现金指的是狭义概念的现金.
一、现金的管理由于现金是流动性最强的一种货币资金,可以随时用于购买生产经营活动中所需要的各种物资、支付相关费用、偿还债务等,所以企业必须对现金进行严格的管理和控制,以保护现金的安全,并提高现金的使用效益.
(一)现金的使用范围根据现金结算制度的规定,企业所指的各种款项,必须按照国务院颁布的?现金管理暂行条例?的规定办理,在规定的范围内使用现金.企业可用现金支付的款项有:(１)职工工资、津贴;(２)个人劳务报酬;(３)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(４)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(５)向个人收购农副产品和其他物资的款项;(６)出差人员必须随身携带的差旅费;(７)结算起点(１０００元)以下的零星支出;(８)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出.
在日常资金结算工作中,企业应按上述范围严格控制现金支出.除上述情况可以用现金支付外,其他款项的支付应通过银行转账结算.
(二)库存现金限额库存现金限额,是指为了保证企业日常零星开支的需要,允许企业留存现金的最高数额.
企业库存现金限额由开户银行根据企业的实际需要核定,一般按照企业３~５天的日常零星开支需要确定.边远地区和交通不方便地区的企业,其库存现金限额可按多于５天但不超过１５天的正常开支需要量确定.核定后的库存现金限额,企业必须严格遵守,超过限额部分应于当日终了前存入银行;库存现金低于限额时,可以签发现金支票从银行提取现金,补足限额.需要增加或减少库存现金限额的业务,应向开户银行提出申请,由开户银行核定.
(三)现金收支管理按照?现金管理暂行条例?,企业在办理日常现金收支业务时要严格遵循以下规定:(１)企业现金收入应于当日送存开户银行.当日送存确有困难的,由开户银行确定送００４?中小企业会计实务存时间.
(２)企业支付现金,可以从企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支).因特殊情况需要坐支现金的,应当事先报经开户银行审核批准,由开户银行核定坐支范围和限额.企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况.
(３)企业从开户银行提取现金时,应当写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金.
(４)企业因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的,应向开户银行提出申请,经开户银行审核后,予以支付现金.
根据?现金管理暂行条例?及其实施细则规定,企业的现金管理还应遵循“八不准”原则.如有违反现金管理“八不准”的任何一种情况,开户银行有权按照?现金管理暂行条例?的规定,责令其停止违法活动,并根据情节轻重给予警告或罚款.
现金管理“八不准”包括以下内容:(１)不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金,如“白条顶库”.(２)不准单位之间互相借用现金.
(３)不准谎报用途套取现金.(４)不准用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金.(５)不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄,即不得“公款私存”.
(６)不准保留账外公款,即不得私设“小金库”.(７)不准变相发行货币.
(８)不准以任何票券代替人民币在市场上流通.
二、库存现金的核算现金的核算主要包括现金收支的日常核算和现金清查的核算两部分.
(一)账户设置为了总括地反映库存现金的收入、支出和结存情况,企业应设置“库存现金”总账科目.“库存现金”科目的借方登记库存现金的增加额,贷方登记库存现金的减少额;期末余额在借方,反映企业实际持有的库存现金.
必须注意的是,企业内部各部门周转使用的备用金,通过“备用金”科目核算,不在本科目核算.
“库存现金”账户属于资产类账户,核算企业库存现金的金额.借方登记库存现金的增加额;贷方登记库存现金的减少额;期末余额在借方,反映企业实际持有的库存现金.
此外,企业还应当设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记.每日终了,应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符.有外币现金的企业,还应当分别对人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算.
(二)现金收支的账务处理现金收支的基本账务处理为:收入现金时,借记“库存现金”科目,贷记有关科目;支出第一章货币资金?００５现金时,借记有关科目,贷记“库存现金”科目.
【例１Ｇ１】企业签发现金支票从银行提取现金５０００元,根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:库存现金５０００贷:银行存款５０００【例１Ｇ２】企业将多余的现金１５０００元送存银行.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:银行存款１５０００贷:库存现金１５０００【例１Ｇ３】４月１日,职工李四出差预借差旅费５０００元,以现金支付.４月６日,小李出差回来报销差旅费４６００元,退回剩余现金４００元.根据上述经济业务,编制会计分录如下:(１)支付出差借款时:借:其他应收款———李四５０００贷:库存现金５０００()报销差旅费时:２
４００借:库存现金管理费用４６００５０００贷:其他应收款———李四【例１Ｇ４】４月３日,职工张三出差预借差旅费４５００元,以现金支付.４月１２日,张三出差回来报销差旅费５１００元,补付现金６００元.根据上述经济业务,编制会计分录如下:(１)支付出差借款时:借:其他应收款———张三４５００贷:库存现金４５００()报销差旅费时:２
５１００借:管理费用贷:其他应收款———张三４５００库存现金６００【例１Ｇ５】以现金支付会计人员继续教育培训费３５００元.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:管理费用３５００贷:库存现金３５００【例１Ｇ６】企业销售一批废品,共计收入现金３６０元.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:库存现金３６０贷:营业外收入３６０【例１Ｇ７】企业以现金收取出租包装物租金８００元.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:库存现金８００贷:其他业务收入８００００６?中小企业会计实务【例１Ｇ８】收取职工刘海因过失造成的损失赔偿金９００元.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:库存现金９００贷:其他应收款———刘海９００【例１Ｇ９】职工王洋报销由其个人垫支的购买办公用品费用５３０元.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:管理费用５３０贷:库存现金５３０(三)现金清查的账务处理现金清查是指对库存现金的盘点与核对,包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对.
现金清查一般采用的是实地盘点法.在进行现金清查时,出纳人员必须在场,清查的内容主要是检查是否挪用现金、是否白条顶库、是否超额留存现金以及账款是否相符等.对于清查的结果,应编制现金盘点报告单,注明现金溢缺的金额,并由出纳人员和盘点人员签字盖章.如果有挪用现金、白条顶库等情况,应及时予以纠正;对于超限额留存的现金,应及时送存银行;如果账款不符,应及时查明原因,并做相应的账务处理.
根据?小企业会计准则?的规定,每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余,应当计入当期损益.
【例１Ｇ１０】现金清查时,发现库存现金较账面余额少了５６０元.经查证,其中３００元是出纳人员邓子良工作失误造成的,应由其赔偿;其余３６０元无法查明原因.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:其他应收款———邓子良管理费用贷:库存现金
３００２６０５６０【例１Ｇ１１】现金清查时,发现库存现金较账面余额多出８００元.经查证,其中７００元为应付给A公司的货款,其余１００元无法查明原因.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:库存现金８００贷:其他应付款———A公司７００营业外收入１００第三节银行存款银行存款是指企业存放在银行或者其他金融机构、可随时支取的货币资金.根据规定,凡是独立核算的企业单位,均应在所在地银行申请开立银行存款结算账户.
企业只有在银行开立了存款账户,才能通过银行同其他单位进行结算,办理资金的收付.除了按规定可用现金收付的款项以外,企业生产经营过程中所发生的一切货币收支业务,都必须通过银行存款账户进行结算.
第一章货币资金?００７一、银行存款的账务处理(一)账户设置为了总括性地反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况,企业应设置“银行存款”科目.该科目的借方登记银行存款的增加额,贷方登记银行存款的减少额;期末余额在借方,反映企业实际存入银行或其他金融机构的款项.
企业如有存入其他机构的存款,也在本科目核算;但商业汇票应通过“应收票据”和“应付票据”科目核算;银行汇票、银行本票、信用卡、信用证应通过“其他货币资金”核算,均不在本科目核算.
为了加强对银行存款的管理,随时掌握银行存款收付的状态和结存的余额,企业应设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进入银行存款的总分类核算和明细分类核算.银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额.
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对.月度终了,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因,并按月编制“银行存款余额调节表”调节到额度相等.
(二)收付款的账务处理【例１Ｇ１２】收到春阳公司前期所欠款项３０００００元.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:银行存款３０００００贷:应收账款———春阳公司３０００００【例１Ｇ１３】以银行存款支付前欠华光公司款项２０００００元.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:应付账款———华光公司２０００００贷:银行存款２０００００(三)存款利息的账务处理发生存款利息时,根据银行通知及时进行业务处理.如为构建固定资产的专门借款发生的存款利息,在所构建的固定资产达到预定可使用状态之前,应冲减在建工程成本(一旦所构建的固定资产达到预定可使用状态,则发生的存款利息应冲减财务费用):【例１Ｇ１４】接到银行通知,本月取得银行存款利息收入７９８元.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:银行存款７９８贷:财务费用７９８【例１Ｇ１５】接到银行通知,本月取得银行存款利息收入９８０元.该存款是企业为建设厂房取得的专门借款,且所建厂房尚未完工.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:银行存款９８０贷:在建工程９８０【例１Ｇ１６】上例中,假设所建厂房已经达到预定可使用状态,则编制会计分录如下:借:银行存款９８０贷:财务费用９８０００８?中小企业会计实务二、银行存款清查为了防止记账发生差错,正确掌握银行存款的实际数额,企业应定期与银行核对账目,对银行存款进行清查.
银行存款清查的方法,是企业定期将银行存款日记账的记录同开户银行转来的对账单进行核对.如果银行存款日记账的余额与银行对账单上结存数有差额,必须逐笔查明原因,及时纠正.通常情况下,余额不一致的原因可能有两个:一是企业或者银行记账有差错;二是存在未达账款.
所谓“未达款项”,是指企业与银行之间对于同一项业务,由于取得的时间不一致,记账时间不一致而发生的一方已取得结算凭证已登记入账,而另一方由于未取得结算凭证尚未入账的款项.
(１)企业已收款入账,而银行尚未收款入账.如企业已将销售产品收到的支票送存银行,但对账前银行尚未入账.
(２)企业已付款入账,而银行尚未付款入账.如企业开出支票购货,并已根据支票存根入账,但银行因尚未接到支票而未入账.
(３)银行已收款入账,而企业尚未收款入账.如银行收到外单位用托收承付结算方式购货所支付的款项并入账,但企业因尚未收到银行通知而未入账.
(４)银行已付款入账,而企业尚未付款入账.如银行已经代企业支付了水电费,但企业因尚未收到凭证而未入账.
上述(１)和(４)两种情况,会使得企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单的存款余额;(２)和(３)两种情况,会使得企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单的存款余额.
对于未达款项,会计实务中通常是通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对,不需调整账面记录.如表１Ｇ１所示.
表１Ｇ１银行存款余额调节表单位:年
月日
款项金额款项金额银行存款日记账余额银行对账单余额加:银行已收,企业未收加:企业已收,银行未收减:银行已付,企业未付减:企业已付,银行未付调节后余额调节后余额经过调节,如果双方账面余额相等,一般说明没有记账错误;如果不相等,则应进一步查明原因,进行更正.至于未达账项,应在结算凭证到达后记账,调节表中所列双方相等的调节后的余额,是企业在编表日可以动用的银行存款实有额.
应该注意的是,银行存款余额调节表不能作为企业调账的依据,企业仍应以实际发生的经济业务为依据进行会计核算,至于未达账项,应在结算凭证到达后再给予记账.银行存款余额调节表只是用来核对企业与银行记账有无差错,反映企业可动用的银行存款余额.
第一章货币资金?００９【例１Ｇ１７】甲企业２０１４年３月末的银行存款日记账的余额为５８９０００元,银行对账单的余额为６１００００元,经逐笔核对,查明有下列未达账项:(１)企业于月末送存银行转账支票一张,金额２５０００元,企业已经入账,银行尚未入账.(２)企业开出转账支票支付款项５０００元,持票人未到银行兑取.(３)银行已收到企业委托代收的某公司购货款４４０００元,企业未收到收款通知.(４)银行已代企业支付本月水电费３０００元,银行已经入账,企业未收到付款凭证,尚未入账.
根据上述未达账款,编制的银行存款余额调节表如表１Ｇ２所示.
２０１４年３月３１日表
１Ｇ２银行存款调节表单位:元款项金额款项金额银行存款日记账余额５８９０００银行对账单余额６１００００加:银行已收,企业未收款４４０００加:企业已收,银行未收款２５０００减:银行已付,企业未付款３０００减:企业已付,银行未付款５０００调整后余额６３００００调整后余额６３００００第四节其他货币资金其他货币资金,是指企业除现金和银行存款以外的其他种类的货币资金,主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等.
一、账户设置为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况,企业应设置“其他货币资金”科目,借方登记其他货币资金的增加额,贷方登记其他货币资金的减少额,期末余额在借方,反映企业实际持有的其他货币资金数额.“其他货币资金”科目应按其他货币资金的种类设置“外埠存款”“银行汇票存款”“银行本票存款”“信用卡存款”“信用证保证金存款”“存出投资款”等明细科目.此外,还应按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款单位等设置明细账.
二、外埠存款的账务处理外埠存款,是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项.
企业汇出款项时,需填写汇款委托书,加盖“采购资金”字样.汇入银行对汇入的采购款项,以汇款单位名义开立采购专户.采购专户的存款不计利息,除采购员差旅费可以支取少量现金外,其他一律转账.采购专户只付不收,付完结束账户.
将款项汇往采购地银行开立采购专户时,借方为“其他货币资金———外埠存款”,贷方为“银行存款”;当收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时,借方为“在途物资”０１０?中小企业会计实务“原材料”“库存商品”等,贷方为“其他货币资金———外埠存款”;当将多余的外埠存款转回当地银行时,借方为“银行存款”,贷方为“其他货币资金———外埠存款”.
【例１Ｇ１８】４月５日,企业委托开户银行将２０００００元汇往外地某银行开立临时采购专户,用于采购材料.４月１２日,企业收到采购员交来的增值税专用发票等有关采购凭证,凭证上注明材料采购成本为１５００００元,增值税２５５００元.同日,材料运抵企业并验收入库.４月１５日,企业将剩余款项转回开户银行.根据上述经济业务,编制会计分录如下:(１)４月５日存入款项时:借:其他货币资金———外埠存款２０００００贷:银行存款２０００００２４１２日收到采购凭证时:()月借:原材料１５００００应交税费———应交增值税(进项税额)２５５００贷:其他货币资金———外埠存款１７５５００３４１５日收回剩余款项时:()月借:银行存款２４５００贷:其他货币资金———外埠存款２４５００三、银行汇票存款的账务处理银行汇票存款,是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项.企业申请银行汇票时,应向企业提交“银行汇票委托书”,根据银行盖章退回的存根联编制记账凭证.借方为“其他货币资金———银行汇票存款”,贷方为“银行存款”;使用银行汇票后,根据发票账单等有关凭证,贷方为“其他货币资金———银行汇票存款”;如有多余款或因超过付款期等原因而退回款项,根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)贷方为“其他货币资金———银行汇票存款”.
【例１Ｇ１９】A企业为增值税一般纳税人.２０１４年３月５日,该企业填写“银行汇票申请书”,将３０００００元款项交存银行办理银行汇票.３月１０日,企业用银行汇票购买材料,收到的增值税专用发票上注明材料价款２５００００元,增值税４２５００元,材料已经验收入库.３月１２日,企业收到开户行转来的银行汇票第四联,多余的银行汇票存款已经转回.根据上述经济业务,编制会计分录如下:(１)３月５日,取得银行汇票时:借:其他货币资金———银行汇票存款３０００００贷:银行存款３０００００２３１０日,收到发票账单等有关凭证时:()月借:原材料２５００００应交税费———应交增值税(进项税额)４２５００贷:其他货币资金———银行汇票存款２９２５００３３１２日,收到银行通知,收回余款时:()月借:银行存款７５００贷:其他货币资金———银行汇票存款７５００第一章货币资金?０１１【例１Ｇ２０】企业销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明货款２０００００元,增值税销项税额３４０００元.对方以银行汇票的方式支付了款项,企业已经到银行办理了入账手续.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:银行存款２３４０００贷:主营业务收入２０００００应交税费———应交增值税(销项税额)３４０００四、银行本票存款的账务处理银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项.企业申请银行本票时,应向银行提交“银行本票申请书”,根据银行盖章退回的存根联编制记账凭证.
必须注意,收款单位取得的银行本票只办理全额结算,不退回多余款项,结算后如有多余款项,可采用支票、现金等其他方式退回付款单位.
【例１Ｇ２１】４月３日,企业填写“银行本票申请书”,将款项２３４０００元交存银行,取得银行本票.４月７日,采购员持银行本票购买了一批材料,并教会增值税专用发票,上面注明材料的买价为２０００００元,增值税额为３４０００元,材料已经验收入库.根据上述经济业务,编制会计分录如下:１４３
日取得银行本票时:()月借:其他货币资金———银行本票存款２３４０００贷:银行存款２３４０００２４７
日收到发票账单等有关凭证时:()月借:原材料２０００００应交税费———应交增值税(进项税额)３４０００贷:其他货币资金———银行本票存款２３４０００【例１Ｇ２２】企业销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明货款３０００００元,增值税销项税额５１０００元.对方以银行本票的方式支付了款项,企业已经到银行办理了入账手续.根据上述经济业务,编制会计分录如下:借:银行存款３５１０００贷:主营业务收入３０００００应交税费———应交增值税(销项税额)５１０００五、信用卡存款的账务处理信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项.企业申领信用卡时,应按规定填制申请表,连同支票和有关资料一并送交发卡银行,银行开立信用卡存款账户,发给信用卡.
【例１Ｇ２３】２０１３年４月８日,企业按规定填制申请书并连同１０００００元交给银行,办理了一张信用卡.４月１２日,企业用信用卡支付了购买大宗办公用品的费用８１０００元.４月３０日,企业向该信用卡账户续存了３１０００元.根据上述经济业务,编制会计分录如下:０１２?
中小企业会计实务()办理信用卡时:１
１０００００借:其他货币资金———信用卡存款贷:银行存款１０００００()使用信用卡时:２
８１０００借:管理费用贷:其他货币资金———信用卡存款８１０００()续存资金时:３
３１０００借:其他货币资金———信用卡存款贷:银行存款３１０００六、信用证保证金存款的账务处理信用证保证金存款,是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项.企业向银行申请开立信用证,应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同,并向银行交纳保证金.
【例１Ｇ２４】２０１４年３月５日,企业因进口业务需要,向银行申请开立信用证５０００００元.３月１６日,企业收到开证行交来的信用证来电通知书及有关单据,注明进口商品价款４０００００万元,增值税进项税额６８０００(假设不考虑其他税费).３月２２日,企业将未用完的信用证存款余额３２０００元转回开户银行.根据上述经济业务,编制会计分录如下:()取得信用证时:１
５０００００借:其他货币资金———信用证保证金存款贷:银行存款５０００００()收到有关单据时:２
４０００００借:原材料应交税费———应交增值税(进项税额)６８０００贷:其他货币资金———信用证保证金存款４６８０００()转回余额时:３
３２０００借:银行存款贷:其他货币资金———信用证保证金存款３２０００一、单项选择题１．企业无法查明原因的现金溢余,应做的处理是().
A．冲减管理费用B．增加营业外收入C．冲减财务费用D．增加其他业务收入２．企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金短款,经批准后应计入().
A．管理费用B．财务费用C．冲减营业外收入D．营业外支出３．下列各项中,关于现金清查结果的会计处理表述不正确的是().A．应支付给有关人员的现金溢余,计入其他应付款第一章货币资金?０１３B．应由责任人赔偿的现金短缺,计入其他应收款C．无法查明原因的现金溢余,按管理权限报经批准后计入营业外收入D．无法查明原因的现金短缺,按管理权限报经批准后计入营业外支出４．下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是().A．企业销售商品收到商业汇票B．企业用银行本票购买办公用品C．企业将款项汇往外地开立采购专用账户D．企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资专户５．下列各项中,关于银行存款业务的表述中正确的是().A．企业单位信用卡存款账户可以存取现金B．企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算存款C．企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D．企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外,一律采用转账结算６．企业将款项汇往异地银行开立采购专户,编制该业务的会计分录时应当().
A．借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”科目B．借记“其他货币资金”科目,贷记“银行存款”科目C．借记“其他应收款”科目,贷记“银行存款”科目D．借记“材料采购”科目,贷记“其他货币资金”科目).
７．下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是(A．企业销售商品收到商业汇票B．企业用银行本票购买办公用品C．企业将款项汇往外地开立采购专业账户D．企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户１０００００８．企业收到银行收款通知,对该境外销货单位开出的信用证余款元已经转回银行账户.企业编制的会计分录是().
１０００００A．借:银行存款１０００００贷:预付账款１０００００B．借:银行存款１０００００贷:应收账款１０００００C．借:银行存款１０００００贷:其他应收款１０００００D．借:银行存款１０００００贷:其他货币资金———信用证保证金二、多项选择题１．下列各项中,应通过“其他货币资金”科目核算的有().
A．申请信用卡而转存银行的款项B．赊购原材料出具的商业承兑汇票C．赊销商品取得的银行承兑汇票０１４?
中小企业会计实务D．为取得银行本票而转存银行的款项２．下列各项中,应通过“其他货币资金”科目核算的有().
A．B．银行汇票存款信用卡存款C．D．外埠存款存出投资款３．下列各项中,应确认为企业其他货币资金的有().
A．３
企业持有的个月内到期的债券投资B．企业为购买股票向证券公司划出的资金C．企业汇往外地建立临时采购专户的资金D．企业向银行申请银行本票时拨付的资金４．下列各项中,企业应确认为其他货币资金的有().
A．向银行申请银行本票划转的资金B．为开信用证而存入银行的专户资金C．汇向外地开立临时采购专户的资金D．为购买股票向证券公司划出的资金三、判断题１．企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时,应通过“应付票据”科目核算.()３
２．资产负债表中货币资金根据银行存款、库存现金和其他货币资金个总账科目余额填列.()９０天.()
３．银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过４．企业向证券公司划出资金时,应按实际划出的金额,借记“其他货币资金———存出保证金”,贷记“银行存款”.()
四、计算题１．甲公司２０１５年１２月３１日银行存款日记账的余额为５４０００００元,银行存款对账单的余额为８３０００００元.经逐笔核对,发现以下未达账项:(１)企业送存转账支票６００００００元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账.(２)企业开出转账支票４５０００００元,并已登记银行存款减少,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账.
(３)企业委托银行代收某公司购货款４８０００００元,银行已收妥并登记入账,但企业尚未收到收款通知,尚未记账.
(４)银行代企业支付电话费４０００００元,银行已登记减少企业银行存款,但企业未收到银行付款通知,尚未记账.
请编制银行存款余额调节表.
２．甲公司２０１６年１２月份发生与银行存款有关的业务如下:(１)①１２月２８日,甲公司收到A公司开出的４８０万元转账支票,交存银行.该笔款项系A公司违约支付的赔款,甲公司将其计入当期损益.
②１２月２９日,甲公司开出转账支票支付B公司咨询费３６０万元,并于当日交给B公司.
第一章货币资金?０１５(２)１２月３１日,甲公司银行存款日记账余额为４３２万元,银行转来对账单余额为６６４万元.经逐笔核对,发现以下未达账项:①甲公司已将１２月２８日收到的A公司赔款登记入账,但银行尚未记账.②B公司尚未将１２月２９日收到的支票送存银行.
③甲公司委托银行代收C公司购货款３８４万元,银行已于１２月３０日收妥并登记入账,但甲公司尚未收到收款通知.
④１２月份甲公司发生借款利息３２万元,银行已减少其存款,但甲公司尚未收到银行的付款通知.
要求:①编制甲公司上述业务(１)的会计分录.②根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表.
３．甲企业为增值税一般纳税人,发生了如下的经济业务:(１)向银行申请办理银行汇票用以购买原材料,将款项２５００００元交存银行转作银行汇票存款,收到盖章退回的申请书存根联.
(２)甲企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上的原材料价款为２０００００元,增值税税额为３４０００元,已用银行汇票办理结算,多余款项１６０００元退回开户银行,企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知).
编制甲企业上述业务的会计分录.
４．甲企业为取得银行本票,向银行填交“银行本票申请书”,并将１００００元银行存款转作银行本票存款.甲企业用银行本票购买办公用品１００００元.编制甲企业上述业务的会计分录.
５．甲企业于３月５日向银行申请信用卡,向银行交存５００００元.４月１０日,该企业用信用卡向某饭店支付招待费３０００元.编制甲企业上述业务的会计分录.
６．甲企业向银行申请开具信用证２００００００元,用于支付境外采购材料价款,企业已向银行缴纳保证金,并收到银行盖章退回的进账单第一联.企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证,材料价款１５０００００元,增值税额为２５５０００元.企业收到银行收款通知,对该境外销货单位开出的信用证余款２４５０００元已经转回银行账户.编制甲企业上述业务的会计分录.
７．甲企业派采购员到异地采购原材料,８月１０日企业委托开户银行汇款１０００００元到采购地设立采购专户,根据收到的银行汇款凭证回单联.８月２０日,采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证,增值税专用发票上的原材料价款为８００００元,增值税税额为１３６００元.８月３０日,收到开户银行的收款通知,该采购专户中的结余款项已经转回.编制甲企业上述业务的会计分录.
０１６?中小企业会计实务第二章应收账款第一节应收款项概述一、应收款项的概念(一)应收款项的概念应收及预付款项是指小企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项.应收款项包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等.
(二)应收款项的特点(１)应收及预付款项是小企业日常生产经营活动中发生的.如销售产成品或商品、外购原材料或商品过程中发生的应收账款或预付账款,又如职工因公或因私向本企业借款产生的其他应收款,等等.
(２)应收及预付款项的本质是债权.但是,应收款项最终会收到货币资金,预付账款则是收到所购物资或劳务.
二、应收及预付款项的构成应收及预付款项根据产生的原因不同,可分为应收款项和预付账款.应收款项可以理解为“别人欠小企业钱,但钱尚未收到”,包括:应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等.预付账款则是指小企业按照合同规定预付的款项,如根据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等.预付账款可以理解为“小企业将钱预先付给对方”,但目的是取得实物而不是重新收回现金.
第二节应收账款一、应收账款的概念应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而应收取的款项,主第二章应收账款?０１７要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等.
会计上所指的应收账款有其特定的范围.第一,应收账款是指因销售活动形成的债权,不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等应收款项;第二,应收账款是指流动资产性质的债权,不包括长期的债权(如购买的长期债券等);第三,应收账款是指本企业应收客户的款项,不包括本企业付出的各类存出保证金,如租入包装物支付的保证金等.
二、应收账款的确认(一)应收账款入账时间的确认应收账款是由于销售商品、提供劳务而形成的债权,因此,应收账款的确认与收入的确认标准密切相关,应收账款应于收入实现时予以确认.按照收入确认标准,企业销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认.
(１)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方.(２)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制.(３)收入的金额能够可靠地计量.(４)相关的经济利益很可能流入企业.
(５)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量.
(二)应收账款入账金额的确认应收账款取得时通常应按实际发生额计价入账.在计算应收账款的入账金额时,还要考虑折扣因素.商业上通用的折扣办法包括现金折扣和商业折扣两种.
(１)现金折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除.现金折扣通常发生在小企业以赊销方式销售的商品中.小企业为了鼓励购买方提前支付货款,与购买方即债务人达成协议,债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣.小企业销售商品如果涉及现金折扣,由于现金折扣是否会提供给购买方要等到规定的各个不同期限分别到期时才能最终确定,这一时间通常会晚于销售商品收入确认的时点.因此,为了简化核算,便于小企业实务操作,应当按照销售价款直接确定收入金额,而不需要对现金折扣进行扣除.待到实际发生现金折扣时,将所授予购买方的现金扣除金额计入财务费用,视为小企业销售商品过程中发生的融资费用.
(２)商业折扣,是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除.商业折扣与现金折扣的区别在于:商业折扣是在确定所售商品价款之前已存在的因素,而现金折扣则在确定所售商品价款之后在结算过程中出现的因素.小企业销售商品如果涉及商业折扣,在确定销售商品收入的金额时应当扣除向购买方提供的商业折扣.因为商业折扣是销货方给予购货方的一种价格优惠,是影响最终成交价格的一个重要因素.例如,甲小企业的销售策略是对订购商品在１０００件以上的客户,给予２０％的价格优惠.该商品的正常销售价格是每件１００元,如果某客户订购了１２００件商品,则甲小企业对该笔商品销售确定收入金额应为９６０００元,其确定过程为每件商品按照１００×(１－２０％)元计价,即扣除了所提供的商业折扣.商业折扣是企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客(如老０１８?中小企业会计实务顾客或大量购买其商品的顾客),在商品标价上给予的折扣,是企业最常用的促销手段.商业折扣不需要在买卖双方任何一方的账上加以反映,故商业折扣对应收账款的入账价值没有影响.企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额.
三、应收账款的会计处理(一)账户设置应收账款是因赊销业务而产生的,因此,其入账时间与确认收入的时间一致.通常情况下,应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等.另外,还应考虑商业折扣、现金折扣等因素.
(二)应收账款的账务处理小企业应设置“应收账款”科目.小企业因销售商品或提供劳务形成的应收账款,应当按照应收金额,借记“应收账款”科目;按照税法规定应交纳的增值税销项税额,贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”科目;按照其差额,贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目.
小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”等科目;收回代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目.
小企业收回应收账款,应借记“银行存款”或“库存现金”科目,贷记“应收账款”科目.小企业应收账款改用商业汇票结算,在收到承兑的商业汇票时,按照票面金额,借记“应收票据”科目,贷记“应收账款”科目.
不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算.(记入“应收账款”的贷方)１．没有商业折扣情况下的核算在没有商业折扣的情况下,应收账款按全部应收金额入账.
【例２Ｇ１】A公司于４月１日销售一批商品给B公司,售价８００００元,增值税１３６００元,货已发出,也已通过开户行办妥委托银行收款手续.
借:应收账款———B公司贷:主营业务收入应交税费———应交增值税(销项税额)【例２Ｇ２】A公司于４月２５日收到银行的收款通知.
借:银行存款贷:应收账款———B公司
９３６００８００００１３６００９３６００９３６００２．有商业折扣情况下的核算在有商业折扣的情况下,应按扣除商业折扣后的金额入账.
【例２Ｇ３】A公司５月５日向B公司销售一批商品,售价为１０００００元,由于是批量销售,企业给予１０％的商业折扣.该企业开出增值税专用发票,价款为９００００元,增值税１５３００元,货已发出,款项未收.
借:应收账款———B公司１０５３００第二章应收账款?０１９贷:主营业务收入９００００应交税费———应交增值税(销项税额)１５３００ＧB５
１５日收到上述货款并存入银行.
【例２４】公司于月
借:银行存款１０５３００贷:应收账款———公司１０５３００B
３．有现金折扣情况下的核算企业发生的应收账款,在有现金折扣的情况下,应采用总价法入账,所发生的现金折扣金额作为“财务费用”处理.
【例２Ｇ５】A公司于６月１日销售一批商品给B公司,价款为１００００元,增值税为１７００元,现金折扣条件为２/１０、１/２０、n/３０.
６月１日销售商品时:借:应收账款———B公司贷:主营业务收入应交税费———应交增值税(销项税额)如果B公司在１０天内付款,则:借:银行存款财务费用贷:应收账款———B公司如果B公司在２０天内付款,则:借:银行存款财务费用贷:应收账款———B公司如果B公司在２０天后付款,则不享受现金折扣:借:银行存款贷:应收账款———B公司
１１７００１００００１７００１１５００２００１１７００１１６００１００１１７００１１７００１１７００第三节应收票据一、应收票据的性质、分类应收票据,是指小企业因销售商品(产成品或材料,下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票).
商业汇票的付款期限,最长不得超过６个月.汇票的付款日期(即汇票到期日)可以按照下列形式之一记载:见票即付、定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款.定日付款的汇票付款期限自出票日起计算,并在汇票上记载具体到期日;出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算,并在汇票上记载;见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算,并在汇票上记载.商业汇票的提示付款期限,自汇票到期日起１０日.符合条件的商业汇票的持票人,可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现.
根据承兑人不同,商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票.银行承兑汇票,是指０２０?中小企业会计实务由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发,由承兑银行承兑的票据.企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费.银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行,承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款.银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息.
商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票.商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知,应在当日通知银行付款.付款人在接到通知日的次日起３日内(遇法定休假日顺延)未通知银行付款的,视同付款人承诺付款.银行将于付款人接到通知日的次日起第４日(遇法定休假日顺延),将票款划给持票人.付款人提前收到由其承兑的商业汇票,应通知银行于汇票到期日付款.银行在办理划款时,付款人存款账户不足支付的,银行应填制付款人未付票款通知书,连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人.
二、应收票据的会计处理(一)账户设置企业一般应设置“应收票据”用来核算和监督应收票据的取得、票款收回等经济业务.该账户借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息,贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现应收票据的票面额,期末余额在借方,反映企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息.
企业应设置“应收票据备查簿”,记录每一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同,付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称,到期日和利息,贴现日期,贴现净额,收款日期和收回金额等资料.应收票据收票后,应在“应收票据备查簿”中注销.
(二)应收票据的账户处理１．不带息应收票据不带息应收票据的到期值就是票面金额.收到不带息应收票据时,按票面金额,借记“应收票据”科目,贷记“主营业务收入”等科目,按发票上增值税额贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”科目;企业收到应收票据抵偿应收账款时,借记“应收票据”科目,贷记“应收账款”科目;到期付款方拒付或无力支付票款时,应根据银行退回的商业承兑汇票、未付票款通知书、拒付理由书等凭证,借记“应收账款”科目,贷记“应收票据”科目;应收票据到期收回时,按票面金额,借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”科目.
【例２Ｇ６】A公司２０１５年２月８日销售一批产品给B公司,货已发出,货款为１００００元,增值税１７００元,并于当日收到B公司开来的一张不带息４个月到期的商业承兑汇票,面值为１１７００元.
借:应收票据１１７００贷:主营业务收入１００００应交税费———应交增值税(销项税额)１７００Ｇ４A
１１７００元如数收存银行.
【例２７】个月后,应收票据到期,公司将票面金额借:银行存款１１７００贷:应收票据１１７００第二章应收账款?０２１【例２Ｇ８】４个月后,应收票据到期,B公司无力支付票款,A公司收到银行退回的商业承兑汇票.
借:应收账款———公司１１７００B
贷:应收票据１１７００【例２Ｇ９】A公司２０１５年４月８日收到B公司签发的为期３个月的银行承兑汇票一张,价值５２０００元,用以抵偿前欠货款.
借:应收票据５２０００贷:应收账款———公司５２０００B
２．带息应收票据对于带息应收票据,除按上述原则核算外,还应在会计期末按规定计算票据利息,并增加应收票据的票面价值,同时冲减财务费用.计算公式如下:应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限式中:票面利率一般以年利率表示;期限指签发日至到期日的时间间隔,可以按月表示,也可以按日表示.按月表示时,应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日.月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份的月末那一天为到期日.例如,５月１０日签发的为期３个月的票据,到期日为８月１０日.又如,１月３１日签发的为期１个月的票据,到期日为２月２８日(闰年为２月２９日).如票据期限按日表示时,应以签发日起按实际经历天数计算.通常签发日和到期日只计算其中的一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头”.例如,４月８日签发的为期９０天的票据,到期日为７月７日.
带息商业承兑汇票的净贴现值如低于其票面金额,应将票面金额与净贴值的差额计入“财务费用”科目的借方;净贴现值如高于其票面金额,应将超过票面金额的差额计入“财务费用”科目的贷方,作为企业的利息收入冲减财务费用.
【例】
公司于２０１５年
１０月
１日收到B
公司当日开出的商业承兑汇票一张以抵２Ｇ１０A前欠货款,面值为６００００元,票面利率为４％,期限为４个月.
()月１
日收到票据时:１１０６００００借:应收票据贷:应收账款———公司６００００()年度终了(B
年１２月
３１日),计提利息:２
２０１５应收票据利息＝６００００×４％×３/１２＝６００(元)借:应收票据６００贷:财务费用６００３２１
日,票据到期收回款项:()月收款金额＝６００００×４％×４/１２＋６００００＝６０８００(元)借:银行存款６０８００贷:应收票据６００００财务费用B
８００４２１
日,若公司无力支付票款,则()月借:应收账款———公司６０８００B
贷:应收票据６０８０００２２?中小企业会计实务３．商业汇票贴现小企业持有商业汇票,如在票据到期前需要提前取得现金,可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现.贴现,是指持票人将未到期的商业汇票背书后送交银行,银行受理后,从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,将余额付给贴现企业的业务活动.票据贴现实质上是一种融通资金的行为.在贴现中,企业付给银行的利息称为贴现利息,银行计算贴现利息所用的利率称为贴现率,企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入称为贴现所得.计算公式如下:贴现所得＝票据到期值－贴现利息贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现期＝票据期限－企业已持有票据期限按照中国人民银行?支付结算办法?的规定,实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前１日的利息计算,承兑人在异地的,贴现期限及贴现利息的计算应另加３天的划款日期.
根据票据到期债务人未能偿还时银行是否享有追索权,应收票据贴现的会计处理分以下两种情况:(１)不附追索权的情况.小企业与银行签订的协议中规定,在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时,申请贴现的企业不负有任何偿还责任,即银行无追索权的,应视同出售票据进行会计处理.
小企业持未到期的商业汇票向银行贴现,应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知,按照实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”科目;按照贴现利息,差额借记“财务费用”科目;按照商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”科目.
【例２Ｇ１１】A公司出售给本市B公司产品一批,货款总计１０００００元,适用增值税率为１７％,B公司交来一张出票日期为５月１日、面值１１７０００元、期限为３个月、票据年利率为９．６％的银行承兑无息票据.A公司６月２日持票据到银行贴现,贴现率为１２７％,企业在票据贴现时应做分录如下:票据到期日为８月１日,贴现期为６０天(６月２日至８月１日)票据到期值＝１１７０００＋１１７０００×９．６％×３÷１２＝１１９８０８(元)贴现利息＝１１９８０８×１２％×６０÷３６０＝２３９６．１６(元)贴现额＝１１９８０８－２３９６．１６＝１１７４１１．８４(元)借:银行存款１１７４１１．８４贷:应收票据１１７０００财务费用４１１．８４(２)附追索权的情况.小企业与银行签订的协议中规定,在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时,申请贴现的企业负有向银行还款的责任,即银行有追索权的,应视同以票据为质押取得银行借款.因为这类协议从实质上看,与所贴现商业汇票有关的风险和报酬并未发生实质性转移,商业汇票可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担.
小企业持未到期的商业汇票向银行贴现,应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知,按照实际收到的金额(即减去贴现利息后的净额),借记“银行存款”科目;按照贴第二章应收账款?０２３现利息,借记“财务费用”科目;按照商业汇票的票面金额,贷记“短期借款”科目.
【例２Ｇ１２】２０１５年６月１日,A企业将一张出票日期５月１２日、期限６个月、票面利率为９％、面值为１２００００元的商业承兑汇票向银行贴现,假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内,银行贴现率为１２％.
企业在办理贴现时应编制的会计分录如下:借:银行存款１１８５４４．８贷:短期借款１１８５４４．８１１月１２日,该贴现的商业承兑汇票到期,票据款由付款人全部支付给银行,本企业或有负债解除.应编制的会计分录如下:借:短期借款财务费用贷:应收票据
１１８５４４．８１４５５．２１２００００假如１１月１２日该商业承兑汇票到期时,因票据付款人账户资金不足,贴现银行遭退票,银行按规定将本企业１０００００万元存款全部扣收,另５４００元作为企业逾期货款.
借:短期借款１１８５４４．８财务费用１４５５．２１２００００贷:应收票据同时企业应按票据到期值中付款人的未付金额,反映对汇款人的债权.
借:应收账款应收利息贷:银行存款短期借款
１２００００５４００１０００００２５４００第四节预付账款与其他应收款一、预付账款１．账户设置预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项,包括按照合同规定预付的购货款、租金、工资款等.预付款项情况不多的,也可以不设置本科目,将预付的款项直接记入“应付账款”科目.
小企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目.收到所购物资,按照应计入购入物资成本的金额,借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目,按照税法规定可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”科目,贷记“预付账款”科目;当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,应收回多余款项,借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目.
０２４?中小企业会计实务小企业出包工程按照合同规定预付的工程价款,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”等科目.按照工程进度和合同规定结算的工程价款,借记“在建工程”科目,贷记“预付账款”“银行存款”等科目.
２．预付账款的账务处理【例２Ｇ１３】甲公司向乙公司采购原材料５００万千克,每千克单价１０元,价款为５０００万元,按照合同规定预付货款的５０％.
借:预付账款２５００贷:银行存款２５００收到乙公司发来的原材料,增值税专用发票注明价款５０００万元,增值税为８５０万元.同时以银行存款支付差额.
借:原材料应交税费———应交增值税(进项税额)贷:预付账款银行存款
５０００８５０２５００３３５０二、其他应收款１．账户设置其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项.其主要内容包括:(１)应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;(２)应收的出租包装物租金;(３)应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费,应由职工负担的医药费、房租费等;(４)存出保证金,如租入包装物支付的押金;(５)其他各种应收、暂付款项.
２．其他应收款的账务处理“其他应收款”,该账户属于资产类账户,用于核算企业发生的各种其他应收款项.借方登记各种其他应收款项的发生数,贷方登记各种其他应收款的结算回收数.余额一般在借方,表示期末尚未结算收回的其他应收款项数额.该账户应按其他应收款项的种类或债务分设明细账户.
【例２Ｇ１４】A公司以银行存款支付B公司的包装物押金３０００元.
借:其他应收款———存出保证金B公司３０００贷:银行存款３０００ＧA１００００元.
【例２１５】公司按规定收回保险公司的赔款借:银行存款１００００贷:其他应收款———保险赔款１００００【例２Ｇ１６】A公司以银行存款替张副总经理垫付应由个人负担的医药费８０００元,拟从其工资中扣回.
第二章应收账款?０２５垫支时:借:其他应收款———张副总经理８０００８０００贷:银行存款扣款时:借:应付职工薪酬８０００８０００贷:其他应收款———张副总经理１８００Ｇ
