内容简介管理会计的主要内容包括成本性态理论盈亏平衡分析预测分析短期经营决策长期投资决策全面、、、、、预算标准成本制度责任会计和战略管理会计等内容成本性态理论盈亏平衡分析和预测分析是短期经、、。、营决策方法的理论基础又共同构成企业管理循环的起点长期投资决策的重点在于折现的投资决策方法,。,包括动态投资回收期法净现值法现值指数法内涵报酬率法等这些方法已经成为国际上长期投资项目评、、、,价的基本方法在决策的基础上编制全面预算和制定标准成本制度是进行企业日常过程控制的基础和前。,提而责任会计是企业过程控制和业绩评价的结合战略管理会计的基本要求是要建立以企业战略为导向,。

的资源配置体系将战略管理贯穿到企业管理的各个环节和各个阶段,。

图书在版编目CIP数据()管理会计刘群华琦陈鸿琦主编南京/,,.:南京大学出版社,2016.10高等院校十三五应用型规划教材财会专业“”.

ISBN9787305173530管刘华陈管理会Ⅰ.①…Ⅱ.①…②…③…Ⅲ.①计高等学校教材--Ⅳ.①F234.3中国版本图书馆数据核字第号CIP(2016)173740出版发行南京大学出版社社址南京市汉口路号邮编22210093出版人金鑫荣丛书名高等院校十三五应用型规划教材财会专业“”·书名管理会计主编刘群华琦陈鸿琦责任编辑徐鹏蒋桂琴编辑热线02583597087照排南京理工大学资产经营有限公司印刷南京人民印刷厂开本印张字数千787×10921/1619.5482版次年月第版年月第次印刷20161012016101ISBN9787305173530定价元42.00网址:http://www.njupco.com官方微博:http://weibo.com/njupco微信服务号:njuyuexue本书PPT下载销售咨询热线:(025)83594756版权所有侵权必究*,凡购买南大版图书如有印装质量问题请与所购*,,图书销售部门联系调换前言党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署建立现代财政制度,、推进国家治理体系和治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向建立和完善;现代企业制度增强价值创造力已经成为企业的内在需要推进预算绩效管理建,;、立事业单位法人治理结构已经成为行政事业单位的内在要求这就要求财政部,。

门顺时应势大力发展管理会计在新的历史条件下管理会计的应用价值被上,。,升到了深化国家治理体系改革和加快现代企业制度建设的新高度这要求我们。

重新审视和认识管理会计的价值探索管理会计的一般理论和方法与中国具体实,践相结合的路径。

管理会计的主要内容包括成本性态理论盈亏平衡分析预测分析短期经、、、营决策长期投资决策全面预算标准成本制度责任会计和战略管理会计等、、、、内容成本性态理论盈亏平衡分析和预测分析既是短期经营决策方法的理论。、基础它们又共同构成企业管理循环的起点长期投资决策方法体系的重点在,。

于折现的投资决策方法包括动态投资回收期法净现值法现值指数法内涵,、、、报酬率法等这些方法已经成为国际上长期投资项目评价的基本方法在决策,。

的基础上编制全面预算和制定标准成本制度是进行企业日常过程控制的基础,和前提而责任会计是企业过程控制和业绩评价的有机结合战略管理会计的,。

基本要求是要建立以企业战略为导向的资源配置体系把战略管理贯穿到企业,管理的各个环节和各个阶段改革开放以来我国企事业单位面临的内部和外。,部环境都发生了巨大的变化深度推进管理会计中国化进程需要深切关注各,,种环境因素的深刻变化。

作为会计专业的专业骨干课程管理会计在学生专业知识与能力的构造上具,有其他课程无可替代的作用它是学生的知识储备从核算到管理的桥梁它,“”“”,是促使学生的视角从关注企业的点到线和面的思维与精神训练管理会“”“”“”。

计是为财务成本管理提供方法论的管理会计的很多方法其实已经在财务会计中,有越来越多的运用管理会计的理论和方法对其他课程的学习有很重要的支撑作,用虽然管理会计与财务会计是同源分流但存在新的融合的趋势这将是二十。,,2管理会计一世纪会计发展的主要趋势因此一个没有学过管理会计或管理会计学得不扎。,实的会计专业的学生从一开始他的知识结构就是残缺的不仅如此管理类专,。,业的学生都应当加强对管理会计课程的学习掌握管理会计的理论与方法不断,,提升管理技能的适用性。

本书由湖北经济学院刘群湖北经济学院华琦及武昌理工学院陈鸿琦担任主、编湖北经济学院徐媛媛和曹红担任副主编具体分工如下刘群负责拟订编写,。:大纲并编写第二章第五章陈鸿琦编写第九章华琦编写第一章徐媛媛编写第、;;;三章第四章和第八章曹红编写第六章和第七章最后由刘群负责统筹定稿本、;;。

书的编者大多长期从事管理会计的教学与研究工作也有从事企事业单位员工培,训与管理咨询的经验我们希望在本书的编辑出版过程中融合自己的教学心得。

与体会融合管理会计发展的最新成果为丰富管理会计在中国的理论与实践贡,,献我们的力量。

本书编写过程中参考了国内外管理会计方面的有关书籍及网络资料并借鉴,了其中的一些观点和图表见参考文献在此对原创作者表示衷心的感谢(),,。

由于编者水平有限书中难免有不当甚至错误之处我们诚恳希望读者在使,,用过程中给予批评指正。

编者2016年5月目录第一章管理会计概述……………………………………………………………………………1第一节管理会计的形成和发展……………………………………………………………1第二节管理会计的内容……………………………………………………………………5第三节管理会计与财务会计的区别与联系………………………………………………8第四节管理会计工作的组织……………………………………………………………11第二章成本性态理论与应用…………………………………………………………………16第一节成本的内涵及其按职能分类……………………………………………………16第二节成本性态理论……………………………………………………………………18第三节变动成本法………………………………………………………………………29第四节边际贡献与本量利分析…………………………………………………………38第五节作业成本法………………………………………………………………………53第三章预测分析………………………………………………………………………………62第一节预测分析概述……………………………………………………………………62第二节销售预测分析……………………………………………………………………66第三节成本预测分析……………………………………………………………………74第四节利润预测分析……………………………………………………………………79第五节资金需要量预测分析……………………………………………………………84第六节企业风险预测分析………………………………………………………………89第四章短期经营决策…………………………………………………………………………99第一节决策分析概述……………………………………………………………………99第二节短期经营决策的相关概念………………………………………………………102第三节短期经营决策分析的常用方法…………………………………………………108第四节产品生产的决策分析……………………………………………………………113第五节产品定价决策分析………………………………………………………………128第六节存货决策分析……………………………………………………………………135第五章长期投资决策…………………………………………………………………………149第一节长期投资决策概述………………………………………………………………1492管理会计第二节资金时间价值……………………………………………………………………155第三节项目投资决策分析………………………………………………………………167第四节敏感性分析与长期投资决策中的应用…………………………………………183第六章全面预算………………………………………………………………………………187第一节企业流程控制与全面预算………………………………………………………187第二节全面预算的内容和编制方法……………………………………………………191第三节编制费用预算的两种先进方法…………………………………………………204第四节编制预算的期间…………………………………………………………………208第七章成本控制………………………………………………………………………………212第一节成本控制的意义和作用…………………………………………………………212第二节成本控制的原则…………………………………………………………………213第三节标准成本及标准成本控制………………………………………………………216第四节成本的事前控制开展价值工程……………………………………………———222第五节成本的日常控制成本差异的计算与分析…………………………………———231第六节目标成本规划与邯钢经验……………………………………………………244第八章责任会计………………………………………………………………………………252第一节责任会计概述……………………………………………………………………252第二节企业组织结构与责任中心………………………………………………………255第三节责任中心的业绩评价……………………………………………………………260第四节内部转移价格……………………………………………………………………266第九章战略管理会计…………………………………………………………………………272第一节战略管理会计产生及其特点……………………………………………………272第二节战略管理会计的方法体系………………………………………………………277第三节战略管理会计的发展趋势………………………………………………………285附录……………………………………………………………………………………………288附录一财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见…………………………288附录二财政部管理会计基本指引征求意见稿……………………………………:()292附录三元的复利终值系数表FPin……………………………………………1(/,,)295附录四元的复利现值系数表PFin……………………………………………1(/,,)297附录五元的年金终值系数表FAin……………………………………………1(/,,)299附录六元的年金现值系数表PAin……………………………………………1(/,,)301主要参考文献……………………………………………………………………………………303第一章管理会计概述管理会计是现代会计学的一个新的分支是以会计学和管理科学为基础以加强企业内部,,管理为目的对企业经营过程进行规划控制和考核的决策支持系统管理会计不断吸纳其他,、。

学科的新成果并在指导企业实践过程中与时俱进已经形成相对独立的理论与方法体系本,,。

章主要介绍管理会计的形成与发展管理会计和财务会计的联系与区别以及管理会计的基本、,内容。

第一节管理会计的形成和发展管理会计的形成与发展受企业管理实践及经济理论的双重影响一方面社会经济的发展:,要求加强企业管理另一方面经济理论的形成又使企业管理实践不断得到深化管理会计在;,。

其形成和发展的各个阶段无不体现这两方面的影响,。

一管理会计的理论基础、管理会计的产生和发展与管理科学的产生和发展存在密切联系人类的管理实践虽然源,远流长但管理形成一门学科只有一百多年的历史管理会计产生和发展的每一步无不打上了,,管理科学的烙印以下介绍的是对管理会计的形成和发展有重要影响的管理学理论流派。。

科学管理学派1.(ScientificManagement)二十世纪初叶资本主义经济已经有了相当的发展但在一般企业的管理工作中以经验,,,和直觉为核心的传统管理仍占统治地位许多工厂经营粗放管理混乱因此如何用先进的,、。,科学管理代替落后的传统管理使工厂车间的管理工作得到较大改善以适应资本主义经济,、,迅速发展的需要就成为当时亟需解决的重大课题年美国的泰勒出版,。1919,(F.W.Taylor)了科学管理原理一书创立了科学管理学派开创了企业管理的新纪元泰勒的主要功绩《》,“”,。

是在总结传统管理经验教训的基础上着重从时间动作的合理配合上研究生产工人的实际,、,操作目的在于通过科学分析工人在劳动中的机械动作省去和改变多余笨拙的动作并实施,,,完善的计算监督制度使工人的生产操作实现科学化最大限度提高生产效率泰勒是从车、,,。

间的视角开始建立起他的管理学思想。

职能管理学派2.(FunctionManagement)二十世纪二十年代法国的冶矿工程师法约尔创建了职能管理学说从企,(Henri.Fayol),2管理会计业全局的观点构建了他的管理思想这种理论是在科学管理的基础上进一步加以发展他不。,仅考虑车间工人的操作过程而且重视研究各个职能科室的管理他认为管理是主管人员,。“”为完成既定目标在生产销售财会人事及研究开发等五大经营职能,、、、“”(BusinessFunction)内运用计划组织指挥协调及控制等五大管理职能对资源的,、、、“”(Managementfunctions),运用进行决策的各种活动所谓管理的重心在经营经营的重心在决策正是这种思想的集。“,”,中体现。

行为科学学派3.(BehaviorScientificManagement)二十世纪四十年代特别是第二次世界大战以后一些西方管理学家把行为科学的原理运,,用到职能管理上形成了行为科学管理这种学派主要是应用社会学和心理学的一些原理和“”。

方法来研究如何调整与改善人与人之间的关系引导并激励人们在生产经营活动中充分发挥,人的内在动力和积极性借以提高工效在他们看来人不再是被动的被管理对象相反人和,。,,,人的行为是管理工作的关键因素。

数量管理学派4.(QuantitativeManagement)二十世纪五十年代另外一些西方管理学家把数量经济的原理与运筹学的方法引导进管,理科学中形成数量管理学派这种学派主要是将管理视为数学的程序概念符号和模型,“”。、、的演算也就是首先根据会计统计所提供的各种信息运用运筹学和数理统计的原理和方法,、,,把复杂的经济现象建立数学模型然后通过计算机进行求解来帮助管理人员进行最优化的预,,测决策组织安排和控制从而大大改进经营管理水平争取最佳经济效益、、、,,。

系统管理学派5.(SystematicManagement)二十世纪六十年代又有一些西方管理学家将系统论的原理引进到管理科学内形成系统,“管理学派他们认为任何一个企业都可以看成是一个人为的系统而系统是一个有一定目的”,,,由相互联系和相互作用的各个部分组成的复杂整体因此管理人员在执行各项管理职能时。,,绝不能从局部的个体最优出发而应从全局从经营管理的各个组成要素的总体出发来实现,、,对经济活动进行规划与控制的最优化。

灵活管理或权变管理学派6.(ContingencyManagement)二十世纪七十年代西方国家又出现了灵活管理学派或译权变管理学派该学派认,“”()。

为当今世界经济形势变化万端不确定因素太多进行管理不可能搞一套固定的数学模式也,,,不是简单地归纳几条管理原则就能以不变应万变因此他们认为应将以上各种管理学派的,。,理论融为一体取长补短因事因时因地制宜灵活掌握看情况办事力求工作组织和人三,,、、,,,、者之间能形成最佳配合从而取得最大的经济效益,。

战略管理理论7.(StrategicManagement)二十世纪八十年代战略管理理论得到了长足发展其内容不断充实和完善战略管理是,,。

管理者确定长期目标在分析单位内外环境的基础上制定达到目标的战略并执行和控制整,,,个战略的实施过程战略管理要求用企业战略统御企业配置资源的全过程战略管理过程一。,般分为三个阶段战略的制定战略的实施战略的控制:、、。

组织行为理论8.(OrganizationalBehavioralScience)组织行为学是研究组织中人的行为与心理规律的一门科学它是行为科学的一个分支。,第一章管理会计概述3随着社会的发展尤其是经济的发展促使了企业组织的发展组织行为学越来越受到人们的重,,视组织行为学综合运用了心理学社会学文化人类学生理学生物学还有经济学政治学。、、、、,、等学科中有关人的行为的知识与理论来研究一定组织中的人的行为规律组织行为学是管,。

理心理学的新发展它们既有一致性也存在一定的差别关于组织行为学的定义很多美国,,。,学者斯帝芬罗宾斯认为组织行为学是一个研究领域它探.P.(StephenP.Robbins)(1997),,讨个体群体以及结构对组织内部行为的影响以便应用这些知识来改善组织的有效性、,。

二管理会计形成的三个阶段、一以成本控制为基础特征的管理会计阶段()世纪初随着社会化大生产程度的提高生产规模日益扩大企业之间的竞争开始激烈20,,,起来所有者和经营者都意识到企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长更重要的是,,,取决于成本的高低也就是说企业利润的多少在收入已定的情况下取决于成本的高低因。,,。

此为在激烈的市场竞争中战胜对手必须要求企业加强内部管理提高生产效率以降低成本,,,、费用获取最大限度的利润,。

该阶段会计学为了紧密配合科学管理来提高企业的生产效率和工作效率将标准成本,,“”预算控制和差异分析等专门方法(StandardCost)、“”(BudgetControl)“”(VarianceAnalysis)引进到会计方法体系中来从而开始突破传统财务会计注重事后反映的局限这标志着管理会,,计的原始雏形已经形成在西方会计发展史上第一次提出管理会计术语是在年当。,“”1922,时称管理的会计这个词汇是在美国会计学者奎因坦斯“”(ManagerialAccounting),(H.W.

所著的管理会计财务管理入门一书中出现的年麦金西Quaitance)《:》。1924(G.O.

出版了名为管理的会计的专著这些书都被西方誉为早期管理会计学的代表Mckinsey)《》。

作它们的主要内容是介绍会计如何应用标准成本法和实施预算控制的一些经验,。

二以预测决策为基本特征的管理会计阶段()、第二次世界大战以后技术革命的浪潮日益高涨迅速推动社会生产力的进步表现在新,,。

装备新工艺新技术得到了广泛采用产品更新换代周期普遍缩短新兴产业部门层出不穷、、,;,资本集中规模越来越大跨国公司大批涌现生产经营的社会化程度空前提高国际国内市场,;,、竞争愈演愈烈企业管理当局只有尽快实现管理现代化将过去的以生产为中心的生产型管。,理模式转变为经营决策型管理模式才能在强手如林的竞争中立于不败之地,。

在这种形势下企业为了战胜对手增强竞争力就十分重视提高内部工作效率广泛推行,,,,职能管理和行为科学管理借以提高产品质量降低产品成本扩大企业利润这时专门配合,,,。,职能管理和行为科学管理的责任会计和成本业务量利润“”(ResponsibilityAccounting)“——分析简称分析等专门方法也就应运而生并加入到”(CostVolumeProfitAnalysis,CVP),原有的会计方法体系中于是会计学的深度和广度就有了较大突破在这个阶段上管理会计,。,适应现代经济管理的要求不仅完善发展了规划控制会计的理论与实践而且还逐步充实了以,,管理科学学派为依据的预测决策会计和以行为科学为指导思想的责任会计等内容“”“”。

随着管理会计实践内容的推陈出新其应用范围日益扩大作用越来越明显越来越受到重,,,视而且一些国家还相继成立了专业的管理会计团体这标志着现代管理会计进入了成熟期,,。

4管理会计年在伦敦举行的会计师国际代表大会上正式通过了管理会计1952,,“(Management这个专用名词此后美英等发达国家陆续将管理会计学课程作为高等院校会Accounting)”。,、计专业和其他财经管理专业的主干课程早在世纪年代美国会计学会就设立了管理。2050,会计委员会年全美会计师协会简称成。1969,(NationalAssociationofAccountants,NAA)立了专门研究管理会计问题的高级委员会管理会计实务委员会———(Management陆续颁布了一系列指导管理会计实务的公告AccountingPracticesCommittee,MAPC),以促进管理会计师的职业化和提高会计(StatementsonManagementAccountings,SMAs),“学的教学水平年建立了单独的管理会计协会将管理会计与财务会计”。1972,NAA(IMA),的区分制度化同期英国也成立了国际成本和管理会计人员协会它们分别出版。,(ICMA)。

了专业性刊物管理会计月刊并在全世界范围内发行《》,。

同年在美国由管理会计协会主持举行了第一次执业管理会计师,,“”(Certified简称资格考试凡经过该协会审查符合应考条件的申请人ManagementAccounting,CMA)。,在连续三年期内参加五个单元的考试即经济性与企业财务组织与行为包括业务道(①;②,德问题对外财务报表的编制准则审计和税务定期编制的对内对外会计报表决;③、;④、;⑤策分析包括信息系统和决策模型的建立全部科目考试成绩及格者才能取得执业管理会计,),师证书。

三以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段()进入世纪年代以后经济全球化使企业面临更加激烈的市场竞争竞争要求企业2070,。

的生产组织必须从以追求规模效益为目的的大批量生产转为能为满足顾客不同需求迅速做出反应的顾客化生产科学技术的发展为顾客化生产提供了可能人们认识到外部环境的“”。“”。

准确预测几乎是不可能的企业的计划必须以外部环境的变化为基础更加留心市场变化的动,,态更加密切关注竞争对手与此相适应战略管理的理论有了长足的发展重视环境对企业,。,。

经营的影响是企业战略管理的基本特点随着战略管理理论的发展和完善著名管理学家西。,蒙于年首次提出了战略管理会计一词他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞1981“”。

争对手的对比收集竞争对手关于市场份额定价成本产量等方面的信息并以战略为依托,、、、,进行企业资源配置。

在现代管理会计的发展演进过程中数量经济分析风险分析数理统计推断运筹学管,、、、、理工程学现代决策论控制论信息论系统论现代心理学行为科学以及电脑应用技术被广、、、、、、泛应用极大地丰富了管理会计学的内容,。

分析管理会计产生与发展的历史我们可以得出结论社会生产力的进步市场经济的繁,:、荣及其对经营管理的客观要求是导致管理会计形成与发展的内在原因现代电子计算机的,。

应用加速了管理会计的完善与发展在管理会计形成与发展的过程中现代管理科学理论起。,到了积极的推动作用。

三管理会计的发展趋势、管理会计体系正式形成以后不断吸收现代管理科学和系统论信息论控制论等方面的,、、研究成果同时又引进运筹学等现代数学方法和计算机技术使它能够更加充分发挥会计的管,,理职能并在改进企业内部经营管理提高企业资源配置效率上做出杰出贡献从二十世纪八,、。

第一章管理会计概述5十年代起管理会计热不胫而走风靡世界它的各种专门方法与技术不仅制造业采用而,“”,。,,且推广到所有类型的组织中包括服务性行业以及非盈利组织,。

年月国际会计师联合会在巴黎举行了第一次欧洲会议专家会议会议的主题就19804,,是如何应用和推广管理会计会议代表人来自个欧洲国家以及美国和澳大利亚会。225,10。

议达成的共识认为管理会计具有强大的生命力任何企业要在复杂多变的世界上生存和繁,,荣应用和推广管理会计是个必经的战略问题,。

多年以来越来越多的国家加大了管理会计的应用和推广力度越来越多的最新研究成果,,如作业成本法适时制平衡计分卡等被迅速应用到企业的管理实践之中一些国家成立了(、、),管理会计师职业管理机构相继颁布了管理会计工作规范和职业标准国际会计标准委员会,。

和国际会计师联合会等国际性组织也成立了专门的机构尝试制定国际管理会计准则颁布了,,有关管理会计师的职业道德规范的文件近期人们将研究的热点集中在管理会计工作系统。,化和规范化管理会计职业化和社会化以及国际管理会计和战略管理会计等课题上可见、,。,现代管理会计具有系统化规范化职业化社会化和国际化的发展趋势、、、。

四管理会计在我国的发展、我国是从世纪年代末年代初开始向发达国家学习并引进有关管理会计理论和207080方法的年我国原机械工业部组织翻译并出版了第一部管理会计教材标志着管理。1979,《》,会计正式进入中国国家有关部门委托国内著名专家教授编写的分别用于各类财经院校教。、学使用的两部管理会计教材于年先后与读者见面经过三十年多年的引进消化和吸《》1982。、收管理会计对改善我国的企业管理水平发挥了重要的作用但管理会计的中国化仍然任重而,,道远。

第二节管理会计的内容一企业管理循环与管理会计循环、在企业管理实践中通常把管理程序划分为计划与控制两大部分这两大部分又可,“”“”。

以分为做出决策组织实施实际执行监督指导和考核业绩等具体步骤尽管每一次的内容可、、、,能不同但这些步骤之间是在经常不断地重复地进行着周而复始的循环故称为企业管理循,、,“环企业管理循环过程如图所示”,11。

做出决定企业最高权力机构根据有关信息及各种预测资料对企业经营的目标(1)———,、政策和方法做出决定。

合理组织包括确定人力需要多少职工物力购买多少物资设备财力需要(2)———()、(、)、(多少资金空间怎样选址布局在多大范围内经营时间生产周期多长等管理层根据)、(、,)、()。

既定的经营目标政策和方法进行高效率的组织力求用尽可能少的人力物力财力空间和、,、、、时间取得尽可能大的经济效益,。

实际执行根据既定的经营目标政策和方法以及合理组织的要求进行各项经济(3)———、,活动。

监督指导对实际执行情况进行监督和指导如果发现偏离原定的经营目标政策(4)———,、6管理会计和方法以及合理组织的情况应迅速加以控制和协调,。

考核业绩对日常经常活动的实绩和成果进行评价和考核并为今后修订经营目(5)———,标政策和方法积累资料、。

图11企业管理循环过程从管理会计产生和发展的动因来看管理会计是为企业内部管理当局服务的因此企业,,,管理循环的每个步骤就要求管理会计采取相应的措施与它们配合从而形成管理会计循环其,,具体运行过程如图所示12。

图12管理会计循环过程预测分析决策分析和编制全面预算首先采用灵活多样的预测分析和决策分析的●、———专门方法帮助管理人员把经营目标经营政策和经营方法确定下来再通过全面预算将企业,、,的整体规划用指标反映出来。

建立责任会计制度通过责任会计制度的建立把合理组织的要求全部考虑进去●———,,建立覆盖企业整体的责任体系以便对各有关责任中心的经济活动进行计划与控制,。

变动成本法与标准成本制度采用变动成本法与标准成本制度对全面预算的执行●———情况进行计量和反映并编制业绩报告包括成本实绩报告和业务成果,(PerformanceReport),报告积累与管理有关的财务成本信息、。

内部审计对反映全面预算的实际执行情况的会计资料进行审核查明是否正确●———,、是否真实是否合法是否合理并定期向董事会所属的审计委员会进行报告、、,“”。

差异分析通过对业绩报告的分析对各个责任中心的实绩与成果进行评价与考●———,核并找出实际与预算发生差异的原因若发现重大问题应及时反馈给有关部门迅速处理同,,,,时向管理当局提出改进措施为今后修订经营目标政策和方法提供参考,、。

第一章管理会计概述7可见管理会计循环的各个步骤受企业管理循环各有关步骤的内容所制约管理会计不,。

仅可以提供有关企业经营目标政策和方法是否能实现企业财务状况和经营成果是否良好的、,可靠信息还能迅速发现企业经营管理中存在的主要问题并帮助企业领导对有效经营和最优,,化管理做出正确的决策因此管理会计既是企业实现管理现代化的重要工具同时它本身。,,,又是企业现代化管理的重要组成部分。

二管理会计的基本内容、二十世纪七十年代以后管理会计在西方工业发达国家广为流传但管理会计究竟应包,。

括哪些具体内容采用哪些专门方法到目前为止仍没有定论美英法日加拿大澳大利,,。、、、、、亚各国有关管理会计的书籍往往人言各殊甚至连一个能概括管理会计所有方面的简明定义,,都定不下来应用的专门词汇也差别很大这主要是由于管理会计是为企业内部管理服务的,。,管理当局需要什么信息管理会计就提供什么样的信息而且可以不拘一格地采用各式各样的,,方法加以分析论证没有任何强制性因而管理会计的具体内容和专门方法就具有多样性和、,。

灵活性的特点不需要统一口径这点是很明确的,,。

尽管如此所有管理会计教材的基本内容大体上还是一致的正如前面管理会计循环所,,,揭示的那样主要包括规划与决策会计和控制与业绩评,“”(Planning&DecisionAccounting)“价会计两大部分这两部分的关系可在图”(Control&PerformanceEvolutionAccounting)。

所示两大会计系统的联系基础上进一步加以补充形成一个比较完整的管理会计信息16“”,“系统的基本内容如图所示现分别加以说明如下”,13。:图13管理会计信息系统的基本内容规划就是事先选定目标并拟订出具体方法以达到目标的过程决策就是在经营程中“”,。“”通过分析比较对未来确定是否要采取某项行动或在几种可行性方案中进行抉择的过程,“”,。

8管理会计规划与决策会计是为企业管理中的预测前景和规划未来服务的它首先是利用财务会“”。

计信息和其他有关信息以利润成本销售及资金等专门问题进行科学的预测分析和决策分,、、析然后在这个基础上把通过决策程序所确定的目标用数量形式加以汇总协调编成企业。,、,的全面预算即企业整体计划的数量说明再按照责任制的要求加以分解形成各个责任中心(),,的责任预算用来规划和把握未来的经济活动规划与决策会计可保证企业的各项资源能得,。

到最经济最合理最有效的利用以便获得最佳经济效益、、,。

控制是通过一定手段对实际活动施加影响使之能按预定的目标或计划进行的过程如“”,,发现问题应如何修改目标或采取何种措施来完成既定目标业绩评价是根据责任会计的要。“”求通过预算与实际的对比来分析差异形成的原因并确定经济责任以便对各个责任中心的实,,绩和成果进行恰当的评价过程。

控制与业绩评价会计是为企业管理中的分析过去和控制现在服务的它首先是利用标“”。

准成本制度结合变动法对日常发生的经济活动进行追踪收集和计算然后根据责任会计的,、。

要求把实际发生数与预算数进行对比和分析并编制日常业绩报告用来评价与考核各个责任,中心的实绩成果确定经济责任和应受的奖惩同时把经营过程中发现的重要问题立即反馈给,;有关部门使其迅速采取有效措施及时加以解决,,。

本书的内容和结构基本上就是按照上述规划与决策会计和控制与业绩评价会计两,“”“”大部分顺序安排的。

第三节管理会计与财务会计的区别与联系一管理会计与财务会计的区别、按照西方会计学的一般解释大多学者认为现代企业会计有两个重要区域即传统的财务,,会计与新兴的管理会计它们之间究竟有哪些区别。?

财务会计主要是通过传统的记账算账并定期编制报表的专门方法提供企业一定日期、,,的财务状况以及一定期间的经营成果和资金流动情况的一整套信息处理系统尽管财务会,。

计也向企业管理当局传输财务信息以便加强财务管理但它的服务对象主要是外部利害关系,,人侧重于对企业外界有经济利害关系的团体和个人进行报告供股东及潜在的投资人了,:①解企业的财务状况和获利能力以便评价业绩做出投资决策供银行及其他债权人了解企,,;②业的经营成果和偿债能力做出信贷决策供政府的税务机关核定税务供政府的证券,;③;④管理机构证券交易委员会实施证券管理正因为如此财务会计又称为外部会计或对外()。,“”“报告会计”。

管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理计算对比和分析使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划、、,与控制并帮助企业领导做出各种专门决策的一整套信息处理系统由于管理会计的服务,。

对象主要是内部管理当局侧重于加强企业内部管理的需要帮助各级管理人员预测经济,,前景判断经营环境确定最优的经营和投资方案分析差异控制成本挖掘潜力消除浪,,;,,,费划清企业内部经济责任并在评价和考核业绩的基础上奖勤罚懒以便调动全体职工的;,,工作积极性和创造性为谋求最大经济效益的目标而努力所以管理会计又称为内部会,。“第一章管理会计概述9计或对内报告会计”“”。

现在我们进一步就财务会计与管理会计的各项具体特征列表说明它们的区别如下,11所示:表11财务会计与管理会计的区别特征财务会计管理会计主要以企业内部各个责任中心为核算对象对主要以整个企业为核算对象提供概括,,它们日常工作的实绩和成果进行控制与考核核算对象的财务成本信息用来对企业的财务状;(1),同时也从整个企业的全局出发认真考虑各项况和经营成果做出综合的评价与考核,决策与计划之间的协调配合和综合平衡通过专门方法和技术不定期地编制各种管理定期编制基本财务报表主要为企业外,核算目的,报表提供有效经营和最优管理决策的有用信(2)界有经济利害关系的团体或个人服务,息主要为企业内部各级管理人员服务,着重点在于能动地利用已发生的财务会计信息着重反映过去记账算账报账单纯核算重点(、、),及其他有关资料预测前景参与决策规划未(3)地提供信息,,,来和控制现在必须遵守公认的会计原则只服从管理人员的需要以及经济决策理念和核算依据“”(Generally,(4)数学公式没有强制性的公认会计原则AcceptedAccountingPrinciples,GAAP),核算程序不固定可自由选择一般不涉及填制核算程序比较固定有强制性凭证账,;核算程序,;、凭证和复式记账问题报表没有一定格式可按(5)簿报表有规定格式;,、管理需要自行设计在一定时期内统一以货币为计量单,在一定时期内可采用多种核算方法提出不同位采用同一种核算方法反映企业的,核算方法,,的选择方案核算时大量应用运筹学和电子(6)经济活动核算时只需应用简单的算。,。计算技术来确定最优方案术方法和原始的计算工具核算要求力求准确不要求绝对精确一般只要求计算近似值(7),不定期编制根据管理需要可能每天编甚至,,,报告时间定期编制月季年每隔几小时编也有些报表可能长达数年才编(8)(、、),一次二管理会计与财务会计的联系、一共同脱胎于传统的财务会计()现代管理会计和财务会计共同脱胎于传统的财务会计它们之间是同源分流一脉相承的,、关系传统财务会计作用的制度环境主要是单个业主制企业与合伙制企业其作用的主要方。,式是记账和算账随着企业组织形式的演进以两权分离和资本社会化为主要特征的公司制。,企业逐步在社会经济生活占据主导地位传统财务会计的理论和方法无法满足不同利益主体,的需要管理会计才应运而生在传统的记账和算账基础上建立起来的为满足外部利害关系,。、人信息需求的会计确认计量记录和报告体系被称为财务会计而在、、“”(FinanceAccounting);传统财务会计基础上派生出来的为满足企业管理当局决策过程控制和业绩评价需要的方法、、10管理会计体系则被称为管理会计管理会计的产生与发展过程决定了管理会计虽然建立了相对独立“”。

的理论和方法体系以管理为己任而不是以核算为重心但其仍然从属于会计学范畴,,,。

二最终目标都是为了实现企业的可持续发展()从总体方面看管理会计和财务会计所处的工作环境相同都是现代经济条件下的现代企,,业两者都以企业经营活动及其价值表现为对象它们都必须服从于现代企业会计的总体要;;求共同为实现企业和企业管理目标服务因此管理会计和财务会计的最终奋斗目标是一,。,致的。

三信息源的交叉与融合()首先它们的原始资料很多是相同的管理会计一般不涉及填制凭证和按复式记账法登,。

记账簿等问题它经常直接应用财务会计的记账算账和报账的资料进行分析研究有时根据,、;这些资料进行必要的加工调整改制或延伸再结合其他有关信息进行计算对比和分析编、、,、,成各种管理报表为改进企业内部经营管理提高经济效益服务,、。

其次财务会计有时也把一些原属于管理会计的内部报表列入对外公开发表的范围例,,。

如年月起美国会计原则委员会的第号意见书正式把原属于企业内部管,19733,(APB)19,理需要用来解释和分析资金流动情况的财务状况变动表、(StatementofChangesinFinancial简称列为对外必须编制的基本财务报表年月国际会计标准委员Position,SCFP),。197710,会正式把该表列为第号国际会计标准认为是企业对外公开的收益表和资产负债表(IASC)7,之外的第三报表而财务状况变动表正是现金流量表的前身此外财务会计有时还把企“”。。,业内部管理需要的主要产品的实际成本与标准成本实际利润与目标利润的对比数作为对外、报表的补充资料财务报告附注中披露的信息其实大量的是管理会计信息两大会计系统的。。

联系如图所示14。

图14两大会计系统的联系第一章管理会计概述11第四节管理会计工作的组织一西方企业的组织系统、西方资本主义制造公司的组织大体上分为生产部门和服务部门(LineDepartment)(Staff两大系统凡是直接负责处理产品或劳务的生产和销售基本活动的叫做生Department)。(),产部门至于其他部门都是支持生产部门的工作或者是为生产部门服务的故称为服务部。,,门按照西方的价值链理论生产部门的活动称为基本活动服务部门的活动称为辅助活动。,,。

其组织系统大体上如图所示15。

图15制造公司的组织系统12管理会计二企业会计工作的组织系统、从图可以看出企业中的会计机构与财务机构是服务部门它们与生产部门是平15,,行组织会计机构与财务机构有责任为各级管理人员提供专门的服务但它们对生产部门。,不能直接行使权力西方企业的会计机构与财务机构的组织系统一般如图和图。1617所示。

图16企业会计机构的组织系统图17企业财务机构的组织系统第一章管理会计概述13从上述会计机构的组织系统可以看出尽管财务会计与管理会计是现代企业会计的两大:领域但在实践中它们是在总会计师统一领导下进行工作的一个有效的会计系统通常为下,,。

述三个主要目的提供信息:对内向各级管理人员报告用来规划与控制日常的经济活动(1),;对内向各级管理人员报告用来进行战略规划即做出专门对策并系统制定全面的(2),,,政策和长期计划;对外向股东债权人银行政府机关和其他有经济利害关系的团体或个人报告用来(3)、、、,反映企业的财务状况和经营成果。

财务会计主要与第三个目的有联系并且传统地侧重于向企业外界报告已发生的历史资,料而管理会计则主要与第一和第二个目的有联系侧重信息的积累对比分析和解释用来。,、、,帮助企业内部各级管理人员预测前景参与决策规划未来与控制现在、、。

三企业会计工作中的职责分工、企业会计机构与财务机构的领导1.

在西方国家企业会计机构的领导称为总会计师直译为控制师也有译,“”(Controller,“”,作会计长或主计长由于他的职责和工作相当于我国的总会计师故用此译名他主管“”“”,,)。

的范围包括财务会计与管理会计的所有方面企业财务机构的领导称为财务主任。“”亦可译作司库或财务长他主要掌管企业的财务问题而不是经营问题(Treasurer,“”“”)。,。

根据美国高级财务人员协会是美国大中型企业的总会“”(TheFinancialExecutivesInstitute,计师和财务主任联合组成的职业团体的规定可做以下区分见表所示),,12。

表12总会计师与财务主任的职责总会计师财务主任规划与控制提供资金(1);(1);编制报告并进行解释与投资人联系(2);(2);业绩评价与咨询短期理财(3);(3);税务管理与银行往来并委托银行保管(4);(4);向政府提出报告放账与收款(5);(5);保护财产投资(6);(6);经济估价保险(7)(7)注总会计师项职责属于管理会计范围:(1)~(3)。

在西方国家中总会计师与企业最高领导总经理的关系相当于船舶上的领航员与船,———,长的关系这种比喻是非常形象的问题很清楚没有领航员船舶可能会失去目标但船舶的,。,,,航行最终仍需船长发布命令领航员只有依靠他的专业知识和经验通知船长怎样驾驶才能,。,使船舶不偏离航线一句话总会计师在企业中起一个参谋长的作用。,。

现代会计人员的工作职责2.

西方会计学家认为现代会计人员今后的主要任务在于完成以下三方面的工作,:记账算账要求会计人员经常积累财务成本信息使外界有经济(1)、(Scorekeeping)———,利害关系的团体和个人以及企业内部各级管理人员都能据以评定企业的财务状况与经营,成果。

14管理会计提醒注意会计人员不仅要能提供信息而且还要善于分析(2)(AttentionDirecting)———,和解释这些信息并利用它们提醒各级管理人员将注意力集中在关键问题上如工作中的缺陷,(或无效劳动正因为如此要求会计人员必须经常参与现行计划的编制与控制以及对日常)。,,内部管理报表的分析与调查研究。

解决问题要求会计人员对日常经济活动中发现的问题及时(3)(ProblemSolving)———,提出改进措施对不经常发生的一次性专门业务要能在各种供选择的可行性方案中利用已掌;,握的资料进行比较分析和研究并结合其他非计量因素进行考虑权衡利害得失从而确定最、,,,优方案向领导推荐,。

管理会计在我国的发展预期3.

管理会计是企业资源配置的方法论随着现代企业制度的完善以及证券市场经理人市,,、场的不断健全和完备管理会计在我国的发展将累积越来越多的内生动力做好管理会计的,。

组织工作主要必须解决两个基本问题,:管理会计理论与方法的借鉴总结与创新既要吸收借鉴发达国家经过实践检验的(1)、。

成熟理论与方法又要总结升华我国企业在具体实践中创造的行之有效的方法还要结合我国,,企业所处的内外部环境进行理论与方法创新管理会计理论与方法的与时俱进是管理会计。,作为企业资源配置方法论存在的技术基础也是管理会计组织工作的技术前提,。

完善公司治理结构和运行机制要使股东大会通过的资本保值增值目标对企业管理(2)。

当局具有硬约束就要使管理会计理论与方法的运用成为管理当局内在需要和自觉行动“”,。

如果不承担决策后果管理当局可能就会不作为甚至可能乱作为再好的方法也会被束之高,,阁完善的公司治理机制是有效的权利分割与制衡机制它的根本出发点是确保出资人资本。,保值增值目标的实现管理会计理论与方法同公司运行机制的有机结合必然会提高公司的制,,度效率完善的现代企业制度健全的证券市场和经理人市场是管理会计组织工作的制度基。,础我国企业粗放经营的时代必将一去不复返通过制度改进实现效率改进是我国企业浴火。,重生的必由之路而这正是管理会计在我国大发展的机遇所在,。

本章小结管理会计是现代会计的一个重要的学科分支它是随着社会经济的发展而产生发展起来,的主要经历了执行型管理会计决策性管理会计和战略管理会计三个阶段管理会计主要运,、;用预测决策预算控制考核和评价等方法对企业未来及现在的各项活动进行规划和控制、、、、,为提高企业经济效益服务管理会计与财务会计之间既有联系又存在一定的区别两者相辅;,,相成相互联系共同构建了现代会计的两个重要的学科分支管理会计是一系列技术方法的,,。

集合但是管理会计工作的组织需要依托企业的微观制度基础管理会计的学习需要理解每,,,一种方法实施的制度环境。

如何理解管理会计学与现代管理科学的关系如何理解管理会计的形成和发展1.,?

第一章管理会计概述15如何从企业管理循环与管理会计循环的联系中明确管理会计的基本内容2.?

如何认识管理会计的特点3.?

如何理解管理会计的工作职责4.?

弄清下列术语的涵义5.:财务会计管理会计(1)(2)企业管理循环管理会计循环(3)(4)执行性管理会计决策性管理会计(5)(6)战略管理会计(7)第二章成本性态理论与应用成本性态理论打破传统财务会计的陈规按照成本性态把企业的成本项目分为变动成,“”“本和固定成本两大类目的在于揭示一个企业成本发生与业务量变化之间的内在联系成”“”,。

本性态理论是盈亏平衡分析和变动成本法的理论基础作业成本法是一种新型的成本计算。“”方法以作业作为成本计算对象能够更准确地揭示成本发生的因果关系,,。

第一节成本的内涵及其按职能分类一成本的内涵、成本是经济学管理学会计学中的一个重要概念不同的学者基于不同的视角对成本进、、,行了大量不同的研究形成许多不同的定义而且在不同的经济环境和行业特点下人们对成,。,本的内涵也有不同的理解各种成本概念的表述虽然互有差异但在内涵上却有着共同的特。,点一是都认为成本是一种耗费或支出支出形式从现金非货币性资产到泛指一切价值牺牲:,、;二是都强调了成本发生的目的性成本都是为了产品或劳务的形成与价值实现服务的其载体,,从最初的产品劳务扩展到材料某项作业甚至是某个客户、、,。

成本既是生产耗费的结合也是从收入中进行价值补偿的尺度因此是综合反映企业管理,,水平的重要指标成本是产品价格确定的基础是企业进行生产经营决策的重要依据之一。,。

概括而言成本信息的价值集中表现在以下几个方面企业的综合管理水平成本作为,:①;②生产耗费的补偿尺度可以说明其对企业再生产的作用为决策者确定产品价格提供依据,;③;为企业的其他决策提供成本依据为企业生产部门进行成本控制提供成本依据为编④;⑤;⑥制财务报表提供所必须的成本依据。

总之成本是衡量任何一个单位经济效益的一项综合性指标就一个企业来说劳动生产,。,率的高低材料物资消耗的多寡生产设备利用程度的合理与否产品产销数量的多少以及经、、、,营管理水平的高低等都会直接或间接地从成本指标上显示出来成本是生产过程管理的牛,。“鼻子看准成本看住成本就等于抓住了企业管理中的主要矛盾和矛盾的主要方面”,,,。

二成本按职能的分类、为了适应成本管理的不同需要成本可按不同的标准进行分类在西方传统的财务会计,。

第二章成本性态理论与应用17中通常把产品的总成本按其经济职能划分为以下三大类生产成本推销,:(ProductionCost)、成本管理成本所谓成本的职能是指成本在产品实体(SellingCost)、(AdministrativeCost)。

形成与价值实现过程中的作用。

生产成本亦称为制造成本推销成本和管理成本合称为非制造成本(ManufacturingCost),根据具体的经济用途生产成本又可以分为以下三类(NonmanufacturingCost)。,:直接材料指在生产中直接用来构成产品主要实体的原材料(1)(DirectMaterial)———成本。

直接人工指在生产中直接改变原材料的性质或形态所耗用的人(2)(DirectLabour)———工成本。

制造费用亦可称为工厂间接费指在(3)(ManufacturingExpense)———(FactoryOverhead),生产中发生的不能归入上述两个成本项目的所有其他成本支出这个项目还可再细分为。:间接材料指在生产中耗用但不易归属某一特定产品的材料成①(IndirectMaterial)———,本如各种物料用品等,。

间接人工指为生产服务而不直接进行产品加工的人工成本如②(IndirectLabour)———,警卫人员维修人员的工资等、。

其他制造费用指不属于上述两种的其他各种间③(OtherManufacturingExpenses)———接费如固定资产折旧费不动产税金保险费维护和修理费等,、、、。

综上所述西方国家的产品总成本的结构按照成本职能进行分类如图所示,()21。

图21产品成本结构图我国会计核算中把产品成本分为原材料燃料和动力工资及福利费车间经费废品损失、、、、等成本项目基本上也是按成本职能进行分类按照成本职能对成本进行分类优点在于能够,。,反映产品成本的经济构成便于事后考核成本计划指标的执行情况分析成本升降的原因确,,,定成本管理的经济责任缺点在于这种分类没有揭示成本变化与产销数量之间的内在规律。,成本的发生没有与企业的生产能力挂上钩不利于事先控制成本也不利于成本预测和成本的,,过程控制财务会计的这一缺憾是由管理会计来弥补的管理会计把成本按照一个新的标。,准成本习性进行分类并构建出属于自己的一系列方法体系———“”,。

18管理会计第二节成本性态理论一成本性态的定义、成本性态亦称为成本习性是指成本总额变化与业务量之间的(CostBehavior),(Volume)依存关系亦即成本随业务量变化而表现出来的特性业务量按产销关系分为生产量和销售,。

量按表现形式则可以分为时间量和货币量成本与产销量之间的依存关系是客观的固有,。、的故称为习性成本本无生命自然没有所谓习性而言这里管理会计是借鉴了生物学,“”。,“”,意义上的概念利用成本习性可从数量上研究成本与业务量变动之间的规律性联系为企业。,,正确进行管理决策改善经营管理提供有价值的成本信息也有助于企业加强成本的过程控、,制挖掘企业降本增效的潜力,。

二成本按成本性态的分类、按照成本性态可把企业全部成本分为固定成本变动成本,(FixedCost)、(VariableCost)和混合成本三大类(MixedCost)。

一固定成本()固定成本的概念1.

固定成本是指其总额在一定时期和一定务量的范围内不直接受产销数量变动的影响而,相对固定不变的成本通常包括房屋设备的租赁费保险费广告费管理人员薪金土地使用,、、、、税以及按直线法计提的固定资产折旧等固定成本大部分是间接成本在相关范围内其成本。,,总额不受产销数量增减变动的影响但从单位产品分摊的固定成本看却随着产销数量的增。,加而相应减少当产品产销数量的变动超过原有的生产能力时需要追加固定资产投入固定。,,成本会呈现跳跃式增长所以固定成本的固定性总是相对的。,。

固定成本的特点2.

固定成本总额相对固定不变因而就单位产品而言随着业务量的增加单位产品分摊的,,,份额将相应减少随着业务量的减少单位产品分摊的份额将相应增加即单位固定成本与业;,,务量成反比关系因此固定成本有两个重要特性固定成本的总额不因业务量的变动而。,:①变动单位固定成本每业务量单位负担的固定成本则是可变的而且与业务量的增减变;②(),化成反比。

假定某公司生产一种产品所使用的设备折旧按直线法计提若设备原值为万元预,。500,计使用寿命年预计残值万元最大生产能力为件那么在生产能力范围内发生产10,20;400,量增减变化时设备折旧的总成本保持不变即年折旧费用为万元随着,,48((500-20)/10)。

产量的增加单位产品负担的折旧费用就会成反比例减少,。

固定成本的特征为分析和控制企业的经济规模提供了很好的视角也为不同资产结构的,公司进行风险管控提供了有益的方法论。

固定成本的性态模型3.

管理会计为了便于对成本进行定量分析一般通过建立数学模型来描述成本的变动规律,。

第二章成本性态理论与应用19固定成本性态的模型如图和图所示2223。

图22固定成本总额与业务量的关系图23单位固定成本与业务量的关系例如甲公司生产产品需要购买某种设备该设备每月折旧为元该设备每月的,A,10000,最大生产能力为件产品当该公司每月的产量在件件件产品时其折旧额500。300、400、500,一般不会随产量的变动而变动都是根据规定按月计提折旧元但每件产品因产量,10000。A不同而分别承担的单位固定成本却分别为元元元随着产量的上升单位产品分33、25、20。,摊的固定成本折旧却下降了()。

固定成本的分类4.

根据企业管理部门对固定成本的可控程度即其支出数额是否能改变可将固定成本进一,,步细分为两类。

酌量性固定成本即企业管理部门在日常经营活动中可(1)(DiscretionaryFixedCost)。

以控制并改变其数额的固定成本如研究开发费广告费业务招待费职工培训费等这些费,、、、。

用的开支对企业的经营肯定有好处如可以扩大产品的销路提高产品的质量增强企业的竞,、、争能力等但其支出数额的多寡并不是绝对不能改变的一般是由企业的管理当局在会计年,。

度开始前斟酌计划期间企业的具体情况和财务负担能力对这类固定成本项目的开支情况分,,别做出决策即通过管理当局的决策和行动能够改变其支出的数额而降低其数额的方法包,。

括厉行节约精打细算编制出积极可行的费用预算并严格执行防止浪费和过度投资等、、、。

约束性固定成本即企业管理部门在日常经营活动中很难(2)(CommittedFixedCost)。

控制并改变数额的固定成本如保险费房屋租金固定资产折旧费取暖费管理人员的基本,、、、、工资等这些固定成本是企业的生产能力一经形成就必然要发生的最低支出即使生产中断。,也仍然要发生由于约束性固定成本一般是由既定的生产能力所决定的是维护企业正常生。,产经营必不可少的成本所以也称为经营能力成本它最能够反映出固定成本的特性约束,“”,。

性固定成本是维持整个企业生产能力的成本具有很大程度的约束性如果强行削减就会影,,,响企业正常运转因此降低约束性固定成本的基本途径只能是合理利用企业现有的生产能。,力提高生产效率和开工率,。

约束性固定成本和酌量性固定成本的划分既可以为决策分析服务也可以为成本控制服,务约束性固定成本是不可改变的既成事实评价方案的可行性只能在此前提下进行酌量性。,;固定成本则具有一定的弹性可压缩可提高能够依决策所涉及的具体对象和具体情况来,、,确定。

20管理会计固定成本的相关范围5.

上述成本与业务量之间数量的依存关系不是无条件的而是存在一个适用范围这个使成,,本与业务量呈现规律性变动的期间或业务量范围在管理会计中被称为相关范围“”(Relevant超出该范围所有的成本都呈现出混合成本的特性相关范围是理解成本性态的一Range)。,。

个重要概念它具有以下特定含义,:特定期间(1)从长期来看无论是固定成本总额还是单位变动成本都是可变的随着时间的推移生,,。,产能力的规模和质量都会发生变化并因此引起折旧费用工资薪金等固定支出的变化同,、。

时因技术进步以及创新和替代品竞争等要素的影响单位产品的变动成本也会发生改变因,,。

此只有在一个较短的时期内观察固定成本总额单位变动成本才有可能相对稳定,,、。

特定业务量(2)特定业务量一般是指现有业务量水平如果超出了一定业务量意味着现有生产能力不。,足必然要求增加投资进而导致折旧费用维修费用管理人员工资等固定成本支出增加与,,、、。

此同时也会引起变动成本水平改变如扩大采购批量后单位采购成本将下降因此即使在,,,。,有限期间内具有固定特征的固定成本总额和单位变动成本其稳定性也是针对某一业务量范,围而存在的超出该范围它们都会发生变化,,。

固定成本的显著特征就是成本总额稳定不变即在相关范围内是一条平行于坐标横轴的,直线如果脱离了相关范围则成本呈阶梯状变化如图所示,,,24。

图24固定成本的相关范围二变动成本()变动成本的概念1.

是指成本总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本通常包括生产成本中的直接材。

料直接人工和制造费用中随产量正比例变化的物料费燃料费动力费计件工资形式下的生、、、、产工人工资等费用。

变动成本的基本特征2.

这里的变动成本是就总业务量的成本总额而言的变动成本虽然在相关范围内其成本总,,额随着业务量的增减成正比例增减但从产品的单位成本看它却不受产量变动的影响变动,,。

第二章成本性态理论与应用21成本有两个重要特性变动成本的总额因业务量的变动而变动变动的比例即单位变动:①;②成本每业务量单位负担的变动成本不变()。

了解这两个特性至关重要一方面它是决策分析中的前提条件决策者只能根据单位变。,,动成本不变这一点来确定有关方案的经济效益另一方面它指明了降低变动成本的途径变;,。

动成本是因本期制造产品所引起的成本降低变动成本应从降低单位产品的消耗量着手即降,,低产品的物耗量或物耗价格。

假定某公司生产一种产品每件产品需要配备一组标准部件若每组该部件的外购价格,。

为元不考虑采购过程中的其他费用那么当产量发生增减变化时耗用该部件的总成本500,,,就随着产量成正比例变化但该部件的单位成本则保持不变对该公司而言这一部件的成本,。,就是变动成本。

变动成本的性态模型3.

变动成本的性态模型如图和图所示2526。

图25变动成本总额与业务量的关系图26单位变动成本与业务量的关系例如甲公司生产产品单位产品的变动成本为元当产量为件时变动成本为,A,60,300,元当产量从件增加到件时变动成本总额也从元增加到元增18000;300400,1800024000,加到件时变动成本总额为元变动成本总额在成比例增加但单位变动产品仍保500,30000,,持元不变60。

变动成本的分类4.