图书在版编目（ＣＩＰ）数据成本会计／李延莉，上官敬芝，张淑云主编．２版．南京：南京大学出版社，２０１７．７高等院校“十三五”规划教材·财经类ＩＳＢＮ９７８７３０５１８９５３１Ⅰ．①成…Ⅱ．①李…②上…③张…Ⅲ．①成本会计－高等学校－教材Ⅳ．①Ｆ２３４．２中国版本图书馆ＣＩＰ数据核字（２０１７）第１６０９８３号出版发行南京大学出版社社址南京市汉口路２２号邮编２１００９３出版人金鑫荣丛书名高等院校“十三五”规划教材·财经类书名成本会计（第二版）主编李延莉上官敬芝张淑云责任编辑吴俊武坦编辑热线０２５８３５９７４８２照排南京理工大学资产经营有限公司印刷宜兴市盛世文化印刷有限公司开本７８７×１０９２１／１６印张１８．７５字数４５６千版次２０１７年７月第２版２０１７年７月第１次印刷ＩＳＢＮ９７８７３０５１８９５３１定价４５．００元网址：ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｎｊｕｐｃｏ．ｃｏｍ官方微博：ｈｔｔｐ：／／ｗｅｉｂｏ．ｃｏｍ／ｎｊｕｐｃｏ官方微信号：ｎｊｕｙｕｅｘｕｅ销售咨询热线：（０２５）８３５９４７５６版权所有，侵权必究凡购买南大版图书，如有印装质量问题，请与所购图书销售部门联系调换书第二版前言本教材自出版以来，已得到兄弟院校的认可和支持。本教材多样化的设计风格和注重帮助学生理解教学内容的编写方式，有利于激发学生的学习兴趣，从而提高学生的学习效率。为了更好地满足学习者的需要，本教材在保持第１版特色的基础上，根据使用者反馈回来的信息对相应内容进行了完善和补充，这也使本教材内容更符合新会计准则的规定。
本次第２版主要修订的内容有以下几个方面：（１）为便于理解增加或修改了部分内容。例如，对于本教材的教学难点辅助生产费用的核算方法增加了账户关系图；对于定额成本法的使用范围增加了理解关系图；修改了部分计算公式的表达方式，使之更加直观易懂。
（２）补充完善教材内容，增加其实践性。例如，对于成本分析方法增加了实际工作中常用的差额计算法；对于制造费用的分析补充了更为具体实用的分析注意事项。
（３）结合新会计准则的变化修订了部分内容。例如，依据新会计准则的要求，修订了生产部门发生“修理费”的相关核算。
（４）编写了章后习题答案。对每一章的实务训练题编写出准确详细的答案，便于学生自学练习时对学习效果有相应的判断标准，也有利于教师课堂训练的准确性和便利性。
（５）其他内容的修订。主要是针对第１版教材错漏之处进行了修改，使本教材更加完善。
本教材的修订，具体分工为：第一章至第四章以及第七章由李延莉修订；第五章、第六章由张淑云修订；第八章、第九章由上官敬芝修订。最后，由李延莉负责统稿和总纂。
由于本次修订的内容较多，加之编者水平和修订时间有限，错漏与缺陷在所难免，恳请各位专家、读者多提宝贵意见，以便将来使教材得到进一步的补充和完善。
编者２０１７年７月第一版前言成本会计是高等学校经济学类、管理学类专业的核心课程之一，具有很强的理论性、实践性和发展性。随着国际竞争的日趋激烈，企业的利润空间急剧缩小，使得正确计算产品成本和加强成本控制在管理决策中占据了关键的地位，成本会计所提供的信息已成为管理者有效地进行管理、提升竞争地位的重要因素。本教材立足于我国应用型高等学校人才培养目标，适应企业现代成本管理的需要，组织了在成本会计教学与科研领域具有良好的学术基础和丰富的实践经验的教师进行编写。本教材根据最新会计准则与制度的要求，将成本会计所涉及的基本内容清晰地进行了论述，力求既把有关实务操作与方法讲清、讲透，又对有关问题作一定的理论分析，使学习者不只是知其然，更知其所以然。
本教材在写作过程中注重突出以下特点：１．趣味性强本教材在能体现系统性的固定栏目基础上，增加了丰富多样的知识卡片、精致易懂的小结、简单明了的理解记忆、生动有趣的小案例等非固定栏目，使教材内容新颖，具有更大的可读性、趣味性。其中，凝聚着编写者多年教学经验积累而成的“理解记忆”、“小结”等栏目将会帮助学习者加强对成本会计内容的理解，在理解中更增强学习者的学习兴趣。
２．逻辑性强本教材对篇章结构进行了精心设置，总体布局上分为三篇，分别介绍了成本会计的不同职能，重点讲解成本核算职能。在介绍成本核算职能时，从核算前提到核算基础知识再到核算方法以及最后编制成本报表，由浅入深、循序渐进地介绍了成本核算职能，形成了从理论到方法和应用的逻辑推进过程，利于培养学习者的科学思维方式。固定栏目中的“知识结构图”也是本教材的一大亮点，将引导学生把握所学内容的逻辑关系，以清晰的思路掌握各知识点。
３．系统性强本教材简明扼要、全面系统地介绍了成本会计的核心内容，在确定教学内容时，删减了成本会计与管理会计及其他相关课程交叉重复的内容。由于成本会计七项职能中的预算、决策、控制、考核四项职能均是管理会计课程中的重点内容，所以本教材以成本会计核心职能“成本核算”为主线，又考虑应用型人才培养要求以及企业现时的需要，介绍了“成本分析”和“成本计划”职能，结合“管理会计”课程保证了成本会计职能的完整系统的知识体系，使学生在掌握基本的“成本核算”基础上，能够对企业已发生的成本进行分析，对未来发生的成本进行计划。
·１·成本会计（第二版）４．实践性强本教材在确保理论够用的基础上，突出实践导向。每个和实践相联系的知识点均有例题讲解，并且在章节中穿插实用的小案例、小贴示等。例题讲求多样性，和企业发生的成本会计相关业务紧密联系，适用于企业多发的各种情形，易于理解；案例与正文相呼应，有利于培养学生的实践应用能力。
本教材由李延莉、上官敬芝、张淑云担任主编。由李延莉提出编写指导思想和总体框架，编写组经过多轮研讨确定基本写作思路和写作风格。教材的具体分工为：第一章至第四章以及第七章由李延莉编写；第五章、第六章由张淑云编写；第八章、第九章由上官敬芝编写。整本教材最后由李延莉负责统稿和总纂。
本教材的适用对象为应用型本科院校经济学类、管理学类本科生，尤其是会计学、财务管理等专业本科生。
本书在编写过程中参考和引用了大量的相关文献，在此，对文献作者致以真诚的感谢。
本教材虽然在编写过程中花费了编者很大精力，但限于水平，错漏与缺陷在所难免，恳请各位专家、读者多提宝贵意见，以便使教材得到进一步的补充和完善。
编者２０１５年７月·２·第一篇导论櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆殰殰櫆櫆成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中发挥着重要的作用。伴櫆櫆随着日趋激烈的国际竞争而出现的利润空间的急剧缩小，使得正确计算产品成本和櫆櫆櫆櫆加强成本控制在管理决策中占据了关键的地位。小到社区的便利商店，大到跨国公櫆櫆司，都离不开成本管理。成本会计已成为企业取得竞争优势的一种重要工具，成本会櫆櫆櫆櫆计所提供的信息已成为管理者有效进行管理、提升竞争地位的重要因素，正如１９世櫆櫆纪英格兰首相本杰明·迪士累利所说：“生活中最成功的人便是那些掌握最佳信息櫆櫆殰殰櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆的人。”书第一章成本会计概述学习目标●理解成本的内涵。
●掌握成本会计的对象。●明确成本会计的职能。●了解成本会计工作组织。引导案例近年来，全球都在研究沃尔玛是如何成为５００强第一位的，一些国外专家认为，沃尔玛的竞争优势就在于天天低价。沃尔玛之所以能天天低价，其主要原因就在于重视成本的控制。沃尔玛有五项竞争能力，最为核心的是成本控制能力，其他的业态创新能力、快速扩张能力、财务运作能力和营销管理能力，都是围绕着成本控制能力运行的。沃尔玛的低成本的业务流程非常重要，首先低成本采购、集中订货，然后用自己的配送系统进行配送，最后用天天低价使销售量增加，再进行低成本的采购，可见成本对一个企业的重要性。
事实上，所有的企业都关心自己产品成本的高低，不管其产品是汽车、快餐还是最新的时装，管理人员都必须懂得如何控制生产经营的成本。
知识结构图第一节成本的内涵和作用一、成本的内涵【引导】可以用“耗费”两个字去理解成本。如政府部门实施某项工程、企业为了生产产品、学校为了完成教学任务、个人旅游等均要发生耗费，我们都可以把发生的耗费叫作成本。·２·第一章成本会计概述成本（ｃｏｓｔ）是一个普遍的经济范畴，凡是有经济活动的地方必然发生一定的耗费，从而形成了成本。成本可分为广义成本和狭义成本。
（一）广义的成本对于广义的成本，比较有代表性的定义如下。
美国会计学会（ＡＡＡ）所属的成本概念与标准委员会在１９５１年对成本的定义为：“成本是指为了达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可以用货币单位加以计量。”美国会计师协会（ＡＩＣＰＡ）１９５７年发布的《第４号会计名词公报》（ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＴｅｒｍｉｎｏｌｏｇｙＢｕｌｌｅｔｉｎＮＯ．４）对成本的定义为：“成本是指为获取资产或劳务而支付的现金或以货币衡量的转移其他资产、发行股票、提供劳务或发生负债的数额。”美国财务会计准则委员会１９８０年发布的《第３号财务会计概念公告》对成本的定义为：“成本是指经济活动中发生的价值牺牲，即为了消费、储蓄、交换、生产等所放弃的资源。”可见，广义成本泛指为达到一定目的而发生的资源耗费，甚至包括了投资活动。
（二）狭义的成本狭义的成本仅从企业日常生产经营管理活动出发，把成本看成是商品价值的主要组成部分，即产品成本。
马克思在《资本论》中分析资本主义商品生产时，对成本的内涵进行了科学的分析，指出商品的价值（Ｗ）由三个部分组成，用公式表示是Ｗ＝Ｃ＋Ｖ＋Ｍ，即生产中已消耗的生产资料的价值（Ｃ），劳动者为自己劳动所创造的价值（Ｖ），以及劳动者为社会创造的价值（Ｍ）。其中，产品成本由Ｃ＋Ｖ构成，也就是通常所说的“理论成本”。因此，从理论上讲，成本的内涵是指企业在商品生产过程中，已经消耗的生产资料的价值和劳动者为自己的劳动创造的价值的货币表现，是企业在生产经营中所耗费的资金总和。
由于企业在进行实际的成本管理时需要考虑的因素多种多样，所以理论成本与实际工作中所应用的成本概念有一定的差别，主要表现在以下方面。
（１）实际工作中，为了促使企业加强经济核算，减少生产损失，需要将一些不形成产品价值的损失性支出（如废品损失、季节性和修理期间的停工损失等），以及某些应从为社会创造的价值中进行分配的部分（如企业为职工支付的基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费），列入产品成本。
（２）实际工作中，为了简化成本核算工作，按照我国现行会计制度规定，工业企业应采用制造成本法计算产品成本，将难以按产品归集的期间费用直接计入当期损益，不计入产品成本。
我国《企业会计制度》也是从狭义的角度将成本定义为：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费。
《企业产品成本核算制度（试行）》指出产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。
本书所研究的成本即指产品成本。
·３·成本会计（第二版）二、支出、费用和成本的关系支出、费用、成本是三个不同的概念，三者既有联系也有区别（见图１１）。
图１１支出、费用、产品成本的关系（一）支出支出是指企业经济利益的总流出，包括资本性支出、收益性支出、营业外支出、偿付性支出、投资性支出以及利润分配性支出等。
资本性支出是指其支出将为多个会计年度（或多个营业周期）创造经济利益，如固定资产支出、无形资产支出等；费用化支出是指其支出效益只与本会计年度（或一个营业周期）有关的支出，如原材料支出、工资支出等。由于资本性支出为多个会计期间受益，根据权责发生制原则，发生时不能全部转作发生期的费用，需要在整个受益期间内分期转化为费用；收益性支出则可以在发生时全部转作发生期的费用。
营业外支出是指与日常活动无关的支出，如支付的各种罚款、赔款等；偿付性支出是指企业为了偿还债务而发生的支出；投资性支出是指企业用作对外投资的支出；利润分配性支出是指在利润分配环节中发生的支出，如现金股利分配支出等。以上支出一般情况下不能在当期形成费用或以后各期转化为费用。
（二）费用费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。按费用与产品生产或提供劳务的关系可以分为生产费用和期间费用。生产费用是指企业为生产产品而发生的各种耗费；期间费用是指同企业日常活动密切相关，但同产品的生产无直接关系的耗费，包括企业为管理和组织生产经营活动而发生的耗费（管理费用）、为销售产品而发生的耗费（销售费用）、为筹措生产经营资金而发生的费用（财务费用）。收益性支出在发生期计入费用，资本性支出在受益期内转化为费用。
（三）成本成本是指企业一定时期内为生产一定种类和数量的产品或提供劳务而发生的各种耗·４·第一章成本会计概述费。同产品的生产耗费有直接关系，经过归集和分配最终形成企业的产品成本，一般包括直接材料、直接人工、制造费用等。费用中的生产费用按一定种类和数量的产品对象化以后，即形成产品的成本；期间费用则不计入产品成本，直接计入当期损益。
【概念辨析】生产费用是产品成本的基础联系按对象归集的费用构成产品成本生产费用生产费用是按一定的会计期间计算和归集的与产品成本是按一定的对象计算归集的产品区别成本产品成本包括以前会计期间的生产费用和本期生产费用的一部分，而本期生产费用仅指本期发生的应由本期负担的各项费用【例１１】某企业生产甲、乙两种产品，均在２０１５年１月份开始投产，生产耗费如下：１月甲产品发生耗费共计８００元；乙产品发生耗费共计１０００元。２月甲产品发生耗费共计７００元；乙产品发生耗费共计８００元。甲产品２月份完工。３月乙产品发生耗费共计５００元，乙产品３月份完工。生产费用：１月１８００元；２月１５００元；３月５００元。生产成本：甲产品１５００元；乙产品２３００元。
三、成本的作用（一）成本是补偿生产耗费的尺度企业的生产过程是周而复始地进行的，为了保证再生产不间断，必须对生产耗费进行补偿。企业是自负盈亏的商品生产者和经营者，其生产耗费是用自身的生产成果即销售收入来补偿的，而成本就是衡量这一补偿份额大小的尺度。企业在取得销售收入后，必须补偿生产经营中的各项耗费，企业的生产经营才能按原有的规模进行；反之，企业资金就会发生短缺，再生产无法按原规模进行。在销售收入一定的情况下，成本越低，需要补偿的数额就越小，企业的利润就越多，因此，成本作为补偿生产耗费的尺度，对企业的生存和发展有着重要的作用。
（二）成本是综合反映企业工作质量的重要指标企业生产经营的目的是实现利润，这就需要尽可能地减少生产过程中的耗费，减少成本。产品设计的好坏、生产工艺的合理程度、固定资产的利用情况、原材料消耗节约与浪费、劳动生产率的高低、产品质量的高低、产品产量的增减以及供、产、销各环节的工作是否衔接协调等，都直接或间接地影响到产品成本。也就是说，产品或劳务的成本高低可以说明企业工作质量的好坏，所以说，成本是综合反映企业工作质量的重要指标。因此，企·５·成本会计（第二版）业可以通过对产品成本的控制、考核和分析，不断地改进生产技术和生产工艺，改善经营管理，降低耗费，从而提高经济效益。
（三）成本是制定商品价格的重要依据在市场经济条件下，商品价格是商品价值的货币表现，商品价值中Ｃ＋Ｖ部分即商品成本（见图１２），因此，商品价格应在成本的基础上加上一定的劳动者为社会所创造的价值进行确定。也就是说，企业再生产过程中的耗费由收入补偿，补偿后有余额才能保证企业的持续生产，余额越多说明企业获得的利润也越多。
图１２商品价格和商品成本的关系（四）成本是企业生产经营决策的重要依据企业在进行生产经营决策时，通常以经济效益的高低为标准，在市场价格等因素一定的条件下，经济效益的高低取决于企业产品成本的高低，较低的成本可以使企业在市场竞争中处于有利地位。所以，成本是企业进行生产经营决策的重要依据。
【小案例】ＴｈｒｅｅＤｏＢａｋｅｒ（三条狗面包店）专门为狗烤制各种不含食品添加剂的糕点。当ｇｙ创始人丹·戴伊和马克·贝克洛夫创立这家公司的时候，在他们的商务方案中没有成本会计。但今天，为了不断增强竞争的能力，公司的经理们熟知成本的概念，现在公司按照规定进行累计、分析和报告成本，在公司内部，生产经理通过这些报告理解和控制生产成本，可见成本在一个公司管理中的重要地位是不可替代的。第二节成本会计的对象和职能一、成本会计的概念成本会计（ｃｏｓｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ）是运用会计的基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项费用和产品（劳务）成本进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的一种管理活动。
由成本会计的概念可以看出，成本会计是现代会计的一个重要分支，必须遵循会计的基本原理和一般原则。成本会计属于专业会计，具备会计的基本特征，即以货币为主要计量单位，对其对象的核算和监督具有连续性、系统性、全面性和综合性。
·６·第一章成本会计概述二、成本会计的对象成本会计的对象（ｏｂｊｅｃｔｏｆｃｏｓｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ）是指成本会计反映和监督的内容。下面以工业企业为例，说明成本会计应反映和监督的内容。
工业企业的基本生产经营活动是生产和销售产品。在从原材料投入生产到产成品制成的产品生产过程中，一方面制造出产品来，另一方面要发生各种生产耗费。这一过程中的生产耗费，包括劳动资料与劳动对象等物化劳动耗费和活劳动耗费两大部分。其中，房屋、机器设备等作为固定资产的劳动资料，在生产过程中长期发挥作用，直到报废而不改变其实物形态，但其价值则随着固定资产的磨损，通过计提折旧方式，逐渐地、部分地转移到制造的产品成本中去，构成产品生产成本的一部分；原材料等劳动对象在生产过程中或者被消耗掉，或者改变其实物形态，其价值也随着耗费一次性转移到产品成本中，也构成产品生产成本的一部分；生产过程是劳动者借助于劳动工具对劳动对象进行加工、制造产品的过程，通过劳动者对劳动对象的加工，才能改变原有劳动对象的使用价值，创造出新的价值，其中劳动者为自己劳动所创造的那部分价值，则以职工薪酬形式支付给劳动者，这部分职工薪酬也构成产品成本的一部分。具体来说，在产品的制造过程中发生的各种生产耗费，主要包括原材料及主要材料、辅助材料、燃料等支出，生产单位（如车间）固定资产的折旧，直接生产人员及生产单位管理人员的薪酬以及其他一些货币性支出等。所有这些支出，构成了产品制造过程中的全部生产费用，将这些生产费用按照一定种类、一定数量产品进行归集则构成了产品的生产成本。上述产品制造过程中各种生产费用的支出和产品生产成本的构成，是成本会计应反映和监督的内容。
另外，成本会计还应反映和监督：产品销售过程中发生的各种费用，即销售费用，如应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及专设销售机构的日常经费等；企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，即管理费用，如企业行政管理部门人员的薪酬、管理用固定资产折旧、工会经费、办公费、业务招待费等；企业为筹集生产经营所需资金发生的费用，即财务费用，如利息净支出、汇兑损失、金融机构手续费等。这三项费用与产品生产没有直接联系，不计入产品成本，而是按费用发生的期间进行归集，直接计入当期损益，形成企业的期间费用。
综上所述，按照工业企业会计制度有关规定，可以把工业企业成本会计对象概括为：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和经营管理费用。
商品流通企业、施工企业、交通运输企业、农业企业等其他行业企业，虽然其生产经营过程各有特点，但按照现行企业会计制度的有关规定，从总体上看，它们在生产经营过程中所发生的各种费用，同样是部分形成各行业企业的生产经营业务成本，部分作为期间费用直接计入当期损益。因此，从现行企业会计制度有关规定出发，可以把成本会计的对象概括为：企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用，统称为财务成本。
随着经济的发展和企业经营管理要求的提高，成本会计不仅应该按照现行企业会计制度的有关规定为企业正确确定利润和进行成本管理提供可靠的生产经营业务成本和期间费用信息，而且应该从企业内部经营管理的需要出发，提供多方面的成本信息。例如，为了进行短期生产经营的预测和决策，应计算变动成本、固定成本、机会成本和差别成本·７·成本会计（第二版）等。为企业内部经营管理的需要所计算的成本称为管理成本。因此，现代成本会计对象应该包括各行业企业的财务成本和管理成本。
【概念辨析】成本会计的对象和成本对象和成本会计的对象不同，成本对象（ｃｏｓｔｏｂｊｅｃｔ）是指应负担成本的客体，是费用的。，、、。
承担者成本对象可以是你所希望知道其成本数据的任何事物如产品部门作业等当你去计算生产某种产品发生的耗费时，该种产品即为成本对象；当你去计算不同部门的资源耗费时，部门就成了成本对象。三、成本会计的职能（一）成本会计的基本职能成本会计的职能是指成本会计在经济管理中的功能。成本会计作为会计的一个重要分支，其基本职能同会计一样———反映和监督。
１．反映的职能反映的职能是成本会计的首要职能。成本会计的反映职能，就是从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。
就成本会计反映职能的最基本方面来说，是以已经发生的各种费用为依据进行成本核算，为经营管理提供真实的、可验证的成本信息，即企业生产经营活动的事后反映，从而为成本分析、考核等工作提供客观依据。随着社会生产的不断发展，企业经济活动日趋复杂化，成本管理需要加强计划性和预见性。成本会计除了提供能反映成本现状的核算资料外，还需要提供有关预测未来经济活动的成本信息资料，以便进行正确的决策和采取相应的措施，达到预期的目的。
由此可见，现代成本会计反映职能已从事后反映发展到分析预测未来。
２．监督的职能成本会计的监督职能是指按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各种生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。
成本会计的监督职能包括事前、事中和事后监督。首先，成本会计应从经济管理对降低成本、提高经济效益的要求出发，对企业未来经济活动的计划或方案进行审查，并提出合理化建议，从而发挥对经济活动的指导作用；在反映各种生产经营耗费的同时，进行事前的监督，即以国家的有关政策、制度和企业的计划、预算及规定等为依据，对有关经济活动的合理性、合法性和有效性进行审查，限制或制止违反政策、制度和计划、预算等的经济活动，支持和促进增产节约、增收节支的经济活动，以实现提高经济效益的目的。其次，成本会计要通过成本信息的反馈，进行事中、事后的监督，也就是通过对所提供的成本信息资料的检查分析，控制和考核有关经济活动，从中及时总结经验，发现问题，提出建议，促使有关方面采取措施，调整生产经营活动，使其按照规定的要求和预期的目标进行。
成本会计的反映和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。没有正确、及时的反映，·８·第一章成本会计概述监督就失去了存在的基础，就无法在成本管理中发挥制约、控制、指导和考核等作用；只有进行有效的监督，才能使成本会计为管理提供真实可靠的信息资料，使反映的职能得以充分的发挥。可见，只有把反映和监督两大职能有机地结合起来，才能更为有效地发挥成本会计在管理中的作用。
（二）成本会计的具体职能将成本会计的两大基本职能进行细化，表现为以下七项具体职能。
１．成本预测成本预测（ｃｏｓｔｆｏｒｅｃａｓｔ）是指根据与成本有关的各种数据、可能发生的变化和将要采取的各种措施，采用一定的程序、方法和模型，对未来的成本水平及其变化趋势做出科学的推测。通过成本预测，可以减少生产经营的盲目性，为选择最优方案作基础，挖掘降低成本、费用的潜力。
２．成本决策成本决策（ｃｏｓｔｄｅｃｉｓｉｏｎｍａｋｉｎｇ）是指以成本预测为前提，按照既定的目标，运用定性与定量的方法，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最佳成本方案，据以制定目标成本。成本决策对于促进企业正确地制定成本计划、提高经济效益具有十分重要的意义。
３．成本计划成本计划（ｃｏｓｔｐｌａｎｎｉｎｇ）是成本决策所确定的目标成本具体化，规定在计划期内为完成生产经营活动所需支出的成本、费用，确定各种产品的成本水平，并提出达到规定的成本水平所应采取的各种措施。成本计划是降低成本、费用的具体目标，也是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。
４．成本控制成本控制（ｃｏｓｔｃｏｎｔｒｏｌ）是指在产品成本形成过程中，根据成本计划具体制定原材料、燃料、动力和工时等消耗定额及各项费用定额，对各项实际发生的成本、费用进行审核、控制，并及时反馈实际费用与标准之间的差异及原因，进而采取措施，以保证成本计划的顺利进行。
５．成本核算成本核算（ｃｏｓｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ）是对生产经营过程中实际发生的成本、费用按照一定的对象和标准进行归集和分配，并采用适当的成本计算方法，计算出该对象的总成本和单位成本。成本核算是对成本计划的执行结果，亦即成本控制结果的事后反映，是进行成本分析的主要依据。
６．成本分析成本分析（ｃｏｓｔａｎａｌｙｓｉｓ）是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，通过与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进的成本水平以及国内外先进企业的成本水平等相比较，分析成本水平与构成的变动情况，研究成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。通过成本分析，可以为成本考核提供依据，为未来成本的预测和决策，以及编制新的成本计划提供资料。
·９·成本会计（第二版）７．成本考核成本考核（ｃｏｓｔｉｎｖｅｓｔｉｇａｔｅ）是指企业将计划成本或目标成本指标进行分解，制定企业内部的成本考核指标，分别下达给各内部责任单位，明确其在完成成本指标时的经济责任，并定期对成本计划的执行结果进行评定和考核。成本考核应当与奖惩制度相结合，以便充分调动企业职工执行成本计划、提高经济效益的积极性。
成本会计的具体职能是相互联系、相互依存的，从而形成一个有机的整体。在社会主义市场经济中，成本会计工作应在企业各有关方面的配合下，根据历史成本资料、市场调查情况以及其他有关方面（如生产、技术、财务等）的资料，采用科学的方法来预测成本水平及其发展趋势，拟定各种降低成本的方案，进而进行成本决策，选出最优方案，确定目标成本；根据目标成本编制成本计划，制定成本费用的控制标准以及降低成本应采取的主要措施；以国家有关成本费用开支范围和开支标准，以及企业的有关计划、预算、规定、定额等为依据，严格控制各项费用的开支，监督企业内部各单位按照计划、预算和规定办事；及时、正确地进行成本核算，提供真实、有用的成本信息；按照成本计划的要求以及成本核算提供的实际资料，进行成本考核，和奖罚制度相挂钩，保证成本计划的完成；认真、全面地开展成本分析工作，揭示影响成本升降的各种因素及其影响程度，从而促进成本管理工作的改善，提高企业的经济效益。可见，在成本会计的七项具体职能中，成本预测是成本决策的前提；成本决策既是成本预测的结果，又是制订成本计划的依据；成本计划是成本决策的具体化；成本控制是对成本计划的实施进行监督，是实现成本决策既定目标的保证；成本核算是对成本计划执行情况和成本控制结果的反映；成本分析和成本考核是实现成本决策和成本计划的有效手段。七项具体职能的关系如图１３所示，其中，成本核算是成本会计的核心，没有成本核算职能，其他具体职能都将无法进行。
图１３成本会计各项具体职能关系第三节成本会计工作的组织成本会计工作的组织一般包括成本会计机构的设置、成本会计人员的配备以及成本会计制度的制定等。
·１０·第一章成本会计概述一、成本会计工作组织的原则（一）成本会计工作必须与技术相结合企业产品成本的形成受多种因素的影响，其中产品的设计、加工工艺等技术是否先进、经济上是否合理，对产品成本的高低有着决定性的影响。在传统的成本会计工作中，会计人员多注重产品生产耗费的事后核算，相反，工程技术人员考虑产品的技术方面的问题较多。这种成本会计工作与技术工作的脱节，使得企业在降低产品成本方面受到很大限制。因此，为了在提高产品质量的同时不断降低成本，提高企业经济效益，成本会计工作的组织应贯彻与技术相结合的原则。成本会计人员应具备与正确进行成本预测、参与经营决策相适应的生产技术方面的知识，成本管理实现经济与技术的结合，使成本会计工作真正发挥其应有的作用。
（二）成本会计工作必须与责任制相结合为了降低成本，建立成本管理上的责任制是一条重要的途径。建立成本责任制，就是要将各个时期的具体目标，分解落实到厂部、车间、班组及有关人员，使各个部门和每个员工都承担起一定的责任成本，并把责、权、利结合起来。在实施成本责任制的过程中，成本会计必须负责组织成本指标的制定和分解落实、日常的监督检查、成本信息的反馈和调节、成本责任的考核和奖惩等工作。建立成本责任制，对于提高职工降低成本的责任心和积极性有着重要作用。
（三）成本会计工作必须建立在广泛的群众基础之上成本会计的最终目标是不断挖掘潜力，努力降低成本。但产品成本是在生产经营的各个环节中发生的，成本的高低取决于各部门、车间、班组和职工的工作质量。而且，各级、各部门的职工群众最熟悉生产经营情况，最了解哪里有浪费现象、哪里有节约的潜力。
因此，要加强成本管理，实现降低成本的目标，必须充分调动广大职工群众在成本管理上的积极性和创造性。为此，成本会计人员必须做好成本管理方面的宣传工作，经常深入生产实际了解生产经营过程中的具体情况，与广大职工群众建立起经常性的联系，吸收广大职工群众参加成本管理工作，掌握第一手资料，从而使成本会计工作和生产实际紧密联系。
二、成本会计机构（一）成本会计机构的设置成本会计机构是处理成本会计工作的职能部门，是整个企业会计机构的一部分。影响成本会计机构设置的主要因素是企业自身规模的大小、生产经营业务的繁简和管理上的要求。一般而言，大中型企业应在专设的会计部门单独设置成本会计机构，专门从事成本会计工作；在规模较小、会计人员不多的企业，可以在会计部门指定专人负责成本会计·１１·成本会计（第二版）工作。另外，企业的有关职能部门和生产车间，也应根据工作需要设置成本会计组或者配备专职或兼职的成本会计人员。
（二）成本会计机构的组织分工在成本会计机构内部，既可以按成本会计的职能分工，如将厂部成本会计科分为成本核算组、成本预测决策组、成本计划控制组和成本分析组，也可以按成本会计的对象分工，如分为产品成本组、经营管理费用组和专项成本组。在分工的基础上建立岗位责任制，使每一个成本会计人员都明确自己的职责，每一项成本会计工作都有人负责。
企业各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种方式。
（１）集中工作方式是指由厂部的成本会计机构集中负责成本会计核算、成本计划编制和成本分析等各方面工作，车间等其他部门中的成本会计机构或人员只负责登记原始记录和填制原始凭证，并对原始凭证进行初步的审核、整理和汇总，为厂部进一步工作提供资料。在这种方式下，车间等其他单位大多只配备专职或兼职的成本会计或成本核算人员。
优点：有利于企业管理当局及时掌握企业有关成本的全面信息，便于集中使用电子计算机进行成本数据处理，还可以减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量。
缺点：不利于直接从事生产经营活动的基层单位及时掌握成本信息，不利于实行责任成本核算。
一般适用于成本会计工作较为简单的小型企业，有利于企业提高成本会计工作的效率和降低成本管理的费用。
（２）分散工作方式是指成本会计工作中的计划、控制、核算和分析等各项具体工作由车间等其他单位的成本会计机构或人员分别进行，成本考核工作由上一级成本会计机构对下一级成本会计机构逐级进行。厂部成本会计机构除对全厂成本进行综合的预测、决策、计划、控制、分析和考核以及汇总核算外，还应负责对各下级成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督。分散工作方式的优缺点与集中工作方式正好相反。
大中型企业由于规模较大，组织结构复杂，会计人员数量较多，为了调动各级各部门控制成本费用的积极性，一般应采用分散工作方式。
三、成本会计人员成本会计人员是专门从事成本会计工作的专业技术人员。就思想品德而言，要求成本会计人员应具备脚踏实地、实事求是、敢于坚持原则的作风和高度的敬业精神；就业务素质而言，要求成本会计人员不仅要具备较为全面的会计知识，而且要掌握一定的生产技术和经营管理方面的知识。
国家会计法规中对会计人员的职责、权限、任免、奖惩以及会计人员的技术职称等有关规定，同样适用于成本会计人员。
成本会计人员应在企业总会计师和会计主管人员的领导下，忠实地履行自己的职责，认真完成成本会计的各项任务，并从降低成本、提高企业的经济效益角度出发，参与制定·１２·第一章成本会计概述生产经营决策。成本会计人员的权限主要包括：有权要求企业有关单位和人员认真执行成本计划，严格遵守国家的有关法规、制度和财经纪律；有权参与制定企业生产经营计划和各项定额，参加与成本管理有关的生产经营管理会议；有权督促检查企业各单位对成本计划和有关法规、制度、财经纪律的执行情况。
四、成本会计制度成本会计制度是组织和从事成本会计工作必须遵循的规范和具体依据。因此，正确制定和执行成本会计制度是做好成本会计工作的重要条件。企业成本会计制度要以我国《企业会计准则》、《企业会计制度》的有关规定为依据，体现社会主义市场经济的要求，满足宏观调控的需要；要适应企业的生产和经营特点以及内部经营管理的具体要求，同其他有关规章制度相协调；要深入实践调查研究，在认真总结经验的基础上加以制定。
就工业企业来说，成本会计制度一般应包括以下几个方面的内容。
（１）关于成本预测和决策的制度。
（２）关于成本定额的制度和成本计划编制的制度。
（３）关于成本控制的制度。
（４）关于成本核算规程的制度。
（５）关于责任成本的制度。
（６）关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度。
（７）关于成本报表的制度。
（８）其他有关成本会计的制度。
成本会计制度一经制定，就要认真严格贯彻执行，并保持相对的稳定性。随着客观形势的发展以及人们对客观事物认识的深化，成本会计制度也必须适时地修改。
【知识卡片】成本会计的产生和发展年，意大利的美第奇（）家族在其毛纺厂中，设置成本费用明细账，进行１５３１Ｍｅｄｉｃｉ费用的归集和计算，这被认为是成本会计的萌芽。世纪在英国出现了分批成本计算和分步成本计算模式。年，英国人１８１７５０ＪａｍｅｓＤｏｄｓｏｍ为他的制鞋厂设计了一套会计记录，形成分批成本计算的雏形；１７７７年，英国人ＷａｒｄｈａｍｈＪｈｏｍｓｏｎ为其亚麻织袜厂设计了存货、纺麻、漂白、染色、织袜、整理等ｇｐ步骤，形成分步成本计算的模式。这两种模式仅是成本会计雏形，还不是真正意义上的成本会计。
１９世纪英国工业革命后，企业数量增多，规模逐渐扩大，企业间力图以薄利多销取胜，成本计算与复式簿记结合，形成了成本会计。１８８５年ＨｅｎｒｙＭｅｔｃａｌｆｅ编写了世界第一本成本会计著作《制造成本》；１８８７年英国电力工程师ＥｍｉｌｅＧａｒｃｋｅ和特许会计师ＪｏｈｎＭ．Ｆｅｌｌｓ合著的《工厂会计》被誉为１９世纪最有影响的成本会计著作。
２０世纪初，资本主义经济迅速发展，市场竞争更激烈，在１９１０年出现的泰罗制的推动下，“预算控制”、“标准管理”等科学管理方法用于会计，形成了标准成本会计，把成·１３·成本会计（第二版）本会计从事后核算向事前控制推进，此时的成本会计可称为近代成本会计。世纪三四十年代，资本主义垄断经济、跨国公司大量涌现，企业为了在竞争中生２０存和发展，除了要大幅度地降低成本，更要把眼光放在生产过程之前，从整体上做出最优的经营决策。为此，西方会计学家在原有的成本会计基础上吸收了不少管理方法，将原有的成本会计与预测、决策和事前规划控制等现代管理方法结合，形成了以管理为主的现代成本会计。
第二次世界大战后，美国公司规模越来越大，企业管理开始由集权制转向分权制。１９５２年，美国会计学家Ｊ．Ａ．Ｈｉｉｎｓ提出了责任会计思想，使成本的控制更为有效。
ｇｇ２０世纪５０年代初，质量成本受到关注。到了６０年代，质量成本概念形成，并确定了质量成本项目以及质量成本的计算和分析方法。在这方面，贡献最大的是美国管理学家Ｊ．Ｍ．Ｊｕｒａｎ。进入２０世纪５０年代，美国管理学家Ｐ．Ｄｒｕｋｅｒ在《管理实务》一书中首次提出目标成本，之后Ｇ．Ｓ．Ｏｄｉｏｒｎｅ在１９６５年《目标管理》一书中对目标成本作了全面的论述，使得成本管理向着目标化方向迈进。
２０世纪８０年代中期至今，新的管理技术不断涌现，相继出现了如全面质量管理（ＴＱＭ）、敏捷制造（ＡＭ）、适时制生产系统（ＪＩＴ）、企业资源计划（ＥＲＰ）和供应链管理（ＳＣＭ）等方法，促进了成本会计发展。１９８４年美国学者ＲｏｂｉｎＣｏｏｐｅｒｌ和ＲｏｂｅｒｔＫａｐｌａｎ创立了作业成本制度；２０世纪８０年代末，美国的Ｓ．Ｅ．Ｈａｒｒｉｎｇｔｏｎ和Ｇ．Ｒ．Ｎｉｅｈａｕｓ研究了风险成本；２０世纪９０年代在日本兴起了一种新型成本管理模式———成本企划；１９９９年联合国将环境方面的会计统一定义为“环境管理会计”。日本是世界上最早普及环境会计的国家。２１世纪初，美国管理会计师协会（ＩＭＡ）开始推介一种简称为弹性边际成本法（ＧＰＫ）的德国成本会计方法。随后，制造业国际高级联合会把ＧＰＫ与作业成本法（ＡＢＣ）糅合起来，整合出一种新的成本会计方法———资源消费会计（ＲＣＡ）。?思考题１．如何理解成本的内涵？
２．理论成本与实际成本概念的联系和区别？
３．简述成本会计的对象。
４．简述成本会计的基本职能和具体职能。
５．成本会计工作组织应遵循哪些原则？
檱檱檱檱檱檱檱殗殗檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱殗殗檱檱檱檱檱檱檱微信扫码查看·１４·第二篇成本核算职能櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆殰殰櫆櫆成本核算职能是成本会计最基本的职能，是其他职能发挥作用的基础，也是成本櫆櫆会计人员必须掌握的职能。本教材将成本核算职能作为重点内容，主要介绍了工业櫆櫆企业成本核算的相关知识，包括成本核算基础知识，成本计算的三种基本方法、两种櫆櫆櫆櫆辅助方法以及成本报表的编制，讲解了从会计账户的设置、成本费用的计算、会计分櫆櫆录的编制、账簿的登记以及成本报表的编制一系列较为完整的成本核算知识体系，并櫆櫆殰殰櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆櫆简单介绍了建筑施工企业、农业企业、商业企业的成本核算。
第二章工业企业成本核算前提学习目标●理解成本核算的要求。
●掌握费用按各种标准的分类。●了解费用各种分类的作用。
●掌握企业成本核算的一般程序。
●了解生产按工艺过程特点和按生产组织特点的分类。●掌握生产特点和成本管理要求对成本方法选择的影响。引导案例费用分类对成本核算的重要性李先生拥有一家手工艺品加工中心。加工过程中人工成本很高，单位产品中的人工成本、材料成本和其他间接费用的比例大约是５∶３∶２。李先生一直希望采取某些方法，降低这部分高昂的人工费。随着工艺技术水平的提高，目前市场上出现了一种自动化设备，能够减少对人工的需求，但是该设备价格较高。会计老张告诉李先生，使用该设备会使单位产品成本中的人工成本、材料成本和其他间接费用的比例变成２∶３∶５，也就是说直接成本下降，但是间接成本提高，同时会增加为该机器设备贷款的利息费用。可见，理解费用的分类对于控制成本十分必要，本章将介绍费用分类等内容。
知识结构图·１６·第二章工业企业成本核算前提第一节工业企业成本核算的要求【小案例】“削减成本计划是以每辆车成本计算的。”———渡边捷昭（丰田汽车公司总裁）即使在成为世界最大的汽车生产商之后，丰田汽车公司仍然打算大幅降低成本以抵消商品和开发成本的提高，保证利润空间不受侵蚀。降低成本的第一步就是进行成本核算，成本核算是成本管理系统的信息基础，也是成本管理工作的中心内容和重要组成部分。知识结构图工业企业的成本核算是根据国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，将生产经营过程中发生的费用按一定的对象和标准进行归集和分配，以计算确定各对象的总成本和单位成本，并进行相应的账务处理，为决策者提供真实、有用的成本信息。
成本核算是成本会计的核心职能，同时也是企业经营管理的重要组成部分。因此，为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，应贯彻执行以下各项要求。
一、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法工业企业的产品生产将耗费大量的财产物资，这些作为生产资料的财产物资最终转移到产品成本和期间费用中，因此，财产物资的计价和价值结转方法是否正确，会对产品成本的计算产生重要的影响。
企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低；固定资产与低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类（个别差异率、分类差异率还是综合差异率，本月差异率还是上月差异率）、采用分类差异率时材料类距的大小等；低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。
正确确定财产物资的计价和价值结转的方法基本要求是：凡国家有统一规定的，应采用统一规定的方法；国家没有统一规定的，企业要根据财产物资的特点，结合管理要求合理选·１７·成本会计（第二版）用。而且各种方法一经确定，应保持相对稳定，不得随意改变，以保证成本信息的可比性。
二、正确划分各种费用支出的界限知识结构图企业发生的各项支出，有的可以计入产品成本，有的不能计入产品成本。为了正确计算产品成本，为企业经营管理提供准确、可靠的信息，必须正确划分以下五个方面的费用界限。
（一）正确划分生产经营费用与其他各种支出的界限生产经营费用主要包括企业生产经营过程中发生的产品成本和期间费用。工业企业的经济活动是多方面的，其支出的用途也是多方面的，并非所有的支出都计入生产经营费用。
例如，企业对外进行投资的支出形成企业的资产；企业的固定资产盘亏损失、由于自然灾害等原因而发生的非常损失，以及由于非正常原因发生的停工损失等应计入营业外支出。
企业应按照国家有关的成本开支范围的规定，正确地核算生产经营费用。多计成本，会减少企业利润和国家财政收入；少计成本，则会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。而且，无论多计还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。
【知识卡片】我国现行财务制度规定我国现行财务制度规定应计入产品成本的项目不应计入产品成本的项目（１）企业为组织、管理生产经营活动（１）生产经营中实际消耗的原材料、辅助材料、备所发生的管理费用、财务费用、销售费用。
品配件、外购半成品、燃料、动力、周转材料等。（２）购置和建造固定资产的支出、购（２）企业直接从事产品生产人员的薪酬费用。入无形资产和其他资产的支出。
（）车间为组织或管理生产发生的全部间接费（）对外界的投资，以及分配给投资３３用，包括车间管理人员的薪酬、办公费、折旧费、租赁者的利润。费、水电费、劳动保护费、周转材料消耗的摊销费用、（４）被没收的财物损失，以及因违反设计制图费用、产品试验检验费等。法律而支付的各项滞纳金、罚款或企业自（４）因生产原因发生的废品损失，以及季节性和愿赞助、捐赠的支出。
修理期间停工的损失等。（５）国家规定不得列入成本的其他支出。
·１８·第二章工业企业成本核算前提（二）正确划分生产费用与期间费用的界限工业企业生产经营费用的用途和计入损益的时间有所不同。用于产品生产的原材料费用、生产工人的薪酬和制造费用等应计入生产费用，按一定种类和数量的产品归集后，形成产品成本，在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益；用于产品销售、组织和管理生产经营活动以及为筹集生产经营资金而发生的费用归集为期间费用，直接计入当期损益。
因此，为了正确计算产品成本和期间费用，正确计算各月份的损益，必须正确地划分产品生产费用和各项期间费用的界限。
【概念辨析】产品成本和期间费用区别产品成本期间费用为生产一定种类、一定数量的产品所支出销售费用、管理费用、财务包括内容不同的各种生产费用之和费用产品成本随着产品的产成并销售出去，结结转不同直接计入当期损益转至销售成本，计入销售期损益【知识链接】（１）产品成本计入损益的相关分录。产品完工的会计当期，会计分录如下。
借：库存商品贷：基本生产成本产品销售的会计当期，会计分录如下。借：主营业务成本贷：库存商品借：本年利润贷：主营业务成本（２）期间费用计入损益的相关分录。
期间费用发生的会计当期，会计分录如下。借：本年利润贷：管理费用财务费用销售费用……（三）正确划分各个月份的费用界限根据权责发生制原则的要求，企业发生的费用在各个月份之间进行划分，以便分别计算各月费用，考核和分析各月费用计划的执行情况。为此，本月支付应由以后各月·１９·成本会计（第二版）负担的费用，应该先记入“预付账款”、“长期待摊费用”等账户，在以后各月分摊计入成本费用；本月虽然尚未支付，但应由本月负担的费用，应先进行预提，预先计入本月成本费用，贷方计入“其他应付款”等账户，以后再支付。这些费用分几个月分摊，各月分摊多少，决定于费用受益期长短。
（四）正确划分不同成本计算对象的费用界限成本计算对象是产品生产费用的承担者，是费用归集的最终对象。属于某个成本计算对象单独发生、能够单独计入该成本计算对象的生产费用，应该直接计入其成本中；属于多个成本计算对象共同发生、不能直接计入某个特定成本计算对象的生产费用，则要采取适当的分配方法，分配计入这几个成本计算对象的成本，并要保持分配方法的一贯性。
（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限生产费用按不同成本计算对象归集后，月末时，如果某成本计算对象全部完工，月末计算其成本时，将该成本计算对象的生产费用合计数全部计入完工产品成本；如果某成本计算对象全部未完工，所发生的费用计入月末在产品的成本中；如果某成本计算对象既有完工产品又有在产品，应将该成本计算对象的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。
【理解记忆】费用界限划分图三、做好成本核算的基础工作为了加强成本审核和控制，正确、及时地计算产品成本和期间费用，企业应该做好下列各项基础工作。
（一）原始记录制度原始记录是企业最初记载各项业务实际情况的书面凭证，是编制成本计划、制定各项定额的主要依据，也是成本核算的前提。在成本会计中，原始记录的范围一般包括·２０·第二章工业企业成本核算前提生产记录、考勤记录、设备利用记录、材料物资收发记录以及产品质量的检验结果等。
不同企业的原始记录并不完全一样，其范围、内容以及格式取决于各企业的生产特点和成本管理要求，做好原始记录制度的总原则是既要满足成本核算和管理的需要，又要简便易行。
（二）定额管理制度定额是企业在一定的生产技术和组织条件下，在充分考虑人的能动性的基础上，对生产过程中消耗的人力、物力和财力所做的规定和应达到的标准。定额按其反映的内容不同，主要分为工时定额、产量定额、材料消耗定额、费用定额等；按其制定的标准不同，主要分为计划定额、现行定额等。定额的制定既要先进又要切实可行，并且随着企业内外条件的改变，定额也要不断修订，使之有效地发挥作用。
（三）计量验收制度计量验收是对企业各项财产物资收发领退的数量进行准确确认的手段，也是一种管理制度。企业库存材料的收发、领退，在产品、半成品的内部转移和产成品的入库等，均应填制相应的凭证，经过一定的审批手续，并经过计量、验收或交接，防止任意领发和转移。
库存的各种实物，以及车间的在产品和半成品，均应按照规定进行盘点、清查，以保证财产物资的安全，保证账实相符，保证成本计算的准确性。
（四）内部计价制度在计划管理基础较好的企业中，为了分清企业内各单位的经济责任，便于分析和考核内部各单位成本计划的完成情况，还应对材料、半成品和厂内各车间相互提供的劳务（如修理、运输）制定厂内计划价格，作为内部结算和考核的依据。厂内计划价格应该尽可能接近实际并相对稳定，年度内一般不作变动。在制定了厂内计划价格的企业中，内部各单位之间都应先按计划价格结算，月末再采用一定的方法计算和调整价格差异，据以计算实际的成本、费用，这样做还可以简化和加速成本和费用的核算工作。
四、选用适当的成本计算方法产品成本是在生产过程中发生的各种耗费，其内容因产品的生产工艺过程和生产组织特点不同而不同，应采用不同的成本计算方法计算产品成本。另外，成本核算是成本管理的基础，为了适应不同企业成本管理的要求，计算产品成本的方法也应不同。因此，企业应按照产品生产特点和管理要求，选用适当的成本计算方法，正确、及时地计算产品成本，为成本管理提供有用的信息。
·２１·成本会计（第二版）【知识拓展】成本计算法按照成本计算的目的，可分为制造费用成本计算法、变动成本计算法、作业成本计算法、标准成本计算法、责任成本计算法等。
制造成本计算法（ｍａｎｕｆａｃｔｕｒｅｃｏｓｔｉｎｇ），是指计算产品成本时，只包括直接材料、直接工资和制造费用，而把管理费用、销售费用以及财务费用计入期间费用。这是一种国际通用的产品成本计算方法，我国自１９９３年７月１日，制造业统一采用制造成本法。
变动成本计算法（ｖａｒｉａｂｌｅｃｏｓｔｉｎｇ），是指计算产品成本时，只包括产品在生产经营过程中的变动费用，如直接材料、直接人工以及变动制造费用等，而把固定制造费用全部以“期间成本”计入本期损益。
作业成本计算法（ａｃｔｉｖｉｔｙｂａｓｅｄｃｏｓｔｉｎｇ），是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据生产经营过程中发生和形成的资源耗费、作业和最终产出的关系、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，以作业为基础计算和控制成本的一种成本核算方法和成本管理制度。标准成本法（ｓｔａｎｄａｒｄｃｏｓｔｉｎｇ），是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。其核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，由制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节所组成。责任成本计算法（ｒｅｓｐｏｎｓｉｂｉｌｉｔｙｃｏｓｔｉｎｇ），是指在内部划分成本责任层次，建立成，，本中心按照责任归属积累和报告成本信息根据对经营决策总目标进行分解而形成的责任预算，考核成本、控制业绩的一种内部成本控制制度。第二节费用的分类知识结构图·２２·第二章工业企业成本核算前提工业企业生产经营过程中发生的耗费是多种多样的，为了科学地进行成本管理，正确计算产品成本和期间费用，需要对种类繁多的费用进行合理分类。费用的分类标准很多，其中最基本的是按费用的经济内容和经济用途进行分类。
一、费用按经济内容分类企业的生产过程是物化劳动和活劳动的耗费过程，因而生产经营过程中发生的费用，按其经济内容分类，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。这三类称为费用的三大要素，在此基础上，进一步划分为以下八个费用要素。
（１）外购材料，指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。
（２）外购燃料，指企业耗用的一切从外部购进行各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。
从理论上说，外购燃料应该包括在外购材料中，但由于燃料是重要能源，需要单独考核，因而单独列作一个要素进行计划与核算。
（３）外购动力，指企业耗用的一切从外部购进的各种动力。
（４）职工薪酬，指企业为进行生产经营而发生的各种职工薪酬。
（５）折旧费，指企业按照规定的固定资产折旧方法，对生产经营用固定资产计算提取的折旧费用。
（６）利息费用，指企业应计入财务费用的借款利息支出减去利息收入后的净额。
（７）税金，指应计入企业管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。
（８）其他费用，指不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出，如保险费、差旅费、租赁费和外部加工费等。
按照上述费用要素反映的费用，称为要素费用（ｅｌｅｍｅｎｔｅｘｐｅｎｓｅ）。
将费用划分为若干要素分类核算具有如下作用：（１）可以反映工业企业在一定时期内共发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析各个时期各种费用的结构和水平。
（２）可以反映外购材料和燃料费用以及职工薪酬的实际支出，据以编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划，也可以为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料。
但是这种分类不能反映各种费用的经济用途，因而不便于分析这些费用的支出是否节约、合理。
二、费用按经济用途分类按费用的经济用途进行分类，企业的费用可以分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用。
（一）成本项目计入产品成本的生产费用按其用途不同，还可以进一步划分为若干个项目，这些项目·２３·成本会计（第二版）作为产品成本的构成内容，会计上称为成本项目。
企业一般可简化设立如下三个成本项目。
（１）直接材料，指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。
（２）直接人工，指直接从事产品生产人员的工资及提取的福利费等职工薪酬。
（３）制造费用，指直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。这些费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的，其包括的内容将在以后章节阐述。
企业为了使成本项目更好地适应管理要求，也可对上述成本项目进行适当调整，如将“燃料和动力”单设为成本项目等。
确定或调整成本项目时应考虑的问题：费用在管理上有无单列的必要；费用在产品成本中所占比重的大小；为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量大小。
（二）期间费用不计入产品成本的期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。这三种费用的内容在“财务会计”课程中已做了说明，这里不再重述。
将费用按经济用途分类核算具有如下作用：可以划清产品制造成本和期间费用的界限；可以反映产品成本构成，按费用的用途考核费用预算和成本计划的执行情况，分析费用支出是否节约合理；可以按不同成本项目寻找降低成本的途径。
【概念辨析】都是企业生产过程中的物化劳动和活劳动必要的劳动耗费的货币表现要素费用与成本项目的联系按要素费用反映的产品成本是按成本项目反映的产品成本的基础，要素费用的对象化就是产品成本按要素费用反映产品成本是以会计期间为基础汇集费用，而成本项目是以产要素费用与成品为对象汇集费用的本项目的区别要素费用只包括本期费用，而成本项目既包括本期，也包括非本期生产产品的各项费用三、生产费用的分类为了合理、正确地进行成本核算，对计入产品成本的生产费用作进一步的分类。
（一）生产费用按其与生产工艺的关系分类生产费用按其与生产工艺的关系，可以分为直接生产费用和间接生产费用。
直接生产费用（ｄｉｒｅｃｔｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎｃｏｓｔ）是指由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用，如原材料费用、生产工人工资和机器设备折旧费。
间接生产费用（ｉｎｄｉｒｅｃｔｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎｃｏｓｔ）是指与生产工艺没有直接联系，间接用于产品生产的各项费用，如物料消耗、车间厂房折旧费、辅助生产工人工资等。
通过这种分类，可以考察和分析企业的管理水平。
·２４·第二章工业企业成本核算前提（二）生产费用按计入产品成本的方式分类生产费用按计入产品成本的方式，可以分为直接计入费用和间接计入费用。
直接计入费用（ｄｉｒｅｃｔｃｏｓｔ）简称为直接费用，是指专门为生产某个成本计算对象而发生的费用，在计算产品成本时，可根据费用发生的原始凭证直接计入该成本计算对象的成本。
间接计入费用（ｉｎｄｉｒｅｃｔｃｏｓｔ）是指几个成本计算对象共同发生的费用，需要采用适当的方法在不同的成本计算对象之间进行分配后，再分别计入各个成本计算对象的成本中。
通过这种分类，明确发生的成本如何计入产品成本及相应的成本项目。在计算产品成本时，直接成本直接追溯至各成本计算对象，间接成本分配给相关的成本计算对象。
（三）生产费用按其与产品产量的关系分类生产费用按其与产品产量的关系，可以分成变动费用和固定费用。
变动费用（ｖａｒｉａｂｌｅｃｏｓｔ）是指费用总额随着产品产量（或业务量）的变动而成正比例变动的费用。若就单位成本而言，这类费用则是固定的，如直接材料、生产工人工资等。
固定费用（ｆｉｘｅｄｃｏｓｔ）是指在一定时期和一定的产品产量（或业务量）范围内，费用总额不受产品产量（或业务量）增减变动影响而固定不变的费用。若就单位成本而言，这一类费用则是变动的，随着产量（或业务量）的增加，每一单位产品应负担的费用数额将随之减少。如车间管理人员工资等。
【小案例】《阿甘正传》是美国１９９５年创造第三大收入的电影，但其制作商在该片上映后报告说近一年的时间亏损了６０００万美元。其票房收入总计１．９１亿美元，但费用却超过２．５亿美元，包括制作成本５０００万美元、营销成本７４００万美元、分销费用６２００万美元、支付给主角万美元、利息及其他费用超过万美元。由于亏损，根据净利６２００６００润分成的影片参与人一无所获，影片原著的作者自影片上映后的一年未得到报酬，这就是还没有弄清每项成本的概念及核算方式，就同意按利润分成的后果。第三节成本核算的一般程序和主要账户一、成本核算的一般程序不同生产工艺过程和生产组织类型的企业，所选择的成本计算方法也应不同，但无论采用哪种计算方法，根据前述的成本核算要求和费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下。
（一）对企业的各项支出进行审核和控制对企业各项支出的合理性、合法性进行严格的审核和控制，并按照国家有关规定确定·２５·成本会计（第二版）其是否应计入生产经营费用；对于应计入生产经营费用的部分，确定其应计入产品生产费用还是期间费用。即前述费用界限划分的第一和第二两方面的工作。
（二）正确处理费用的跨期摊提工作将本月实际支出但应该留待以后月份摊销的费用，作为待摊销费用；将以前月份支出的待摊销费用中应由本月负担的份额，摊入本月的费用；将本月尚未开支但应由本月负担的费用，预提计入本月的费用，最后归集出本月的生产费用金额。即前述费用界限划分的第三方面工作。
（三）将产品生产费用在各个成本计算对象间归集和分配将应计入本月产品成本的生产费用，在各个成本计算对象之间按照成本项目进行分配和归集，最终计算出按成本项目反映的各产品的生产费用。这是本月生产费用在各个成本计算对象之间的横向分配和归集，即前述费用界限划分的第四方面的工作。
（四）将产品生产费用在完工产品和月末在产品之间分配对于月末既有完工产品又有在产品的成本计算对象，将该成本计算对象的生产费用合计数（即月初在产品成本与本月生产费用之和）在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该成本计算对象的完工产品成本和月末在产品成本。这是生产费用在同一个成本计算对象的完工产品与在月末在产品之间的纵向分配和归集，即前述费用界限划分的第五个方面的工作。
成本核算的一般程序，如图２１所示。
图２１工业企业成本核算的一般程序·２６·第二章工业企业成本核算前提二、成本核算的账户设置为了进行成本核算，设置“生产成本”一级账户，在该一级账户下，设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”二级账户，分别核算基本生产车间和辅助生产车间发生的耗费。也可简化处理，直接将“基本生产成本”和“辅助生产成本”设置为一级账户，本教材中采用简化处理方法。设置“制造费用”一级账户，核算生产车间发生的各项间接费用。设置“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”账户，核算各项期间费用。如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”和“停工损失”账户。
（一）“基本生产成本”账户基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。为了归集企业进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品的成本，应设置“基本生产成本”总账账户。该账户借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本，即基本生产在产品占用的资金。
基本生产成本账户结构以及和其他主要往来账户关系，如图２２所示。
图２２基本生产成本账户结构图“基本生产成本”总账账户应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置基本生产成本明细账，也称产品成本明细账或产品成本计算单。账中按成本项目分设专栏或者专行，登记各产品的各成本项目的月初在产品成本、本月发生的成本、本月完工产品的成本和月末在产品成本。其格式详见表２１和表２２，表２１表示所生产的产品在月末全部完工产品成本明细账样式；表２２表示在上期已经生产的产品，本期部分完工部分未完工的产品成本明细账样式。
表２１基本生产成本明细账车间：一车间产品：甲产品单位：元２０１５年产量成本项目成本摘要月日（件）直接材料直接人工制造费用合计８３１本月生产费用５０００１４００１６００８０００８３１本月完工产品成本１００５０００１４００１６００８０００８３１完工产品单位成本１０８００５０１４１６·２７·成本会计（第二版）表２２基本生产成本明细账车间：一车间产品：乙产品单位：元２０１５年成本项目产量成本摘要（件）合计月日直接材料直接人工制造费用７３１在产品费用５００３２０２８０１１００８３１本月生产费用６５００４０８０３７２０１４３００８３１生产费用合计７０００４４００４０００１５４００５０８３１本月完工产品成本６０００４０００３０００１３０００８３１完工产品单位成本１２０８０６０２６０８３１在产品费用１０００４００１０００２４００产品种类较多的企业中，为了按成本项目（或者既按照车间又按照成本项目汇总）反映全部产品的总成本，还可设置“基本生产成本”二级账（见表２３）。“基本生产成本”总账、二级账以及明细账应按照平行登记的原则地进行登记，基本生产成本二级账可作为总账和明细账之间核对账目的中介。在按车间和成本项目设置基本生产成本二级账的情况下，该账户还可以配合车间成本管理，为考核和分析各车间的产品总成本提供资料。
表２３基本生产成本二级账车间：一车间单位：元２０１５年成本项目成本摘要月日直接材料直接人工制造费用合计７３１在产品费用５００３２０２８０１１００８３１本月生产费用１１５００５４８０５３２０２２３００８３１生产费用合计１２０００５８００５６００２３４００８３１本月完工产品成本１１０００５４００４６００２１０００８３１在产品费用１０００４００１０００２４００（二）“辅助生产成本”账户辅助生产是指为基本生产服务而进行产品生产和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应等。为了归集辅助生产所发生的各种费用，计算辅助生产所提供的产品和劳务的成本，应设置“辅助生产成本”总账。该账户借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金。辅助生产成本账户结构以及和其他主要往来账户关系见图２３、图２４，图２３表示辅助生产车间生产产品完工入库情况下账户结构图，图２４表示辅助生产车间直接将产品或劳务分配给各受益对象情况下的账户结构图。
·２８·第二章工业企业成本核算前提图２３辅助生产成本账户结构图图２４辅助生产成本账户结构图该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目和费用项目分设专栏和专行进行登记。
（三）“制造费用”账户“制造费用”账户属于成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的未单独设置成本项目的各项间接费用，包括车间管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费等。该账户的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业按年度计划分配率分配制造费用外，该账户经结转后月末一般无余额。
“制造费用”账户按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。
制造费用明细账通常采用多栏式，格式见表２４。
表２４制造费用明细账车间名称：单位：元年职工摘要办公费折旧费保险费检验费……合计转出月日薪酬【小知识】西方成本会计中，制造费用也称为厂房费用（ｆａｃｔｏｒｙｏｖｅｒｈｅａｄ）或间接制造成本（ｉｎｄｉｒｅｃｔｍａｎｕｆａｃｔｕｒｉｎｇｃｏｓｔ），这些名称的含义与制造费用一致。·２９·成本会计（第二版）（四）“废品损失”账户需要单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。“废品损失”账户用来核算企业产品生产过程中发生的废品损失，该账户为成本类账户，借方登记可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔偿款以及转出的废品净损失；该账户月末应无余额。
“废品损失”账户一般按车间、部门设置明细账，并按产品种类分设专户，在账内按成本项目开设专栏，进行明细核算。
（五）“停工损失”账户需要单独核算停工损失的企业，应设置“停工损失”账户。“停工损失”账户用来核算企业停工期间发生损失的实际费用，该账户为成本类账户，借方登记停工期间发生的各种损失支出；贷方登记应获得的赔偿额，并结转停工净损失；该账户月末应无余额。
“停工损失”账户一般按车间、部门设置明细账，在账内按成本项目开设专栏，进行明细核算。
另外，企业应设置“销售费用”、“管理费用”以及“财务费用”账户，对企业期间费用进行核算。
