排一种产品生产的条件下生产出来的产品总是可以找到市场可以实现产销平衡对于多品,,;种生产的企业假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时原来的各种产品的产销额在全,,部产品产销总额中所占的比重并不发生变化这种假定影响了本量利分析结果的说服力。。

第五节作业成本法一作业成本法产生的背景、作业成本法是西方国家于世纪年代末开始研究并于年代在许多大型制造企业2030,90得到普遍运用的一种先进的成本计算方法从世纪年代起西方发达国家先进的生产。2070,力不仅带动了高新技术的蓬勃发展同时也为社会积累了大量财富这一系列的变化使企业的,,54管理会计经营环境和制造环境发生了巨大的转变在经营环境方面由于社会富裕程度增加人们生活。,,水平的不断提高消费者的需求逐渐由大众化的能满足基本使用需求的产品转向更加多样,、化更具有个性特征的产品这种市场需求的变化要求企业必须放弃传统的单一产品大批量的、,生产模式进而转变为适应顾客需求多元化的多品种小批量生产模式在制造环境方面由,、。,于科学技术的不断发展大量的高新技术开始广泛应用于生产领域许多企业的生产过程已经,,实现了高度机械化或自动化高新技术的运用不仅提高了企业的生产效率也对产品的成本产,,生了一系列的影响首先技术的发展提高了材料的利用率取代了大量的劳动力导致产品。,,,成本中直接材料成本和人工成本出现明显下降趋势其次运用高新技术意味着企业的固定,;,资产投资增加其结果必然导致制造费用呈上升趋势最后市场多元化的需求导致企业生产,;,多元化不同产品的生产过程工艺流程存在着显著的差别生产环境的复杂化使得传统的成,、,本计算方法已无法提供准确的成本信息。

在传统的成本计算方法中产品成本由直接材料直接人工和制造费用三部分构成其中,、,,制造费用是产品生产过程中发生的不能直接归属于产品的间接成本需要按照一定的标准分、,配到产品中去传统分配方法是以直接人工工时直接人工成本机器加工工时等作为分配标,、、准这种分配方法在传统的生产环境中是比较合适的因为早期的企业大多属于劳动密集型企,,业生产过程也较为简单直接人工成本是产品的主要成本制造费用的发生与人工成本也存,,,在着一些相关性因此将直接人工成本作为分配标准也比较合理然而在高新技术和多元,,。,化的生产环境下产品的直接人工成本比率下降制造费用的比率却在上升很多时候制造费,,,用发生与否或发生多少与直接人工成本已没有必然的因果关系例如很多自动化生产程度很,,高的工厂可能根本就没有直接人工成本针对这种情况如何科学地分配制造费用提高产品。,、成本计算的准确性已成为一个重要的问题作业成本法的提出和应用成为新的生产技术环。,境对成本计算方法改革的迫切要求。

二作业成本法的基本概念及原理、作业成本法又称为作业成本计算法是以作业为核心确认和计量耗用企业资源的所有作,,业将耗用的资源成本准确地计入作业然后选择成本动因将所有作业成本分配给成本计算,,,对象产品或服务的一种成本计算方法作业成本法的理论依据是作业消耗资源产品消耗()。,作业。

作业成本法的特点是在产品和资源之间引入了作业这一桥梁在作业成本法下企业的:,,全部经营活动是由一系列作业组成的企业每进行一项作业都需要消耗一定的资源产品的生,,产也是由作业生产出来产品成本是生产产品发生全部作业所消耗资源的总和产品是消耗全,,部作业的结果在计算产品成本时首先按经营活动的各项作业来归集成本计算作业成本。,,,然后再按各项作业成本与成本对象之间的因果关系将作业成本分配到成本对象并由此计算,,出产品成本与传统的成本计算方法相比作业成本法的成本分配基础发生了重大变化它考。,,虑了多种成本动因的存在按照成本动因反映了成本计算对象和资源消耗之间的关系所以能,,提供更准确的成本信息资料。

一作业()(Activity)作业是组织为了某种目的而消耗资源的活动或事项它是为提供一定产量产品或劳务所。

第二章成本性态理论与应用55消耗的人力技术原材料方法和环境的集合体企业是一个为最终满足顾客需要而设计的、、、。

一系列作业的集合体作业消耗资源产品消耗作业强调成本的直接和动因追溯在这个“”。,,。

作业集合体中各种作业之间存在着逻辑关系某些后续的作业是其先行作业的顾客作业,。“”,之间彼此互为顾客从而形成一个由此及彼由内到外的链条称为作业链,、,“”。

二作业链()(ActivityChain)具体是指从产品设计开始到物料供应从生产工艺流程的各个环节质量检验包装到发,,、运销售的全过程如某企业的作业链由如下作业活动构成产品设计定单处理采购储存材。:、、、料搬运机器调试设备运行质量检验包装销售开发货单发货装运收账售后服务及人、、、、、、、、、员培训各项作业相互链接形成一个作业链,。

三作业中心()(ActivityCenter)以主要作业为标志将类似的作业归集在一起便构成了作业中心一个作业中心就是生,。

产程序的一部分。

四成本库()(CostPool)成本库是指同一或同质成本动因导致的费用项目归集在一起的成本类别即相同成本动,因的作业成本集成本库的建立把间接费用的分配与产生这些费用的原因成本动因联系。———起来不同的成本库选择不同的成本动因作为分配标准这样只需要一个动因即可分配成本,。

库的成本。

五成本动因()(CostDriver)成本动因的定义1.

成本动因是指引起成本发生变动的原因一般统称为分配基础成本动因就是导致成本,。

发生的原因再通俗一点说成本动因就是分配各种成本的标准这是一种直观的理解其实,,。,不仅仅是分配标准而且是追踪导致成本发生的最根本的原因“”,。

例如代表性作业中心作业成本动因:操作机器机器小时机器调整调整小时或次数采购材料采购次数产品设计产品种类质量检查检查次数或小时成本动因的分类2.

执行性成本动因成本分配的最佳方案是通过因果分析确定成本消费因素我们称(1)。,为动因这些动因是可观察的并且能够计量出成本对象的资源消耗情况它是影响资源耗。,,用作业耗用成本及收入等方面变化的因素动因追溯是指使用动因将成本分配至各成本对、、。

象的过程尽管它不如直接追溯法准确但如果因果关系建立恰当的话成本归属仍有可能达。,,到较高的准确性动因追溯使用两种动因类型来追溯成本资源动因和作业动因对每项生产。,56管理会计经营活动进行分析资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因它是把资源成本分配。①,到作业的基本依据如购货作业的资源动因是从事这一活动的职工人数资源动因计量各作,。

业对资源的需要用以将资源成本分配到各个作业上控制资源动因有利于改进和提高作业,。,效率以维修设备作业为例这项作业消耗的资源包括零部件设备工具人工和能源设。“”,、、、、备和工具运转所需的动力其中一些资源如设备工具的材料可以直接追溯到作业上而其,,、。

他一些资源如动力和人工就可能无法那么直接实地观察动力消耗情况需要相应的计量仪,。

器而采用计量仪器有时不一定可行结果可能转而采用机器小时这一资源动因来分配动,,,“”力成本作业动因是指作业贡献于最终产品的方式和原因分析作业动因与最终产出的联。②,系可以用来判断作业的增值性对于非增值作业要进行严格的控制甚至删除作业动因计量,,。

各成本对象对作业的需求并被用来分配作业成本例如作业动因维修工作小时数可被用,。,“”来将维修设备作业的成本进一步分配至成本对象生产部门“”“”。

结构性成本动因大部分企业成本在其具体生产经营活动展开之前就已经被确定(2)。,这部分成本的影响因素称之为结构性成本动因迈克尔波特综合了影响企业价值活动的。·种结构性成本动因分别是规模经济学习生产能力利用模式联系相互关系整合时机10,、、、、、、选择自主政策地理位置和机构因素结构性成本动因是从深层次上来影响企业的成本地、、。

位这部分成本动因在短期内是难以改变的对其控制要做一个长远的规划。,。

两类动因之间的关系若干个成本动因常常相互作用以决定一类价值活动的成本(3)。,。

这种相互作用可能是相互加强的也可能是相互对抗的因此企业还应重视分析各成本动因,。,之间的相互作用以避免成本动因间的相互抵触并充分利用成本动因间相互加强的效果来获,,得持久竞争优势。

作业成本法的理论基础就是成本动因理论这种理论认为费用的分配应着眼于费用发生,的原因根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业作业链和价值链的关系,、,对成本发生的动因加以分析选择作业为成本计算对象归集和分配生产经营费用的一种成,“”,本核算方式。

三作业成本法计算的基本流程、作业成本法计算的基本流程是基于作业的成本计算法是指以作业为间接费用归集对象,,通过资源动因的确认计量归集资源费用到作业上再通过作业动因的确认计量归集作业成,,、,本到产品或顾客上去的间接费用分配方法作业成本法主要是确认和计量各种资源耗费将。,资源耗费价值归集到各资源库企业资源可以分为货物资源材料资源人力资源动力资源。、、、、厂房设备资源等。

一般步骤为依据不同成本动因分别设置成本库再分别以各种产品所耗费的作业量分摊:,其在该成本库中的作业成本然后分别汇总各种产品的作业总成本计算各种产品的总成本,,,和单位成本。

其具体步骤如下:定义识别和选择主要作业(1)、。

归集资源费用到同质成本库这些资源通常可以从企业的总分类账中得到但总分(2)。,类账并无执行各项作业所消耗资源的成本。

选择成本动因计算成本库分配率从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的(3),。

第二章成本性态理论与应用57基准成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得成本动因和消耗资源之间相关程度越高。,,现有的成本被歪曲的可能性就会越小。

计算成本库分配率(4)。

把作业库中的费用分配到产品上去某产品某成本动因成本某成本库分配率成(5),=×本动因数量。

计算产品成本作业成本计算的最终目标是要计算出产品的成本直接成本可单独(6)。。

作为一个作业成本库处理将产品分摊的制造费用加上产品直接成本为产品成本。。

某产品成本成本动因成本直接成本=+。

∑四作业成本法的运用举例、例217某企业为服装生产企业主要产品有西服与夹克最近一个月生产成本资料【】,,见下表所示要求分别按完全成本法和作业成本法对间接材料处理成本进行分配,。

产品名称产量领料单次数间接材料处理成本西服4000400夹克300006000400解间接成本如果按产量作为分配基础分配结果如下,。

西服夹克合计间接材料处理成本120001800030000如果采用作业成本法分配间接材料处理成本即按领料单次数分配成本分配结果如下,,。

西服夹克合计间接材料处理成本150001500030000上述两种不同的成本计算方法计算得出的结果存在着明显的差异在完全成本法下产量,,越大分摊的间接材料处理成本越多而不管成本的驱动因素是什么在作业成本法下将间接,,,,材料处理成本按照成本驱动因素即领料单次数作为分配基础提高了成本计算的准确性,。

例218某农机厂采用以销定产多品种小批量生产模式传统成本法下制造费用【】、。

超过人工费用的但是企业长期成本控制不力企业如何实施作业成本法进行成本200%,,。

控制?

解根据企业的工艺流程确定了个作业以及各作业的作业动因作业动因主要是,32,,人工工时其他作业动因有运输距离准备次数零件种类数订单数机器小时客户数等,、、、、、。

通过计算发现了传统成本法的成本扭曲最大差异率达到根据作业成本法提,,46.5%。

供的信息为加强成本控制针对每个作业制定目标成本使得目标成本可以细化到班组增加,,,,了成本控制的有效性。

通过对成本信息的分析发现生产协调检测修理和运输作业不增加顾客价值这些,、、,作业的执行人员归属一个分厂管理但人员分布在各个车间通过作业分析发现大量的,。,58管理会计人力资源的冗余根据分析可以裁减一半的人员并减少相关的资源支出分析还显示。,,。,运输作业由各个车间分别提供但都存在能力剩余将运输作业集中管理可以减少三四台,,,叉车。

此外正确的成本信息对于销售的决策也有重要的影响根据作业成本信息以及市场行,,情企业修订了部分产品的价格修订后的产品价格更加真实地反映了产品的成本具有更强,。,的竞争力。

五作业成本法的优点和局限性、传统成本法和作业成本法之间产生差异的原因是间接制造费用的分配标准不同由于传。

统的成本计算方法不论是生产制造费用还是间接制造费用均按相同的分配标准进行分配,,。

因此无法正确反映不同产品生产中不同的设计技术批量质量要求等各种经济因素对产品,、、、成本的影响从而使产品成本信息严重失实然而作业成本法充分地考虑了这些经济因素使,。,计算的产品成本真实可靠。

一作业成本法的优点()正确反映了制造费用与半成品或产成品的关系提供较为准确的半成品和产成品成(1),本的信息。

作业中心的划分可以详细分析制造费用的增减变动原因有利于管理决策便于采取(2),,措施加强对制造费用的控制。

对作业中心的考核拓宽了责任会计的运用按作业中心来划分和考核责任中心的业(3),绩更为切实可行。

二作业成本法的局限性()作业中心的划分有一定难度与成本动因无直接相关的制造费用还要选择一定的标(1),准分配计入各作业中心在一定程度上影响了作业成本法的准确性,。

增加了成本计算的工作量加大了核算成本(2),。

作业成本法成本的正确性和客观性有时会比较主观由于它提供的仍然是历史成本(3)。

信息所以要发挥决策作用必须要有附加条件作业成本法虽然大大减少了现行方法在产品,。

成本计算上的主观分配但并未从根本上消除它们也就是说由于作业成本法的基础资料来,。,自于现行的权责发生制因此其计算结果必须受诸如折旧和开发等成本期末分配中任意性的,影响。

作业成本法的运用需结合实际进行作业成本法没有固定的框架和统一的模式不(4),,同的企业有不同的实施目的和核算体系因此在多个行业的具体应用中必须结合企业的,,实际开展在我国信息化带动工业化的国家战略引导下制造业企业应用作业成本法的。“”,空间十分巨大但企业必须通过理论学习模型设计等途径获得成功实施作业成本管理的,、,知识和经验。

总体看来作业成本法是个性化的成本核算方法在推行科学和流程管理的企业一定要,。,以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理即开展作业成本管理,。

第二章成本性态理论与应用59六作业成本法的发展前景、作业成本法在我国运用的前景1.

虽然作业成本法能给企业带来很多优势如能够辨认出最有价值的顾客产品和渠道能,、,够辨认出无利可图的顾客产品和渠道能够发现组织财务业绩真正的贡献者和侵蚀者根据、,。

生产产量组织结构资源成本的变化能够准确预测本利润及资源需求能够发现不良财务、、,、,业绩的根源能够追踪产生成本的作业和流程能够提高管理人员的成本意识促进生产能够,,,,更好地促进营销组合能够提高企业的议价能力能够更好地定位产品但由于诸多条件的限,,。

制我国企业作业成本法的成功应用还不多有意识地在作业成本管理理论指导下的运用更是,,少见从企业生产经营环境看我国企业虽然在某些方面出现了作业成本管理运行环境特征。,,但总体并未成熟我国企业传统成本计算体系的变革可以从以下两个方面来考虑。:选择应用高新技术程度较高的企业进行作业成本法的试点逐步摸索出经验如果实(1),,践证明确实对我国企业具有应用价值可在我国不断发展的高科技企业中广泛推广,。

改革成本会计中传统的间接费用单一数量基础分配方法大力推行间接费用的联合(2),分配法即复合数量基础分配方法从而使对间接费用的分配相对准确,,。

作业成本管理的应用2.

作业成本管理是西方企业经济学与企业财会核(Activity—BasedCostingManagement)算的全新理论自年美国第一家企业推行至今它经历了多年的研究与实践目前美,1988,20,国已有的企业运用此方法西方其他国家的众多企业也在应用取得了明显成效70%,,。

作业成本管理的含义和内容作业成本管理是将作业成本法思想与企业的战略管理(1)。

相融合形成作业管理的思想和理念即为使客户满意并提高获利能力而使用作业成本信息制,,定的管理决策它是基于作业成本法的新型集中化成本管理方法一是通过对作业及作业成。。

本的确认计量最终计算产品成本二是将成本计算深入到作业层次对企业所有作业活动、,;,追踪并动态反映进行成本链分析三是利用相关信息数据决策指导企业有效地执行必要的作,;业消除和精简不能创造价值的作业从而降低成本提高效率作业成本管理有利于企业进,,,。

行决策定价和产品组合决策成本降低和流程改进决策设计决策计划和管理作业、、、、。

作业成本管理对企业的意义作业成本管理能够提供更准确的成本信息及更多的相(2)。

关信息从而为投资决策提供科学依据并且其运作过程与企业价值最大化目标协调一致,。。

作业成本管理能够使投资决策更准确地深入到每一个作业中去从而使增量现金流量的预测,和估计更为明确和精确。

作业成本管理在我国的运用前景作业成本管理在我国的应用尚处于初步阶段目(3)。,前需要解决管理高层职能部门人才支撑和软件工具等瓶颈管理高层主要是解决学习认、、。、同与支持的问题职能部门的设置是为了明确责任主体作业成本管理属于管理会计范畴中;,,国制造业企业绝大多数没有这一职能部门人才支撑是当务之急因为该方法所涉及的成本核;,算体系设计基础数据收集以及改善行动都需要全员参与势必会对财会人员的原有工作绩效、,产生负面影响从而遭受抵制软件工具开发的目的在于解决作业成本的运行与数据分析问题;,因此需要符合我国企业的特点和实际情况,。

60管理会计本章小结在管理会计中成本性态是指在一定条件下成本总额与业务量之间的依存关系按照成本,,性态可把企业全部成本划分为固定成本变动成本和混合成本三大类固定成本是指其总额,、,在一定时期和一定务量的范围内不直接受产量等业务量变动的影响而保持固定不变的成本,,其特点是在相关范围内业务量发生变化时成本总额保持不变单位产品承担的固定成本随,,,业务量的增减呈反比例变动固定成本可进一步分解为约束性固定成本和酌量性固定成本,。

变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内其成本总额的变动和业务量之间保持正比例,关系的成本其特点是在相关范围内变动成本总额与业务量保持同方向正比例的变动关系,,,单位变动成本不受业务量变动的影响始终保持不变变动成本可进一步分解为技术性变动成,,本和酌量性变动成本混合成本是指介于固定成本和变动成本之间其总额既受业务量变动。,,又含不成正比例变动的那部分成本混合成本包括半变动成本半固定成本延期变动成本和,、、曲线变动成本混合成本的分解方法有历史资料分析法技术测定法和合同确认法其中历。、,,史资料分析法又可分为高低点法散布图法和回归直线法、。

变动成本法以成本性态分析为前提条件只将变动生产成本作为产品成本的构成内容而,,将固定生产成本和非生产成本作为期间成本并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本,计算方法变动成本法与完全成本法的区别在于对固定制造费用的处理方式不同变动成本。,法的产品成本只包括直接材料直接人工和变动制造费用固定制造费用则作为期间成本处、,理由于对固定制造费用的处理方法不同导致两种成本法下产品成本和期间费用构成销货,,、成本期末存货成本利润的计算都存在着显著的差异、、。

本量利分析是成本产量或销售量利润依存关系分析的简称是指在变动成本计算模、()、,式的基础上以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本变动成本销售量单价销售额利,、、、、、润等变量之间的内在规律性的联系为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量,分析方法本量利分析的具体内容包括边际贡献及相关指标的计算安全边际的计算单一产。、、品和多品种企业的保本点分析和保利点分析。

成本按其职能的分类是怎么回事它有哪些优缺点1.??

什么是成本习性成本按其习性分类是怎样进行的变动成本的意义性质和习性模2.??、型固定成本的意义性质和习性模型。,。

混合成本是怎么回事它大致可分为哪几种怎样对混合成本进行分解每种方法3.???

的基本步骤优缺点的适用范围,。

什么是边际贡献这项指标具有什么样的重点性质它有哪几种表现形式是怎样4.???

计算的?

什么是变动成本法变动成本法与全部成本法在编制收益表方面有哪些区别与联系5.??

变动成本法具有哪些优点和局限性?

第二章成本性态理论与应用61理解下列概念6.:职能成本成本习性(1)(2)酌量性固定成本约束性固定成本(3)(4)相关范围阶梯式变动成本(5)(6)贡献毛益率变动成本率(7)(8)职能方式收益表贡献方式收益表(9)(10)什么是盈亏临界点如何绘制盈亏临界图盈亏临界图有何特点7.???

盈亏临界分析的基本假定是什么本量利分析有何作用其局限性是什么怎样加8.???

以弥补?

如何测算有关因素变动对实现目标利润的影响试举例说明9.?。

产品销售品种结构是什么销售品种结构的变动对盈亏临界点会产生什么影响10.??

理解下列概念11.:盈亏平衡安全边际(1)(2)危险边际经营杠杆系数(3)(4)量本利分析商品储存保本期(5)(6)盈亏临界图目标利润(7)(8)敏感性分析盈亏临界作业率(9)(10)如何认识作业成本法的优缺点12.?

第三章预测分析预测是决策的先导工作不同预测对象存在自身的规律性因而对企业经济活动进行预测,,分析时需要针对不同的预测对象选择正确的预测方法本章教学应当围绕以下内容展开,,。:预测分析的概念基本内容特点及方法各种销售预测方法应用技巧掌握本量利分析经营、、;,、杠杆和利润灵敏度分析在利润预测中的应用以及成本预测与资金需要量预测的基本方法销,;售预测利润预测成本预测资金需要量预测之间的关系经营风险观念以及风险预测的一、、、;,般方法。

第一节预测分析概述一预测分析的内涵及其意义、一预测的内涵()凡事预则立不预则废预测是指从已知事件测定未知事件的过程是人们,。(Forecasting),对未来活动的可能结果及发展趋势事先提出的一种前瞻性的预见预测不是一种臆想它是。,以过去和现在的资料为依据运用科学分析方法对未来可能出现的状况做出的一种科学推断,。

管理会计所提出的预测分析其实质是一种经济预测分析它是指根据企业现有的经济条,,件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系运用各种科学的预测方法建立相应的预测模,,型经过合理正确的运算对企业生产经营活动的未来状况及其发展趋势所进行的预计和,,推算。

二预测的意义()预测是企业经营管理和决策的基础1.

企业经营成败的关键是决策而正确决策的基础是科学预测如果一个企业没有科学的,。

经营预测就谈不上有周密的预算和正确的决策企业必然会缺乏应变能力其经营发展必将,,,常处于被动状态。

预测是企业编制全面预算的前提2.

为了减少或避免企业经营活动中的盲目性企业需要编制全面预算很明显全面预算必,。,第三章预测分析63须基于科学的预测因此企业编制全面预算必须首先做好经营预测避免主观臆断使全面。,,,,预算科学可行、。

预测利于企业提高竞争力进而有利于提高企业效益3.,企业要想在当前日趋激烈的市场竞争中立于不败之地就必须顺应市场发展规律开展经,,营预测分析讲求预测方法的科学性以及预测结果的准确性在激烈的市场竞争中争取主动,,,尽可能避免经济活动中的盲目与被动提高企业的竞争力和企业效益,。

二预测分析的基本内容、一销售预测()销售预测是指企业根据历史销售数据和市场调查获得的有关资料运用科学预测方法对,产品未来有无市场以及产品未来销售趋势进行分析进而对产品未来一段时期内销售数量做,,出推算的过程。

二利润预测()利润预测是指在销售量预测的基础上根据企业未来发展目标及其他相关因素估计或推,,算未来应达到和可能实现的利润水平及其变化趋势的过程具体包括目标利润预测利润敏。、感性分析等内容。

三成本预测()成本预测是指企业根据其未来发展目标和相关资料运用一定的科学方法对企业未来成,,本水平及其变化趋势做出科学的估计通过成本预测掌握未来的成本水平及其变动趋势有。,,助于减少决策的盲目性使经营管理者易于选择最优方案做出正确决策,,。

四资金预测()资金预测是指在销售预测利润预测和成本预测的基础上运用特定方法对相关资料进行、,分析推算企业在未来一定时期内实现经营目标所需要的资金数量资金需求量预测主要包,。

括资金数额资金用途来源渠道及其效果等、、。

五风险预测()风险预测是对企业未来可能发生的风险状态影响因素和变化趋势所做的识别分析和判、、断的过程它是企业风险决策的基础也是保证企业生产经营顺利运行的必要条件。,。

三预测分析的基本程序、预测分析是一项复杂的系统性工作为了使预测分析工作有条不紊进行需要遵循一定的,,程序。

一确定预测目标()预测目标是依据企业的总体经营目标来确定的确定预测目标是做好后续预测分析工作,64管理会计的前提是组织预测人员制定预测分析计划收集资料信息和选择预测方法的依据,、、。

二收集整理资料()确定预测目标后应根据预测目标收集所需要的各种信息资料和数据同时对资料数据,,,进行整理归纳鉴别去伪存真尽可能从中发现与预测目标有关的各因素之间的相互依存关、、、,系和规律。

三选择预测方法()每种预测方法都有特定的用途对于不同的预测目标预测对象和掌握的资料数据应采,、,用不同的预测方法适宜的预测方法是提高预测质量的保障例如对于那些资料数据齐全。。,、可以建立数量模型的预测对象应从定量的方法中寻找合适的方法反之对于那些资料数据,;,难以收集的预测对象则应结合以往经验选择适宜的定性预测方法,。

四进行实际预测()企业针对所搜集的信息资料运用选定的预测方法对预测对象进行客观的预测以充分,,,揭示事物之间的变化趋势及发展结果。

五检查验证()通过检查前期预测结果是否与当前实际相符检查过去的预测结果是否正确并分析找出,误差原因以便及时对原先选择的预测方法加以改进使预测方法在本期预测过程中加以改,,正完善预测机制,。

六修正预测结果并输出最后预测结论()对于原用定量方法进行的预测常常由于某些因素的数据不充分或无法定量而影响预测,的精确这就需要用定性分析方法考虑这些因素并修正定量预测结果而原用定性方法预测,,。

的结果也需要用定量方法加以修正补充使预测结果更接近实际,、,。

四预测分析的基本原则、虽然针对不同的预测对象会采用不同的预测方法收集不同的数据和信息但是在对预,。,测对象进行预测分析时都应遵循以下一些共性原则,:一客观性原则()准确可靠的数据信息是进行正确预测的前提而这些数据信息的取得则需要坚持实事求、,是的原则从实际出发深入调查研究了解历史现状既要搜集有利条件的信息也要搜集不,,,、,,利因素的信息。

二成本效益原则()任何一项预测工作都要付出代价投入一定的人力物力若片面追求预测的精度则要浪,。,费一定的费用因为任何一项预测都会因客观的因素而存在某种程度上的不精确性如果预,。

第三章预测分析65测所花费的费用超出预测所带来的收益则失去了预测的意义,。

三相关性原则()企业在经营活动过程中的一些经济变量之间存在着相互依存相互制约的关系预测分、。

析可以根据这种客观存在的关系利用对某些经济变量关系的分析研究来推测受它们影响的,另一个或另一些经济变量发展的规律性如因果预测分析法就是基于相关性原则而建立的(),。

四统计规律性原则()统计规律性原则是指企业在经营活动过程中对于某个经济变量所做出的一次观测结果,往往是随机的但多次观测的结果却会出现具有某种统计规律性的情况预测分析根据这条,,。

原则就可以利用概率分析及数理统计的方法进行推测如回归分析法就是基于这条原则而建,,立的。

五延续性原则()延续性原则是指企业经营活动过程中过去和现在的某种发展规律将会延续下去并假设,,决定过去和现在发展的条件同样适用于未来预测分析根据这条原则就可以把未来视作历。,史的延伸进行推测趋势预测分析法就是基于这条原则而建立的。。

五预测分析的常用方法、预测分析的方法很多大体上可以分为两大类即定性分析法和定量分析法,,。

一定性分析法()定性分析方法是一种主要依靠预测人员的丰富实践经验以及主观的判断和分析能力推,断出事物的性质和发展趋势的分析方法预测人员一般是具有丰富经验的管理人员财务人。、员销售人员和工程技术人员等他们基于以往累积的经验进行综合的分析判断各自分别提、,,出初步的预测意见然后将所有人的意见进行综合修正和补充最终得出预测结论,、,。

这类方法主要适用于一些没有或不具备完整的历史资料和数据的事项定性分析方法主,要包括德尔菲法集合意见法和寿命周期法等、。

二定量分析方法()定量分析方法是对某一现象的数量特征数量关系与数量变化进行分析的方法该方法、。

依据较为齐备的历史资料建立数学模型或采用统计推断的方法对所取得的数量性资料进行,,科学的处理分析充分揭示各因素之间的规律性和相互联系以此作为对未来发展趋势预测依,,据的方法定量分析方法按照具体做法的不同大体可以分为以下两种类型。,。

趋势预测法1.

趋势预测分析法又称为时间序列法是指将某指标的历史数据按时间排列构成一个与时,,间呈函数关系的统计序列根据统计序列的规律外推以此作为对未来的预测值趋势预测分,,。

析法实际上是把历史数据的变化趋势作为未来预测的依据把未来作为历史的延续的一种方,法简单算术平均法加权平均法移动平均法平滑指数法和修正的时间序列回归法等都属。、、、66管理会计于此类方法。

因果预测法2.

因果预测法的特点在于通过系统分析寻找事物发展的因果关系与相互作用的关系在明,确因果关系的基础上建立数学模型然后进行预测分析属于这类方法的有高低点法本量利,。、分析法和回归分析法等。

需要注意在实践中定性的分析方法和定量的分析方法并不是相互排斥的而是相互补:,,充互为参考的常常需要结合起来使用才能使预测分析的结果更科学、,,。

第二节销售预测分析销售预测是在进行充分市场调查研究的基础上根据市场供需情况的发展趋势以及本企,,业的销售单价促销活动产品改进等方面的计划安排对该商品在计划期间的销售量或销售、、,额所做出的预计和推测由于销售是企业经营管理的关键企业汇集在产品上的生产质量。,、、管理和经营上的各种努力其成果只有在产品销售后才能实现因此企业的生存取决于市场,。,对企业的接纳程度取决于企业能否生产出适销对路质量合格满足市场需求的产品也就是,、、,市场决定着企业的生存和发展在以销定产和以销定进的方式下企业产品销售的预测。“”“”,对于其他预测产品成本预测利润预测及资金需要量的预测起着决定性的作用销售预测是(、),制定企业经营决策最重要的依据在搞好销售预测的前提下才能相互衔接地开展好其他各项,,经营预测。

通过销售预测可以全面掌握产品市场需求的基本动态和产品销售变化的一般规律以确,,定生产计划和其他有关的计划合理安排有关产品的生产销售活动做到以销定产产销平,、,、衡在企业的预测系统中销售预测是处于先导地位的企业要明确在未来一定时期内哪些产。,,品适销对路在市场上占有多少份额能赚取多少利润成本多高需要多少资金等都需要以、、、,,销售预测为前提。

一销售预测的影响因素、销售预测非常重要但进行高质量的销售预测却并非易事在进行销售预测和选择最合,。

适的预测方法前了解对销售预测产生影响的各种因素是非常重要的一般来讲在进行销售,。,预测时需要考虑两大类因素,:一外界因素()需求动向1.

需求是外界因素之中最重要的一项如流行趋势偏好变化生活形态变化人口流动等,、、、,均可成为产品或服务需求的质与量方面的影响因素因此必须加以分析与预测企业应尽(),,。

量收集有关对象的市场资料市场调查机构资料购买动机调查等统计资料以掌握市场的需、、,求动向。

经济变动2.

销售收入深受经济变动的影响经济因素是影响商品销售的重要因素为了提高销售预测,,第三章预测分析67的准确性应特别关注商品市场中的供应和需求情况尤其近几年来科技信息快速发展更,。、,带来无法预测的影响因素导致企业销售收入波动因此为了正确预测需特别注意资源问,。,,题的未来发展政府及财经界对经济政策的见解以及基础工业加工业生产经济增长率等指、,、、标变动情况尤其要关注突发事件对经济的影响,。

同业竞争动向3.

销售额的高低深受同业竞争者的影响古人云知己知彼百战不殆为了生存必须掌,“,”。,握对手在市场的所有活动例如竞争对手的目标市场在哪里产品价格高低促销与服务措。,、、施等。

政府消费者团体的动向4.、考虑政府的各种经济政策方案措施以及消费者团体所提出的各种要求等、,。

二内部因素()营销策略1.

市场定位产品政策价格政策渠道政策广告及促销政策等变更对销售额所产生的、、、、影响。

销售政策2.

考虑变更管理内容交易条件或付款条件以及销售方法等对销售额所产生的影响、,。

销售人员3.

销售活动是一种以人为核心的活动人为因素对于销售额的实现具有相当深远的影响力,。

生产状况4.

企业的生产能力及运行状况决定了货源是否充足能否保证销售的需要,。

二销售预测的具体程序、销售预测是一个由有关信息资料的输入处理和预测结果的输出所组成的信息资料转换、过程对于复杂的预测对象有时要把它进行分解对分解后的子系统进行预测在此基础上。,,,再对总的预测目标进行预测。

销售预测是一项十分严肃的工作预测的结果对企业未来的资源配置会产生深远的影响,。

要使这一复杂工作有条不紊进行就必须遵循一定的程序销售预测的具体程序如下,。:一确定预测目标()销售预测是以产品的销售为中心的产品的销售本身就是一个复杂的系统有关的系统,。

变量很多如市场需求潜量市场占有率产品的售价等而对于这些变量进行长期预测还是,、、。

短期预测这些变量对预测资料的要求预测方法的选择都有所不同所以预测目标的确定,,。,是销售预测的主要问题。

二收集和分析资料()在预测目标确定后为满足预测工作的要求必须收集与预测目标有关的资料所收集到,,,68管理会计资料的充足性与可靠程度对预测结果的准确度具有重要的影响所以对收集的资料必须进。,行分析并满足以下条件,:资料的针对性即所收集的资料必须与预期目标的要求相一致(1),。

资料的真实性即所收集的资料必须是从实际中得来的并是加以核实的资料(2),,。

资料的完整性资料的完整性直接影响到销售预测工作的进行所以必须采取各种(3),,,方法以保证得到完整的资料,。

资料的可比性对于同一种资料来源不同统计口径不同也可能差别很大所以在(4),,,,。

收集资料时对所得到的资料必须进行分析如剔除一些随机事件造成的资料的非真实性对,,,不具备可比性的资料通过分析进行调整等以避免资料因本身问题对预测结果带来误差,。

三集思广益定量分析与定性分析相结合形成预测结论(),,三销售预测的定量分析方法、一简单算术平均法()简单算术平均法是根据过去若干期的实际销售量或销售额的简单算术平均数作为未来()销售预测值的一种方法其计算公式如下。:各期实际销售量之和Qi预测销售量Q==()期数∑n例31某企业年下半年销售量见下表所示【】2015。

企业2015年下半年实际销售量月份123456789101112销售额万吨/252326292428302725293233要求运用简单算术平均法预测年月份的销售量:20161。

解年月份预测销售量Q20161()25+23+26+29+24+28+30+27+25+29+32+33万吨==27.58()12简单算术平均法的优点在于计算简便但它也有明显的缺陷例如该方法没有考虑远期,,,和近期对于未来预测值的不同影响只是简单地将各期的差异平均化预测产生的误差可能比,,较大因此这种方法只适用于各期销量比较均衡稳定的产品的预测如果产品的生产销售存。,,在季节性变动则不再适用,。

二移动平均数法()移动平均法是根据以往若干期的数据资料求平均数的方法但每次只用最近若干期的资,,料移动是指预测值随着时间的不断推移计算的平均值也在不断地向后顺延。“”,。

例32要求以例中的资料用移动平均法移动期为预测年月份的【】31,(3),20161销售量。

第三章预测分析69++解年月份预测销售量Q=293233.万吨20161()≈3133()3移动平均法虽然能够克服简单算术平均法忽视远期和近期对预测量影响程度不同的缺点有利于消除远期偶然因素的影响但只考虑最近若干期资料仍然存在缺乏代表性的缺点,,,。

此方法适用于销售业务略有波动的销售预测。

三加权平均法()加权平均法是根据掌握的若干期数据资料赋予各期数据相应的权数计算加权平均数作,,为销售的预测值权数根据实际值距离预测值的远近确定距离预测期越近对预测期影响越。,大故赋予其较大的权数反之则权数越小计算公式如下,;,。:某期销售量×该期权数预测销售量Q=()()∑各期权数之和Qi×Wi=()∑Wi∑其中Wi表示权数可以选用自然数或饱和权数且WiWiin自然,,,+1>(=1,2,3…,-1)。

权数要求按自然数n的顺序确定权数饱和权数要求各期权数之和等于1,2,…,。1。

例33以例中的资料要求【】31,:运用自然权数加权平均法预测年月份的销售量(1)20161。

利用最后四期销售额按照饱和权数加权平均法预测年月份的销售量(2),20161。

解运用自然权数加权平均法(1):年月份预测销售量20161(Q)=(25×1+23×2+26×3+29×4+24×5+28×6+30×7+27×8+25×9+29×10+32×11+33×12)÷(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)万吨=28.74()运用饱和权数加权平均法(2):已知期数为令WWWW则有4,1=0.1,2=0.2,3=0.4,4=0.4,:年月份的销售量万吨20161=25×0.1+29×0.2+32×0.3+33×0.4=31.1()该方法的优点在于既可以利用全部的历史数据又考虑了远近期对未来预测值的影响,。

其缺点就是对于权数的确定没有形成统一的方法。

四平滑指数法()平滑指数法是在加权平均法的基础上发展起来的一种方法是依据前期销售量的实际数,和预测值利用平滑系数加权来预测下一期的销售量的方法其计算公式如下,。:预测销售量Q平滑系数上期实际销售量平滑系数上期预测销售量()=(×)+(1-)×αAαF=+(1-)×其中平滑系数α是一个经验值取值范围一般在之间平滑指数法可以修匀,,0.3~0.7。

70管理会计实际数中所包含的偶然因素对预测值的影响平滑系数越大近期实际数对预测结果的影响。,越大反之平滑系数越小则近期实际数对预测结果的影响越小因此平滑系数α的选取要;,,。,特别谨慎若是进行近期预测或者销售波动较大时的预测平滑系数应选择大一些若是进行,,;远期预测或者销售波动较小时则平滑系数应选择小一些,。

例34以例中的资料要求【】31,:用平滑指数法预测年月份的销售量(1)20151~12。

预测年月份的销售量(2)20161。

解编制平滑指数表见表所示(1)31:表31平滑指数计算表月份基期实际销售量万吨αAαF预测销售量万吨()+(1-)×()125252230.3×25+(1-0.3)×25253260.3×23+(1-0.3)×2524.44290.3×26+(1-0.3)×24.424.885240.3×29+(1-0.3)×24.8826.126280.3×24+(1-0.3)×26.1225.487300.3×28+(1-0.3)×25.4826.248270.3×30+(1-0.3)×26.2427.379250.3×27+(1-0.3)×27.3727.2610290.3×25+(1-0.3)×27.2626.5811320.3×29+(1-0.3)×26.5827.3112330.3×32+(1-0.3)×27.3128.72年月份份预测销售万吨(2)20161=0.3×33+0.7×28.72≈30()从平滑指数法的公式可以看出平滑指数法是一种特殊的加权平均法权数分别为α和:,α该方法比较灵活适用的范围比较广但在α的选取上存在一定的随意性1-。,,。

五因果预测分析法()因果预测分析法是利用事物发展的因果关系来推测事物发展趋势的方法例如玩具厂。,可以通过现有儿童数量新增婴儿数量等预测未来销售量家具厂可以通过房屋销售量青年、,、结婚的数量等预测未来销售量汽车配件的销售量则是直接与汽车的销售量相关的这些都,。

属于因果预测分析法的具体应用。

因果预测分析法的处理程序如下:确定影响销售量的主要因素1.

主要因素的确定可根据事物之间的内在规律以往经验或历史资料进行相关判断在现、。

实的市场经济条件下企业的产品销售量往往受某些变量因素的影响发达国家往往考虑将,。

以下变量作为影响未来销售量的主要因素国民生产总值国民收入人口特定消费:①;②;③(第三章预测分析71人口个人可支配收入用于消费品预测相关产品销量或产量需求的价格弹性与);④();⑤;⑥收入弹性市场占有率等;⑦。

一般来说自变量越多预测结果就越接近实际但定量分析的过程会很复杂反之自变,,,;,量越少则预测模型越容易建立但可能出现的预测误差会很大,,。

根据有关资料确定销售量y与x之间的数量关系建立因果预测模型2.,预测变量与相关重要因素之间存在着直接或间接的经济联系直接联系是指一种产品产。

销量的增减会直接引起另一产品产销量的相应增减如乒乓球拍和乒乓球电脑和鼠标汽车。、、与轮胎等间接联系是指一种产品产销量的增减会引起另一种或多种产品产销量的一定变。

化但不一定有固定的数量关系如陶瓷用品的减少是由于铝制品和塑料制品增加的结果火,。,柴用量的减少是由于打火机煤气点火器等不断投入市场的结果、。

预测模型既可以在原有经验模型的基础上加以适当调整也可以利用相关期间内历史资,料进行数学处理如利用回归分析法等建立预测模型,。

根据未来有关自变量x变动情况预测销售量3.

常用的因果预测分析法主要有直线回归分析法和曲线回归分析法这里主要介绍直线回,归分析法及其运用。

直线回归分析法是根据yabx的直线方程式按照数学上最小平方的原理来确定一条能=+,正确反映自变量x与因变量之间具有误差平方和最小的直线的方法其预测模型如下y,:根据直线方程yabx利用最小平方法可求得如下标准方程组=+,,:y=na+bx∑∑{xy=ax+bx2∑∑∑由于观测值按时间顺序排列间隔期相等故可采用最简洁的方法令x=来求回归,,,0直线∑。

具体做法若观测期n为奇数则取的间隔期为即将置于所有观测期的中央其:(),x1,0,余上下均以绝对值为等差递增按排列若观测期为偶数则1(…,-3,-2,-1,0,1,2,3,…);,取x的间隔期为即将与置于所有观测期当中的上下两限其余上下均以绝对值为2,-11,2等差递增按排列以上两种做法均可使x(…,,,,,,,,…)。=。

-5-3-10135∑0当x代入上式则有=,,:∑0yxya=b=∑n∑x2∑例35鸿升电冰箱厂年每月销售额见表所示【】201532。

表32鸿升电冰箱厂2015年分月销售额月份123456789101112销售额万元()161417201520221816202324要求用直线回归法预测年月份的销售额:20161。

72管理会计解按照回归分析法的基本要求对上述相关资料加工如下见表所示,,33。

表33直线回归分析法计算表月份间隔期x销售额万元xx2y()y1-1116-1761212-914-126813-717-119494-520-100255-315-4596-120-2017+122+2218+318+5499+516+802510+720+1404911+923+2078112+1124+264121nx=y=xy=x2==12∑0∑223∑181∑572根据表计算求得33:ya==223=.

∑n185812xyb==181=.

∑2032x572∑则有y=.+.x:1858032年月份的预测销售额万元20161=18.58+0.32×13=22.74()四销售预测的定性分析方法、一判断分析法()判断分析法是指由熟悉市场变化情况的人员对产品未来的销售量做出判断的方法做出。

判断的人员可以是企业内部熟悉销售业务对未来市场发展变化较为敏感的管理者销售人员、、等也可以是企业外部的专家判断分析法根据具体操作方式的不同可分为以下两种方法,。:主观判断法1.

主观判断法又称为集合意见法企业的每一位销售人员对他所负责的产品的市场现状和。

未来发展前景在市场中的竞争力都非常了解根据他们的经验结合市场调查可以较快地对、,,,第三章预测分析73产品的销售量做出预测这种方法费时少耗费小比较实用但由于销售人员的素质各异。、,。,对未来销售形势的估计有可能过于乐观或过于悲观或由于个人原因故意提高或降低预计销,售值这都会影响到预测值的准确因此企业往往会选择组织多人对同一地区同一产品进,。,、行预测再对数据求平均值以消除人为干扰造成的偏差,,。

主观判断法一般适用于直接销售给数量不多的顾客同时顾客又能事先告之未来需求量,的产品。

专家意见法2.

专家意见法又称为德尔菲法它主要是采用匿名通信的方式向各位专家发出依据需“”。,要预测的问题设计的调查表来搜集专家的意见然后由企业内部的有关部门对所有专家的意,见进行综合整理归纳再反馈给各位专家通过多轮次调查专家对调查表中问题的看法经、、,,,过反复征询修改最后形成专家关于未来销售基本一致的看法作为预测的结果、,,。

德尔菲法的具体实施步骤如下:组成专家小组按照课题所涉及的专业知识确定专家专家人数根据预测问题的大(1)。。

小和涉及面的宽窄而定一般不超过人,20。

向所有专家提出需要预测的问题并附上有关的背景材料同时单独询问各专家需要(2),,什么材料。

各个专家根据所收到的问题和材料提出自己的预测意见并说明提出预测值的过程(3),,。

将各位专家第一次判断意见汇总进行对比再分发给各位专家让专家在了解他人(4),,,意见的基础上对自己的判断做出修正也可以把各位专家的意见加以整理请身份更高的其。,他专家加以评论然后将评论意见分送给各位专家,。

将所有专家的修改意见收集起来整理归纳再次分发给各位专家以便做第二次修(5),,,改逐轮收集意见并反馈信息是德尔菲法的主要环节一般要经过三四轮这一过程重复进。,。

行直到每一个专家不再改变自己的意见为止需要特别注意的是在向专家进行反馈的时,。,候只给出各种意见要绝对禁止透露发表意见专家的姓名,,。

二产品寿命周期分析法()产品寿命周期分析法是指利用产品销售量在不同寿命周期阶段呈现不同的销售特征的,一种定性分析方法产品的寿命周期是指产品从投入市场到退出市场的过程一般分为四个。,阶段萌芽期成长期成熟期和衰退期产品销售量在其寿命周期的各阶段具有不同的特点:、、。:萌芽期1.

新产品投入市场此时顾客对产品还不了解只有少数追求新奇的顾客可能购买销售量,,,,很低为了扩展销路需要大量的促销费用对产品进行宣传在这一阶段由于技术方面的。,,。,原因产品不能大批量生产因而成本高销售额增长缓慢,,,。

成长期2.

这时顾客对产品已经熟悉大量的新顾客开始购买市场逐步扩大产品大批量生产生,,。,产成本相对降低企业的销售额迅速上升利润也迅速增长竞争者看到有利可图将纷纷进,,。,入市场参与竞争使同类产品供给量增加价格会随之下降企业利润增长速度将逐步减慢最,,,,后达到生命周期利润的最高点。

74管理会计成熟期3.

市场需求趋向饱和潜在的顾客已经很少销售额增长缓慢直至转而下降标志着产品进,,,入了成熟期在这一阶段竞争逐渐加剧产品售价降低促销费用增加企业利润下降。,,,,。

衰退期4.

随着科学技术的发展新产品或新的代用品出现将使顾客的消费习惯发生改变转向其,,,他产品从而使原来产品的销售额和利润额迅速下降于是产品进入了衰退期,。,。

了解产品所处的寿命周期阶段有助于正确选择预测方法如在萌芽期由于历史资料缺,。,乏可采用判断分析法进行预测成长期可采用回归分析法成熟期由于销售量较稳定可采用,;;,各种平均法进行预测目前随着市场竞争的不断加剧产品寿命周期在不断缩短企业在进。,,,行销售预测的过程中应该灵活运用各种预测方法,。

第三节成本预测分析随着外部竞争加剧企业生产过程中某一环节或者是某一短暂时期内的生产耗费一旦失,去控制都有可能给企业造成无可挽回的经济损失科学严密的成本管理有助于合理规划,。、,产品的生产制造和销售从而实现企业经营目标提高企业市场竞争力提高企业的经济效益,,,。

成本预测分析是成本管理的重要环节它是指运用一定的科学方法对未来成本水平及其,,变化趋势做出科学的估计通过成本预测掌握未来的成本水平及其变动趋势有助于减少决。,,策的盲目性使经营管理者易于选择最优方案做出正确的成本管理决策,,。

一成本预测分析的意义、一成本预测是组织成本决策和编制成本计划的前提()通过成本预测掌握未来的成本水平及其变动趋势有助于把未知因素转化为已知因素帮,,,助管理者提高自觉性减少盲目性做出生产经营活动中所可能出现的有利与不利情况的全面和,;系统分析还可避免成本决策的片面性和局限性有了科学的成本决策就可以编制出正确的成,。,本计划而且成本预测的过程同时也是为成本计划提供系统的客观资引的过程这一点足以。,,,使成本计划建立在客观实际的基础之上如果将成本预测与成本决策和成本计划联系起来看的。

话其关系为预测是决策与计划的基础和前提条件决策和计划则是预测的产物,:,。

二成本预测是加强企业全面成本管理的首要环节()伴随社会主义市场经济的进一步发展企业的成本管理工作也不断提高单靠事后的计,。

算分析已经远远不能适应客观的需要成本工作的重点必须相应地转到事前控制上这一观。。

念的形成将对促进企业合理地降低成本提高经济效益具有非常重要的作用、。

二成本预测的具体程序、一收集和整理有关成本资料()成本预测分析一定要以过去和现在国内外同行业同类产品的现有资料为依据通过对已、,第三章预测分析75有资料进行整理分析剔除无效信息再按时间序列的组成要素进行必要的裁定和适当的,,调整。

二提出初步目标成本()目标成本是指在一段时期内经过全体人员的共同努力才能实现的产品成本标准这个标。

准可以是计划成本定额成本或标准成本初步目标成本的提出一般采用以下两种方法、。:倒挤法1.

倒挤法是指在确定目标利润的基础上通过市场调查了解产品的市场需求情况产品在,,、市场上的竞争力等经济信息确定产品适宜的销售单价然后扣减掉按目标利润计算的单位产,,品利润和应缴纳的税费后的金额作为该产品的目标成本这种方法是在既定目标利润的基,。

础上提出来的有利于实现目标利润,。

以先进成本水平作为目标成本2.

将企业历史上最好的成本水平或者从国内外同类产品中先进成本水平中选择水平标准,,也可以按照上一年实际成本水平扣减希望实现的成本降低额作为目标成本这种方法可以直。

接确定企业的目标成本但没有与目标利润挂钩,。

三预测成本的发展趋势()根据搜集整理的资料运用各种定量定性的分析方法初步预测在目前情况下成本可能达,,到的水平找出与目标成本的差距具体预测方法将在下一个问题中介绍,。。

四制定可行性方案()经过上一步骤可以了解企业在目前条件下与目标成本的差距以及实现目标成本的可能,,性有多大促使企业积极寻求降低成本的方案预计实施各种方案后成本可能达到的水平,,。

五确定最优目标成本()对于上述的各种可行性方案由专业人员和管理人员结合企业实际情况进行科学的经济,技术分析最终做出最优目标成本决策,。

以上成本预测程序仅是指单个产品成本预测的过程而要达成企业最终的目标成本这种,,过程必须反复多次也就是说只有经过多次的预测比较以及对初步目标成本的不断修改。,、、完善才能最终确定正式成本目标并依据本目标组织实施成本管理,,。

三成本预测分析方法、一高低点法()高低点法是指根据掌握的一定期间产品成本资料按照成本习性原理建立总成本模型,,yabx选用最高产量和最低产量对应的总成本确定ab的值从而估计推测成本发展趋=+。,、,势高低点法一般适用于产品成本变动趋势比较稳定情况下的成本预测。。

例36某企业产品的销售和成本资料见表所示【】A34。

76管理会计表34A产品销售和成本资料年份总产量x件总成本元()y()20104056402011707735201211012640201350617520147577252015807850要求根据上述资料预测当产量达到件时产品的总成本:,600。

解在上述资料中分别找出最高点和最低点:年产量为最高点最高点总成本2012(110)(12640)年产量为最低点最低点总成本2010(40)(5640)所以x最高点x最低点x件Δ=()-()=110-40=70()y最高点y最低点y元Δ=()-()=12640-5640=7000()根据总成本数学表达式yabx代入则有=+,:Δyb==7000=Δx10070a=y高点-bx高点=-×=126401001101640所以总成本预测方程为yx当总产量为件时总成本=1640+100,600,:y=1640+100×600=1640+60000元=61640()二直线回归分析法()根据直线方程yabx利用最小平方法可求得如下标准方程组=+,,:y=na+bx∑∑{xy=ax+bx2∑∑∑解方程组可得:y-bxnxy-xya=b=∑n∑n∑x2∑x∑2-()∑∑例37某企业年至年产品的销售和成本资料见表所示【】20102015B35。

第三章预测分析77表35B产品销售和成本资料年份总产量x件总成本元()y()20104056402011707735201211012640201350617520147577252015807850要求根据上述资料用直线回归分析法求解直线回归方程并预测当产量为件时总:,,300成本是多少。

解根据上述资料求解直线回归方程yabx的参数a和b具体计算过程见表=+,36所示。

表36直线回归计算表年份总产量x件总成本元xx2()y()y2003254550113750625200460660039600036002005100927592750010000200645547524637520252007757725579375562520088078506280006400合计x=y=xy=x2=∑385∑41475∑2891000∑28275nxy-xyb=n∑x2∑x∑2-()×∑∑-×=6289100038541475=×-264628275385y-bx-×a==4147564385=∑n∑28056则成本预测方程y=+x:280564当产量为件时总成本300,:y=+×=元28056430022005()三加权平均法()加权平均法是在成本性态分析的基础上根据过去若干期固定成本和单位变动成本的历,78管理会计史资料按时期距计划期的远近分别进行加权的方法距离计划期越近对计划期的影响越,。,大赋予的权数就越大反之亦然,,。

与上述高低点法直线回归方程需要利用若干期总成本和销售量的历史资料不同加权平、,均法计算过程中所依据的资料全部是成本信息设wi为各期资料权数则其公式如下。,:aiwibiwia=·b=·∑wi∑wi∑∑y=aiwi+xbiwi∑·∑·权数wi的确定可以选用自然权数也可以选用饱和权数见本章第二节为了计算方,()。

便加权时一般采用饱和权数即令wi,,=。

∑1例38某公司甲产品近半年的有关成本资料见表所示请确定总成本的预测方【】37,程假设月份产量为件时产品的总成本,74000。

表37甲产品有关成本资料表月份固定成本ai元单位变动成本bi元()()120000202200002232200022422000215235002362400024解根据上述资料按照距离计划期远近分别赋予到月份,160.05、0.1、0.15、0.2、0.2、的权数根据加权平均法的计算公式可得0.3。:aiwia=·∑wi∑20000×0.05+20000×0.1+22000×0.15+22000×0.2+23500×0.2+24000×0.3=1元=22600()biwib=·∑wi∑20×0.05+22×0.1+22×0.15+21×0.2+23×0.2+24×0.3=1元=22.5()所以总成本预测方程为:y=+.x22600225第三章预测分析79假设月份产量为件预测总成本为74000,:y=+.×226002254000元=112600()第四节利润预测分析利润预测是对公司未来某一时期可实现的利润的预计和测算它是按影响公司利润变动。

的各种因素预测公司将来所能达到的利润水平或按实现目标利润的要求预测需要达到的,,,销售量或销售额利润预测对于一个企业来说在经营活动中的地位是至关重要的如果没有。,,利润企业将难以生存下去也谈不上生产规模的扩大和生产水平的发展因此利润是企业,,。,生产经营活动和管理工作质量的综合成果也是反映多种财务要素的综合性指标每个企业,。

都应对利润进行有效管理做好利润预测对于经营管理者的规划决策工作具有重要意义。,、。

利润预测是在销售预测成本预测的基础上通过对产量价格成本的预测数据进行综合、,、、分析进一步反映利润在未来时期的状况做好这一工作的中心任务就是要确定目标利润即,。,指企业在未来一段期间内经过努力应该达到的最优化利润控制目标同时还要测算各相关,。,因素的变动对目标利润变动的影响从而进一步确定实现目标利润的有效途径,。

一利润预测的影响因素分析、一产品产销数量x()在市场需求及企业生产能力的基础上如果其他因素不变那么产品产销量与利润额保持,,正相关关系即产品产销量增加利润数额也随之增加。,。

二产品销售价格()p在其他因素不变的情况下价格与利润保持正相关关系即价格提高利润也随之增长,,,。

但是要注意到与第一个因素结合在一起研究对利润的影响时产销数量和价格一般为负相关,,关系因此考虑价格因素变动对利润额的影响时要注意从中扣除销售量逆方向的变动影响,,。

三单位产品变动成本b和固定成本a()由于这两个因素与利润成负相关关系因此减少成本的任何一部分都会使利润提高所,,,以对两个成本双管齐下那么利润的变动会有倍数提高效应,。

四产品产销结构()当利润额反映多品种产品的经营成果时那么在以上各种因素都不变化的情况下也能导,,致利润的增加或减少这是由于多种产品之间的获利水平不等当获利高的产品产销量增长。,,那么利润总额会增加当获利低的产品产销量增加而获利高的产品产销量减少利润总额会;,,减少。

因此在利润预测中必须考虑上述各种因素的综合影响此外在实际工作中还要考虑税率,,80管理会计变动产品品种变动以及产品质量变动等因素对利润的影响、。

二利润预测分析的方法、一本量利分析法()本量利分析法在研究变动成本固定成本业务量这三个变量和利润的相互关系及其相互、、变动对利润影响的基础上通过分析计量来确定未来一定时期内目标利润的方法采用下列,。

公式进行预测:预计利润=产品单位售价-单位变动成本×预计销售量-固定成本()xp-b-a=[()]其中当利润为时的预计销售量即为盈亏临界点确定盈亏临界点也是进行本量利,0,。,分析的关键。

例39红星公司根据市场需求情况预计在计划期可销售甲产品件甲产品【】,7000。

的销售单价为元单位变动成本为元固定成本总额为元预测甲产品在计划50,26,35000。

期可实现多少利润。

解预计利润=7000×(50-26)-35000元=133000()二经营杠杆()经营杠杆的含义1.

经营杠杆是指在企业生产经营中由于存在固定成本而使利润变动(OperatingLeverage)率大于产销量变动率的规律在利润预测中是指根据成本性态原理在一定产销量范围内。,,,产销量的增加一般不会影响固定成本总额但会使单位产品固定成本降低从而提高单位产品,,利润并使利润增长率大于产销量增长率反之产销量减少会使单位产品固定成本升高从,;,,,而降低单位产品利润并使利润下降率大于产销量的下降率之所以会产生这一变动规律就,。

是因为存在固定成本使得利润变动率大于产销量变动率这一规律称为经营杠杆效应,,。

从财务角度看在产品售价和单位变动成本不变的情况下当产销量变动时固定成本成,,,为增加利润的杠杆使得单位固定成本成反比例变动即产销量越大的单位产品所承担的固定,,成本越小单位产品获利能力越高反之若产销量变小则单位产品所承担的固定成本越大,;,,,单位产品获利能力就越低从而带来单位利润相对变化最终导致利润的变动率总是大于产销,,量变动率因此经营杠杆是指在一定的范围内销售量变动时利用固定成本使利润实现更。,,,大变动的效应。

经营杠杆系数2.

经营杠杆系数又被称为营业杠杆系数简记为DOL它是指企业息税前利润变动率与销(),售额变动率之间的比率其理论计算公式。:经营杠杆系数DOL=利润变动率销售额变动率()/EBITFcEBIT=(-)/第三章预测分析81或DOLTcmTcmFc=/(-)其中利润变动率预计利润基期利润基期利润,=(-)/;销售额变动率预计销售额基期销售额基期销售额=(-)/;Fc为固定成本EBIT为息税前利润Tcm为边际贡献总额,,。

例310某公司只生产产品全年的固定成本总额为元产品的相关资【】A,60000,A料见表所示要求计算该企业的经营杠杆系数38,。

表38A产品相关资料项目基期计划期销售量件()15001800销售单价元()200200单位变动成本元()130130单位边际贡献元()7070解采用基本公式计算经营杠杆系数(1):基期销售量件=1500()计划其预计销售量件=1800()基期利润元=(200-130)×1500-60000=45000()计划期预计利润元=(200-130)×1800-60000=66000()66000-45000×100%经营杠杆系数4500046.67%=≈≈2.31800-150020%×100%1500采用边际贡献计算经营杠杆系数(2):经营杠杆系数TcmTcmFc=/(-)边际贡献总额边际贡献总额固定成本=/(-)70×1500=≈2.370×1500-60000通过经营杠杆系数可以预测产销量变动对利润产生的影响因此在一定业务量范围内。,,经营杠杆系数一旦确定后可结合计划期的销售增长率来预测计划期的利润其计算公式为,。:预测利润基期利润销售增长率经营杠杆系数=×(1+×)例311某企业生产的甲产品的单位边际贡献为元年产销量共计件【】40,20151000,利润总额为元预计年的产销量将增加要求基于上述资料预测该企业20000,201620%。

年的利润2016。

解计算经营杠杆系数(1):82管理会计经营杠杆系数TcmTcmFc=/(-)单位贡献毛益基期销期销×=基期利润40×1000==220000预测年利润(2)2016:年预计利润基期利润销售增长率经营杠杆系数2016=×(1+×)元=20000×(1+20%×2)=28000()经营杠杆系数的变动规律3.

从以上经营杠杆系数公式可以看出经营杠杆系数会受到单位变动成本固定成本产品,、、单价和产销量的影响具体表现为在单位变动成本固定成本和产品单价不变的情况下经。:、,营杠杆系数越大销售量变动对利润的影响就越大由此可以得出经营杠杆系数与固定成本,。、变动成本单价产销量及利润的变动规律、、:只要固定成本不为零经营杠杆系数则恒大于(1),1;产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反(2);成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方向相同(3);单价的变动与经营杠杆系数的变动方向相反(4);在同一产销量水平上经营杠杆系数越大利润变动幅度就越大从而风险也就越大(5),,,。

三利润的敏感性分析、企业确定目标利润后有必要对影响利润的众多因素进行分析如单位变动成本固定成,,、本单价销售量等因素变动会对利润产生多大的影响进而判断目标利润能否实现这种分析、、,,过程就是利润的敏感性分析利润敏感性分析重点关注敏感性高的因素计算因素的利润敏。,感度指标揭示利润与因素之间的数量关系对利润进行综合分析可以为企业经营决策提供,,,依据同时也有助于发现生产经营中存在的问题有利于改善经营管理提高企业经济效益,,,。

一利润敏感度指标的计算()利润销售量销售单价变动成本总额固定成本=×--销售量销售单价单位变动成本固定成本=×(-)-从理论上可以得知影响利润的因素有四个即销售量销售单价单位变动成本和固定成:,、、本从公式中不难看出在其他因素不变的情况下销售量和销售单价与利润成正比例变动因。,,,此被称为正指标在其他因素不变的情况下单位变动成本和固定成本的增加将导致利润的减;,少因此被称为逆指标根据各因素与利润之间的数量关系得出以下利润敏感度指标,。,:销售单价的利润敏感度S=销售单价×销售量÷利润(1)单位变动成本的利润敏感度S=单位变动成本×销售量÷利润(2)销售量的利润敏感度S=销售单价-单位变动成本×销售量÷利润(3)()第三章预测分析83固定成本的利润敏感度S=固定成本总额÷利润(4)二利润敏感度指标的分析及排列规律()通过上述各因素灵敏度指标的计算公式可以发现如果因素i对利润的敏感度Si则,,>0,说明该因素的变化方向与利润的变化方向相同反之若Si则说明此因素的变化方向与;,<0,利润的变化方向相反这是从定性的角度对敏感度指标进行的分析在熟练掌握各因素利润。,敏感度指标计算公式的基础上不难发现利润灵敏度指标的排列是有一定的规律可循的,。

销售单价的利润灵敏度指标总是最高(1);销售量的利润灵敏度指标不可能最低(2);销售单价的灵敏度指标与单位变动成本的灵敏度指标之差等于销售量的灵敏度指(3)标即SSS,1-2=3;销售量的灵敏度指标与固定成本灵敏度指标之差等于即SS(4)1%,3-4=1%。

除上述四条规律更进一步分析我们会发现因素对利润的敏感度S的绝对值越大则说,,,明因素变化对利润的变化影响大当影响利润的某一因素以任意幅度或任意方向单独变动时,,则可以利用事先测算出来的某因素利润敏感度指标Si预测出这种变动对利润产生的影响程度这就是敏感系数敏感系数相对于利润敏感度指标比较简单直观容易被管理者接受,。、,。

利润变动百分比敏感系数=因素值变动百分比这种方法虽然计算比较麻烦但更为管理者所接受因为它不仅说明了各因素对利润的敏,,感程度而且为管理提供了更有价值的资料即各因素变动的百分比和利润本身变化的百,,分比。

三利润敏感度指标的应用举例()上述已经说明利用已知的因素敏感度指标或敏感系数可以测算出为实现目标利润变动,率而分别采取的单项措施也就是计算因素变动百分比接下来举例予以说明,。。

例312某企业各因素的敏感度指标分别为SSSS【】:1=10%,2=6%,3=4%,4=3%。

假定企业的目标利润的增加率为计算为实现该目标利润变动率应采取的单项措施60%,。

i+利润变动百分比解因素变动百分比=-1×(1)因素敏感度指标1%把上述数据代入可得:销售单价变动百分比60%=×1%=6%10%单位变动成本变动百分比60%=-×1%=-10%6%销售量变动百分比60%=×1%=15%4%固定成本变动百分比60%=-×1%=-20%3%84管理会计因此企业只要采取以下任何一项单项措施就可以完成利润增长的目标即销售单,60%,价提高单位变动成本降低销售量增长或固定成本降低6%、10%、15%20%。

四因素变动临界值()因素变动的临界值就是指在企业不亏损的情况下各项因素变动率极限具体说来就是,。

计算达到保本点的销售量和单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值,。

根据本量利分析原理销售量销售单价单位变动成本和固定成本的变化都会对利润产,、、,生影响当这种影响达到一定程度时就会使企业进入盈亏临界状态此时企业利润为零若。,,。

这种变化超出上述程度企业就转入了亏损状态发生了质的变化敏感性分析的目的就是确,,。

定能引起这种质变的各因素变化的临界值因此可以理解为如果目标利润变动率为。,,时即企业处于保本状态时得出各因素临界值或极限变动率-100%,,。

例313仍以例为例已知该企业各因素敏感度指标且利润变动率为【】312,,-100%时计算确保企业盈亏临界点的各项因素变动率极限,。

解i+利润变动百分比因素变动百分比=-1×(1)因素敏感度指标1%i+-单价的变动率极限=-1100%×=-(1)1%10%10%i+-单位变动成本的变动率极限=-2100%×=.

(1)1%1667%6%i+-销售量的变动率极限=-3100%×=-(1)1%25%4%i+-固定成本的变动率极限=-4100%×=.

(1)1%3333%3%因此企业每一因素单独变动时只要该企业销售单价的降低率不超过销售量的降,,10%,低率不超过单位变动成本的超支率不超过固定成本的超支率不超过25%,16.67%,33.33%,企业就不会产生亏损。

第五节资金需要量预测分析资金需要量预测就是在销售预测成本预测和利润预测的基础上综合考虑企业未来经营、,发展规划影响资金需要量的各项因素运用一定的科学方法预计和推测企业未来一定时期内、,所需要的资金数额科学的资金预测不仅能为企业生产经营活动的正常开展提供保证而且。,,有利于企业提高资金使用效率。

一资金需要量预测的影响因素分析、企业一般生产经营活动所需的资金通常可以分为两类一类是用于购置固定资产的资金:,称为固定资金另一类是形成流动资产的资金称为流动资金本章所讲的资金需要量预“”;,“”。

测是指包括流动资金和固定资金在内的总的资金需要量。

企业的资金需要量预测是在销售预测成本预测利润预测的基础上进行的预测分析在、、。

第三章预测分析85一般情况下影响资金需要量程度最大的就是计划期间的预计销售金额因此合理的销售预,。,测是资金需要量预测分析的主要依据和影响因素。

资金需要预测的方法如下。

一销售百分比法()销售百分比法是指计算基期的资产负债和所有者权益等项目的金额及基期销售额计算,、销售百分比按照计划期销售额的增长情况来预测需要资金量的方法销售百分比法一般按,。

以下五个步骤进行。

分析基期资产负债表各个项目与销售收入总额之间的依存关系1.

采用销售百分比法进行资金需要量预测时首先要求分析资产负债表中哪一些项目是随,销售收入的变动而按一定比例变动的。

资产类项目(1)属于流动资产类的项目一般会随着销售收入的增加而相应增加例如货币资金应收,:、账款和存货等对于一般的企业来说随着产品销售量的增加企业通常会储备更多的存。,,货同时也会发生更多的应收款项因此对货币资金的需要量也会相应增加固定资产是,,。

否增加取决于当前固定资产是否已被充分利用而定即基期对固定资产的利用是否已达,,饱和状态如果企业现有的生产能力能够满足计划期的生产经营需要则不需增加资金投。,入到固定资产方面反之如果企业现有的生产能力不能满足计划期的生产经营需要则需;,,要在固定资产方面追加资金投入至于长期投资和无形资产等固定资产项目一般不随销。,售额的增长而增加。

负债类项目(2)流动负债中的应付账款应付票据应交税费和其他应付款等一般会随销售额的增长而、、,增加非流动负债类的项目如长期借款长期应付款等一般不随产品销售量的变动而变动。,、。

所有者权益类项目(3)所有者权益类项目中的实收资本资本公积等一般与产品销售量的变动无关但需要注意、,的是留存收益项目留存收益中包含基期实现的利润如果未全部分配给投资者则会形成企,,,业内部的资金来源。

计算基期的销售百分比2.

根据第一步分析的结果将与销售额有依存关系的资产类和负债类项目计算其占基期销,,售收入的百分比:A与销售收入成正比例变动的资产占销售收入的百分比=S0L与销售收入成正比例变动的负债占销售收入的百分比=S0其中A与销售收入成正比例变动的资产项目,———;L与销售收入成正比例变动的负债项目———;S基期的销售收入总额0———。

86管理会计计算计划期内因销售收入的增加所需追加资金量3.

第二步中与销售收入成正比例变动的资产占销售收入的百分比减去与销售收入成正“”“比例变动的负债占销售收入的百分比就是指销售收入每增加一元所需要追加的资金量因”,。

此计算计划期内因销售收入增加而追加的资金量的公式如下:因销售收入的增加é与销售收入成正比例变动的与销售收入成正比例变动的ùêú所需追加资金=?资产占销售收入的百分比-负债占销售收入的百分比?

é计划期ùê基期销售收入ú×?销售收入-?

?AL?

?÷(SS)èSS?0=0-0×-计算计划期内来自企业内部的资金额4.

计划期内来自企业内部的资金额是指自企业内部留存的可供企业使用的资金可以用“”,来抵减企业所需筹集资金的金额由基本会计等式可知留存收益是企业所需资金的来源之。,―留存收益就是企业利润留存企业内部的资金由于留存收益是企业净利润在扣减掉分配,。

给股东红利后的余额的累计而在权责发生制下计算利润时与当期收入配比的费用中包含了,,固定资产的折旧部分但折旧本身与其他费用如销售费用管理费用和财务费用等会产生资。,、金的流出折旧的产生并没有带来现金的流出所以在估算来自企业内部的资金额时类似,。,,折旧这部分没有真正实现现金流出的费用也应计入可抵减企业所需筹集资金的估算,。

计划期内来自企业内部的资金额计划期内固定资产的折旧计划期内留存收益=+计划期内部计划期销售?计划期?

其中?÷,留存收益=销售收入×利润率×è1-股利发放率?

SRd=×0×(1-)计划期内部计划期内计划期销售?计划期?

所以?÷,资金额=固定资产折旧+销售收入×利润率×è1-股利发放率?

DSRd=+×0×(1-)式中D计划期内固定资产折旧,———;R基期的销售利润率0———;d计划期股利发放率———。

计划期内所需要的外部资金额5.

预测计划期内所需外部资金额主要包括以下内容因销售收入增加而追加的资金量:①,即第三步来自企业内部的资金额即第四步计划期的固定资产更新改造投入企业;②,;③;④所需的日常零星开支在获得上述的数据后预测计划期所需追加的外部资金额的公式如下。,:计划期所需追加因销售收入增加é计划期计划期ùêú的外部资金额=需追加的资金额-?固定资产折旧+内部留存收益?+计划期固定资产计划期更新改造投入+零星资金第三章预测分析87?AL?

?÷(SS)[DSRd]IMèSS?00()=0-0×--+××1-++式中I计划期的固定资产更新改造支出,———;M计划期的零星资金需要量———。

例314公司年的销售收入总额为万元获得税后净利润万元股利【】M2015100,20,发放率为公司的厂房设备利用率已达饱和状态公司年末的资产负债表简表60%。。M2015见表所示若公司预计年的销售收入总额将达到万元并按年股利39。M2016120,2015发放率支付股利折旧提取数为万元其中用于现有厂房设备的更新改造又假定零,10,50%,星资金需要量为万元试预测年需从外部筹集的资金量15,2016。

表39M公司资产负债表单位万元:资产负债项目金额项目金额货币资金应付账款1018应收账款应付票据205存货长期应付款3520固定资产实收资本90100无形资产留存收益2032合计合计175175解第一步首先分析资产负债表中哪些项目与销售收入之间存在依存关系在公司,。M的资产负债表中随销售收入变动而发生变动的资产类项目有货币资金应收账款存货随,:、、。

销售收入变动而变动的负债项目有应付账款应付票据:、。

第二步计算基期的销售百分比根据第一步分析的结果用资产负债表各项目中与销售,。,收入存在依存关系的项目及其金额计算其占销售收入的百分比见表所示,310:表310按销售百分比计算的资产负债表资产负债项目各项目占销售收入的百分比项目各项目占销售收入的百分比货币资金应付账款10%18%应收账款应付票据20%5%存货长期应付款35%—固定资产实收资本——无形资产留存收益——合计AS合计LS(/0)65%(/0)23%第三步计算年因销售收入增加所需追加的资金额将上表计算结果代入公式,2016,:因销售收入增加?AL?

=?-÷×S-SèSS?(0)所需追加的资金量0088管理会计=-×-(65%23%)(120100)=.万元84()第四步计算年来自企业内部的资金额,2016。

每年计提的折旧额万元=10()计划期内部计划期销售?计划期?

=××?-÷留存收益销售收入利润率è1股利发放率?

=S×R×-d0(1)=×÷×-=.万元120(20100)(160%)96()第五步预测年公司需要进行外部筹资的金额,2016M。

计划期所需追加因销售收入增加é计划期计划期ù=-ê+ú+的外部资金额需追加的资金额?固定资产折旧内部留存收益?

计划期固定资产计划期+更新改造投入零星资金?AL?

=?-÷×S-S-D+S×R×-+I+MèSS?(0)[0()]001d=.-+.+×+=.万元84(1096)1050%1588()因此综上分析公司年需要向外部筹集资金万元,,M20168.8。

二回归分析法()回归分析法就是运用最小平方法原理对过去若干期间的销售额及资金总量资金占用额()的历史资料进行分析按照yabx的公式来反映销售收入总额x和资金总量y之间的回,=+归直线并据以预测计划期间资金需要量的一种方法,。

例315兴业公司年度的实际销售额分别为和万元而相【】2013~2015200、220260,应的资金占用额分别为和万元该公司预计年度的销售额将达到万元40、4555。2016300,则该公司年度的预计资金量是多少2016?

解设销售额为x则xxx资金占用额为y则yy,1=200,2=220,3=260;,1=40,2=45,yn设yabx根据回归直线公式3=55,=3。=+,:2b=(nxiyi-xiyi)[nxi2-(xi)]∑∑∑∑∑=×-××-×(332200680140)/(3156000680680)=0.25aibxin.

=(y-)/=(-×)/=-∑∑140025680310依题意年度销售额x代入得到年度预测资金量,20164=300,2016:y=a+bx=-+.×=万元441002530065()第三章预测分析89第六节企业风险预测分析由于各种不确定因素的存在企业的经营活动难免存在各种各样的风险企业必须且,,只有及时采取必要的措施对风险进行控制才能避免或降低风险给企业带来的损失从而,,确保企业经营目标的实现企业风险预测分析是指企业根据收集的风险管理信息对企业。,整体和各管理及业务流程进行风险的识别分析和评价的过程科学准确的风险预测分、。、析有助于企业发掘重大不确定性因素提炼关键风险是进行有效风险管理的前提也是风,,,险管理承前启后的重要环节是企业认识自己的过程人贵有自知之明企业也一样通,。“”,,过风险预测分析企业就可以发现自己的不足找到自己在经营管理过程中需要重点关注,,的环节和事项这对于企业防范和有效管理所面临的风险保持企业的可持续发展具有非。,常重要的意义。

本节主要围绕风险识别与风险分析两个方面对风险预测方法做简要介绍。

一企业风险识别、风险识别指用感知判断或归类的方式对现实的和潜在的风险性质进行鉴别的过程也是、,对企业面临的各种风险进行确认的一个动态化和连续不断的过程风险识别是风险管理的第。

一步也是风险管理的基础只有在正确识别出自身所面临的风险的基础上人们才能够主动,。,选择适当有效的方法进行处理。

风险识别一方面可以通过感性认识和历史经验来判断另一方面也可通过对各种客观的;资料和风险事故的记录来分析归纳和整理以及必要的专家访问从而找出各种明显和潜在、,,的风险及其损失规律此外随着客观环境的变化企业的风险也会改变性质或者出现新的风。,,险因此风险识别应成为一项持续性和系统性的工作并固化为长期的制度要减少不可知风,,。

险就必须持续不断进行风险识别要使风险识别工作持续不断进行就必须使之系统化制,;,、度化。

一风险识别的内容()国内外对于风险识别内容有着不同层面的概括内部控制报告认为风险识别包。COSO,括识别企业层面的风险和识别操作层面的风险。

企业层面风险1.

企业层面的风险有来自外部或内部因素识别企业层面导致风险的内外部因素对有效风。

险评估非常重要一旦确定了主要的风险因素管理层就可以考虑它们的重要程度并尽可能。,,将这些风险因素与业务活动联系起来企业选择何种方式识别风险并不特别重要重要的是。,管理层必须仔细考虑那些导致或增加风险的因素。

操作层面风险2.

操作层面的风险将重点集中在重要的业务和职能部门上如销售生产营销技术发展和,、、、研究开发等操作流程对操作层面风险的识别将有助于将企业层面风险保持在可以接受的水。

平内。

90管理会计中国内部审计协会颁布的风险管理审计准则将风险分为外部风险和内部风险外部风《》。

险是指外部环境中对组织目标的实现产生影响的不确定性其主要源于如图所示的,31因素。

图31企业外部风险因素图内部风险是指内部环境中对组织目标的实现产生影响的不确定性其主要来源于如图,所示的因素32。

图32企业内部风险因素图二风险识别的程序()现代企业财务内部控制认为风险识别的程序包括三个环节风险筛选风险监测和风险《》:、诊断。

风险识别首先要进行风险筛选风险筛选是指将各种不确定事态参照本企业的实际情况。

对号入座按其明显程度和重要程度进行排队并按一定的程序将具有潜在风险的产品过程,,、、事件现象和人员进行分类选择的风险识别过程通过筛选企业能够排除干扰将注意力集、。,,中在一些可能产生重大风险的因素上。

筛选之后企业要进行风险监测它是指根据风险及其后果对事件过程现象后果进行,,,、、、观测记录和分析的过程风险监测有助于企业掌握面临的各种风险的活动范围与变动趋势、。。

最后企业要进行风险诊断即对风险及损失的前兆风险后果与各种原因进行评价与判,,、断找出主要原因并进行仔细检查的过程只有对企业面临的风险进行正确的诊断我们才能,。,真正达到识别风险的目的。

古德曼认为在对风险的筛选监测诊断过程中都要使用疑因估计仔细检(Goodman),、、,、查和征兆鉴别三个相同的元素但它们的顺序是不同的如图所示,,33。

第三章预测分析91图33企业风险识别图三风险识别的方法()现在使用的风险识别方法可以分为宏观领域中的决策分析可行性分析投入产出分析,(、等和微观领域的具体分析资产负债分析损失清单分析等下面介绍几种主要方法)(、)。:业务流程分析法1.

业务流程分析法又称流程图法它是指将企业的各项经营活动按照其内在的逻辑联。

系建立一系列的流程图针对流程图中的每一个环节逐一进行调查研究和分析从中发现,、,潜在风险的一种风险识别方法通过业务流程图分析可以揭示企业经营活动中存在的薄。,弱环节即极易产生企业风险的环节,。

风险专家调查列举法2.

由风险管理人员将该企业单位可能面临的风险逐一列出并根据不同的标准进行分类、,。

专家所涉及的面应尽可能广泛些有一定的代表性一般的分类标准如下直接或间接财务,。:,或非财务政治性或经济性等,。

财务报表分析法3.

财务报表分析法又称资产财务状况分析法它是以企业的资产负债表损益表和现金流。、量表等财务报表为依据通过采取水平分析法垂直分析法趋势分析法比率分析法和因素分,、、、析法等来识别企业当前所面临的所有风险甚至还能发现企业未来的风险即按照企业的资,,。

产负债表及损益表财产目录等财务资料风险管理人员经过实际的调查研究对企业财务状、,,况进行分析发现其潜在风险这些潜在风险包括资产本身可能遭受的风险因遭受风险引起,。,的生产中断所致的损失以及其他连带人身和财务损失。

投入产出分析法4.

投入产出分析法是指运用投入产出表发现投入与产出不平衡的原因及其后果从而进行,,潜在风险识别该方法主要用于微观领域用来分析企业各部门之间的平衡关系衡量未来。,。

致损事件影响的方法将投入产出矩阵转化为相对系数矩阵原矩阵中每个元素上的价值表示:,为总产出的系数通过投入产出分析可以有助于企业单位考察由于正常业务被打乱而导致。,的风险。

分解分析法5.

指将一复杂的事物分解为多个比较简单的事物将大系统分解为具体的组成要素从中分,,析可能存在的风险及潜在损失的威胁失误树分析方法是以图解表示的方法来调查损失发生。

92管理会计前种种失误事件的情况或者对各种引起事故的原因进行分解分析具体判断哪些失误最可能,,导致损失风险发生。

背景分析法6.

背景分析法是国外风险分析的一种常用方法其操作过程如下通过有关的数据曲,:、线图表等将某项目或某组织未来的状态进行描述以研究引起有关风险的关键因素及其、,后果并判断当某些因素发生变化时风险的表现形式和影响程度又会发生怎样的变化,,?

此种方法的功能在于考察风险范围及事态的发展并对各种情况做对比研究选择最佳的,,风险管理策略。

总之风险识别有很多种方法可供选择但并没有一个适应所有组织的最好风险识别的方,,法在实际风险管理工作中企业应该根据自身经营活动的特点内外环境变化和经营管理的。,、需要综合运用上述各种方法并采取定性分析与定量分析相结合的方法准确地识别企业所,,,面临的各种风险。

四风险识别的原则()全面周详的原则1.

为了对风险进行识别应该全面系统地考察了解各种风险事件存在和可能发生的概率以,、及损失的严重程度风险因素及因风险的出现而导致的其他问题损失发生的概率及其后果,。

的严重程度直接影响人们对损失危害的衡量最终决定风险政策措施的选择和管理效果的优,,劣因此必须全面了解各种风险的存在和发生及其将引起的损失后果的详细情况以便及时。,,清楚地为决策者提供比较完备的决策信息。

综合分析的原则2.

企业面临的风险是一个复杂的系统其中包括不同类型不同性质不同损失程度的各种,、、风险由于复杂风险系统的存在使得某一种独立的分析方法难以对全部风险奏效因此必须。,,综合使用多种分析方法进行全面综合的分析研究,、。

量力而行的原则3.

风险识别的目的就在于为风险管理提供前提和决策依据以保证企业以最小的支出来获,得最大的安全保障减少风险损失因此在经费限制的条件下企业必须根据实际情况和自,。,,身的财务承受能力来选择效果最佳经费最省的识别方法企业或单位在风险识别和衡量的,、。

同时应将该项活动所引起的成本列入财务报表做综合的考察分析以保证用较小的支出来,,,换取较大的收益。

科学计算的原则4.

对风险进行识别的过程同时就是对企业的生产经营包括资金借贷与经营状况及其所,()处环境进行量化核算的具体过程风险的识别和衡量要以严格的数学理论作为分析工具在。,普遍估计的基础上进行统计和计算以得出比较科学合理的分析结果,。

系统化制度化经常化的原则5.、、风险的识别是风险管理的前提和基础识别的准确与否在很大程度上决定风险管理效果,的好坏为了保证最初分析的准确程度就应该进行全面系统的调查分析将风险进行综合归。,,第三章预测分析93类揭示其性质类型及后果如果没有科学系统的方法来识别和衡量就不可能对风险有一,、。,个总体的综合认识就难以确定哪种风险是可能发生的也不可能较合理地选择控制和处置的,,方法这就是风险的系统化原则此外由于风险随时存在于企业的生产经营包括资金的借。。,(贷与经营活动之中所以风险的识别和衡量也必须是一个连续不断的制度化的过程这就),,、。

是风险识别的制度化经常化原则、。

二企业风险分析、内部控制框架认为在识别企业层面和操作层面风险后接下来企业需要进行风险COSO,,分析所谓风险分析是指在风险识别的基础上对风险发生的可能性风险产生的条件以及影。,、响程度等进行描述分析判断并确定风险重要性水平的过程风险分析的目的是判断风险、、,。

程度为合理制定风险管理策略与决定风险处理方案提供充分依据它是企业风险管理必不可,,少的独立环节。

一风险分析的内容()风险分析是风险识别的延伸主要包括以下一些内容,:分析风险类型1.

对已识别的风险类型进行分类分析描述风险识别出的风险及其特征这项工作要根据,。

风险识别工作的详细程度进行以免重复,。

分析风险产生的原因2.

对已识别风险产生的原因进行系统分析确定风险产生的根源是有效应对和控制风险的,,关键。

分析风险发生的可能性3.

风险发生可能性分析一般通过实际情况收集利用专业判断取得风险可能性分析的结,。

果一般有以下几种情况其排序和基本标准见表所示,311。

表311风险可能性的排序及标准等级描述符发生的可能性基本标准几乎确定非常高在多数情况下会发生1很可能高在多数情况下很可能发生2可能中等在某些时候能够发生3不太可能低在某些时候不大可能发生4很少非常低在特殊情况下才可能发生5分析风险可能产生的影响4.

结合风险对企业可能产生的影响一般将风险性质划分为不重要次要中等严重,“”“”“”“”危机等几级各种含义见表所示“”,312。

94管理会计表312风险可能产生影响的排序及标准等级描述符影响程度基本标准危机非常严重极大伤害严重损失1,严重较重较大伤害较重损失2,中等一般中等伤害中度损失3,次要较轻较轻伤害较小损失4,不重要轻微几乎不造成伤害和损失5分析风险的组合效应5.

独立地分析每一类甚至每一种风险是风险管理的前提但要对企业风险进行全面有效的,、风险管理还需要进行风险整合分析研究各种风险之间的影响机理以便发现各风险之间的,,,自然对冲耦合以及风险事件发生的正负相关性等组合效应进而从风险策略上对风险进行统、,一集中的管理。

总之企业风险分析应当针对已识别的风险因素从风险发生的可能性和影响程度两个方,,面进行重点分析企业应当从实际出发针对不同的风险类别确定科学合理的风险定性定量。,、分析标准。

二风险分析的程序()企业进行风险分析的处理程序一般有以下几步骤如图所示(34)。

分析风险因素风险事件捕捉风险征兆确定风险的存在(1)、,,;分析风险可能性风险发生频率(2)、;分析风险发生的可能影响波及面及损失额(3)———。

图34企业风险分析程序图三风险分析的方法()目前存在很多风险分析的理论与方法这些分析方法遵循了基本的风险评估流程但在具,,第三章预测分析95体实施手段和风险的计算方法方面各有不同由于篇幅有限接下来将从定性定量和综合的。,、方法对风险分析方法进行简要介绍。

定性分析1.

故障树分析(1)故障树分析可以用于风险的定性分析也可以用于其定量分(FaultTreeAnalysis,FTA),析它主要用于大型复杂系统的可靠性及安全性分析是复杂系统可靠性安全性分析的一种。,、有效的方法通过对硬件软件环境人为因素等可能造成系统故障的分析由总体至部分。、、、,,按树状结构逐层细化画出故障原因的各种可能组合方式和其发生概率故障树分析采用树,,。

形图的形式把系统的故障与组成系统的部件的故障有机地联系在一起故障树分析首先以,。

系统不希望发生的事件作为目标称为顶事件从顶事件逐级向下分析各自的直接原因事件(),称为底事件根据彼此间的逻辑关系连接上下事件直至所要求的深度得出分析结果(),,,。

事件树分析(2)事件树分析又称决策树分析是风险分析的另一种重要方(EventTreeAnalysis,ETA),法它是在给定系统事件的情况下分析该事件可能导致的一系列结果从而评价系统的可。,,能性。

事件树给出初始事件一切可能的发展方式与途径事件树的每个环节事件除顶事件外,()均执行一定的功能措施以预防事故的发生且均具有二元性结果成功或失败事件树列举,()。

了导致事故发生的各种事故序列组通过各种事故序列组的中间步骤可以整理初始事件与减,少系统风险概率措施之间的复杂关系并识别事故序列组从而计算每项事件序列发生的,,概率。

原因与结果分析(3)原因与结果分析是故障树分析和事件树分析(Cause-Consequence-Analysis,CCA)(FTA)的结合它采用了原因分析故障树分析和结果分析事件树分析的目的是识(ETA)。()(),CCA别出导致突发后果的事件链根据图中不同事件的发生概率计算出不同结果发生的概,CCA,率从而确定系统的风险等级,。

风险模式影响及危害性分析(4)风险模式影响及危害性分析通过(RiskModeEffectsandCriticalityAnalysis,RMECA)分析产品所有可能的风险模式判断每一种风险对系统和信息安全可能产生的潜在影响找出,,单点风险并按其影响的严重程度及其发生的概率确定其危害性以此发现系统中潜在的薄,,,弱环节首先按规定的规则记录系统中所有可能的故障模式然后分析每种故障模。RMECA,式对系统工作状态的影响并确定单点风险将每种风险模式按其影响的严重程度及发生概率,进行排序从而发现系统中潜在的薄弱环节由两部分工作构成即风险模式影响分,。RMECA,析和危害性分析在进(RiskModeandEffectsAnalysis,RMEA)(CriticalityAnalysis,CA)。

行这种分析时应把所研究的每一种分析看作是系统唯一的风险是的基础,。RMECACA。

通过对系统风险损失或指定风险模式下的风险损失的分析可以更加精确地掌握系统所存在,的潜在经济损失期望值从而为选择控制方式应急方案等决策提供有力的支撑,、。

德尔菲法(5)德尔菲法是一种定性的预测方法通过背对背群体决策咨询的方法群体成员各自独立工,,作然后以系统的独立的方式综合他们的判断这样克服了被某些权威所左右的缺点减少调,、,,96管理会计查对象的心理压力使预测的可靠性增加利用德尔菲法进行系统安全风险分析时其步骤如,。,下在风险明确之后要求群体成员通过填写精心设计的问卷来提出可能解决问题的方:①,,案每个群体成员匿名并独立完成问卷把问卷调查的结果在另一个中心地点整理出。②。③来把整理和调整的结果分发给每个人一份待群体成员看完整理结果之后要求他。④。⑤,们再次提出解决问题的方案这样的结果可能是启发出新的解决方法或使原有方案得到改。,善如果有必要重复步骤和步骤直到找到大家意见一致的解决方案为止。⑥,④⑤,。

除了上述分析方法外定性分析还有,FMECA(FailureModeEffectsandCriticality故障模式影响及危害性分析分析方法等定性风险可以快捷地对资源威Analysis)、Markov。、胁脆弱性进行系统评估并对现有的防范措施进行评价定性分析方法的特点主要是依据研、,。

究者的知识经验历史教训政策走向以及特殊实例等非量化资料对系统风险状况做出判、、、,断定性分析方法优点是全面深入缺点是主观性太强对评估者要求高。,、;,。

定量分析2.

故障树分析(1)用故障树分析进行风险的定量评价时首先是求解出底事件的发生概率然后通过逻辑,“”,关系最终得到顶事件即所分析的重大风险事件的发生概率采用故障树分析进行风险的“”,。

定量分析需要知道各个底事件的发生概率如果工程实际能给出大部分底事件的发生概率,。

的数据时可参照类似情况对少数缺乏数据的底事件给出估计值若很多底事件缺乏数据且不,;能给出恰当的估计值则不能采用该方法进行定量分析,。

风险评审技术(2)风险评审技术是以管理系统为(VentureEvaluationReviewTechnique,VERT),VERT对象通过随机仿真手段进行风险的定量分析是适应一些高度不确定性和风险性,,。VERT的决策问题而开发的网络仿真系统它是通过丰富的节点逻辑功能控制一定的时间流费用。,、流和性能流流向及相应的活动在每次仿真运行时通过蒙特卡洛模拟这些参数流在网络中。,,按概率随机流向不同的部分经历不同的活动而产生不同的变化最后到达某一终止状态在,,。

用户多次仿真后通过节点收集到的各参数可以为了解系统风险或危害情况供辅助决策如,,。

果网络结构合理逻辑关系及数学关系正确获得的实际数据又是准确的该方法可以较好地,,,模拟实际系统研制的时间费用及性能分布从而评价出系统研制的风险、,。

定量风险分析是在定性分析的逻辑基础上对产生危害的可能性进行定量的描述其分析,,的目标更加具体明确可信度也大大增加定量分析的优点是直观明显客观对比性强不,。、、、,足之处是简单化模糊化会造成误解和曲解、。

综合分析3.

概率风险评估和动态风险概率评估(1)概率风险评估和动态风险概率评估(ProbabilityRiskAssess,PRA)(DynamicProbability是定性评估与定量计算相结合的方法它以事件树和故障树为核心将其RiskAssess,DPRA),,运用到系统安全风险分析领域其分析步骤如下识别系统中存在的事件找出风险源。:①,。

考查各风险源在系统安全中的地位及相互逻辑关系给出系统的风险源树标识各风②,。③险源后果大小及风险概率通过逻辑及数学方法对风险源进行组合获得系统风险的。④,度量。

第三章预测分析97运用主逻辑图事件树分析以及故障树综DPRA(MasterLogicDiagram)、(ETA)(FTA)合对风险进行评估将系统逐步分解转化为初始事件然后确定导致系统失败的事件组合及失,,效概率。

层次分析法(2)层次分析法是一种定性与定量相结合的多目标决策(AnalyticHierarchyProcess,AHP)分析方法该方法已被广泛应用于缺乏统一度量标尺的复杂问题分析可以解决用纯参数数。,学模型方法难以解决的决策分析问题首先对系统进行分层次拟定变量规范化处理。AHP、、,然后在评估过程中进行系统分解安全性判断和综合判断它的基本步骤如下系统分解、。:①,建立层次结构模型构造判断矩阵通过单层次计算进行安全性判断层次总排序完;②;③;④,成综合判断给出风险评价的结果,。

模糊分析法(3)模糊分析法将风险分析中的模糊语言变量用隶属度函数量化由(FuzzyAnalysis,FA)。

于在具体项目或事件风险评价指标体系中存在着许多难于精确描述的指标可以采用模糊综,合评价法进行综合评价具体是确定风险模糊综合评价指标集给出风险综合评价的等级集。,。

主要步骤有确定评价指标体系中各指标权重模糊矩阵的统计确定模糊综合评价计算出风:,,,险的最终综合价值。

除了上述分析方法外灰色系统理论贝叶斯理论和人工神经网络等都可以应用于风险的,、评估综合分析方法以定性和定量相结合通过评估最底层各元素可能受到的危害来量化总。,,的风险程度且可以动态的评价风险的程度它的不足之处是评估过程比较复杂适用的普遍,。,性较差随着风险分析方法的逐渐成熟结合定性和定量风险分析的综合性方法也得到了很。,大的应用。

本章小结企业预测分析是企业进行决策的前提科学的预测是进行正确决策的保证预测分析也是,,编制全面预算的依据在市场经济条件下只有进行科学的预测企业才能避免盲目性取得。,,,良好的经济效益按预测对象的不同可分为销售预测成本预测利润预测和资金需要量。、、预测。

销售预测是指企业根据历史销售数据和市场调查获得的有关资料运用科学预测方法对,产品未来有无市场及产品未来销售趋势进行分析进而对产品未来一段时期内销售数量做出,推算的过程销售预测的基本方法包括定量分析和定性分析两大类其中定量销售预测的。。,方法主要有趋势分析法和因果分析法定性销售预测方法主要有市场调查法判断分析法和产;、品生命周期法等。

成本预测是指企业根据其未来发展目标和相关资料运用一定的科学方法对企业未来成,,本水平及其变化趋势做出科学的估计在成本预测中目标成本的确定既可以选择以目标利。,润为基础也可以选择以先进的成本水平为基础成本预测的常用方法主要有高低点法加权,。、平均法回归直线法、。

利润预测是指在销售量预测的基础上根据企业未来发展目标及其他相关因素估计或推,,算未来应达到和可能实现的利润水平及其变化趋势的过程具体包括目标利润预测利润敏。、98管理会计感性分析等内容预测利润的主要内容包括预测未来目标利润并对利润进行敏感性分析。,。

预测未来目标利润的主要方法有本量利分析法经营杠杆系数法、。

资金预测是指在销售预测利润预测和成本预测的基础上运用特定方法对相关资料进行、,分析推算企业在未来一定时期内实现经营目标所需要的资金数量资金需求量预测主要包,。

括资金数额资金用途来源渠道以及其效果等资金需要量预测最常用的方法是销售百分、、,。

比法其基本步骤如下分析资产负债表中的项目与销售收入之间的依存关系估算随,:①;②销售收入成正比例变动的资产负债项目在基期销售收入中的百分比估算计划期内因销售;③收入增加所需追加的资金估算计划期内来自企业内部的资金额预测计划期内所需的;④;⑤外部资金增量。

什么是预测分析预测分析的基本原则有哪些1.??

什么是预测分析的定量方法和定性方法2.?

什么是销售预测销售预测有哪些常用方法3.??

什么是成本预测成本预测有哪些常用方法4.??

影响利润变动的因素有哪些如何计算它们对利润的敏感程度5.??

什么是资金需要量预测影响资金需要量的因素有哪些怎样通过销售百分比法来6.??

预测资金需要量?

风险分析的定性方法和定量方法分别有哪些7.?

第四章短期经营决策决策是经营管理工作中具有决定性意义的工作决策贯穿整个经营管理的始终短期经,。

营决策的目标就是努力使企业在一年内取得最大的经济效益短期经营决策包括亏损产品决,策低价追加订货决策零部件自制还有外购的决策半成品是否进行深加工的决策等产品生、、、产决策以及定价决策和存货决策本章教学应围绕以下内容展开经营决策的概念本质理,。:、论基础和解决办法及原理不同成本的概念在短期经营决策中的作用短期经营决策的基本方,,法及其适用条件短期经营决策方法在具体决策方案中的灵活运用,。

第一节决策分析概述在市场经济条件下企业决策的好坏直接关系到整个企业经营的成败因此学术界和企,。,业界一直存在这样的共识管理的重心在经营而经营的关键在决策:,。

一决策与决策分析、所谓决策就是在一定时期内为了实现特定的目标基于历史现在的条件和对未来有关因,、素的预测而对未来应采取的行动做出决定的过程决策是一种创造性极强的管理活动广,。。

义上的决策涉及经济政治文化军事科学教育等各个领域但管理会计中所说的决策仅限、、、、、,于企事业单位经济管理方面的决策。

决策分析着眼于未来为企业的发展寻找多种可能性并从许多可能性中进行判断选择,,,对各种不同方案可能产生的不同结果进行分析比较权衡得失利弊以便从中选出最优方案,,。

决策分析是经营管理的本质内容关系到企业未来发展的兴衰成败决策分析贯穿于企业生,。

产经营活动的始终主要包括经营战略决策经济目标决策资金筹措决策技术发展与投资。、、、决策产品品种开发决策价格决策市场营销决策生产组织决策利润分配与使用决策等、、、、、。

二决策的分类、决策分析贯穿企业生产经营管理的始终决策分析中涉及的问题非常多决策可以按不同,,的标准和需要进行分类。

100管理会计一按决策的作用进行分类()按此标准分类可将决策分为战略决策和战术决策,。

战略决策1.

指涉及企业未来发展方向对企业全局有重大影响的决策如企业经营目标的制定新产,。、品的研发生产规模的扩大等问题这类决策正确与否对企业的经营成败具有决定性意义、。,。

战术决策2.

是指为达到设定的预期目标对企业日常经营管理活动所应采取的具体手段和方法进行,的决策如零部件的自制与外购生产结构的安排以及短期资金的筹措等问题这类决策主。、,。

要考虑如何使现有的人财物等资源得到合理充分利用并产生较大的经济效益战术性决、、,。

策正确与否只对企业局部产生影响。

二按照决策的性质及决策结果产生影响的时间长短进行分类()按照此标准决策可以分为短期经营决策和长期投资决策,。

短期经营决策1.

一般是针对一年以内的一次性的专门业务进行的决策对亏损产品是否停产零部件是自,、制还是外购产品的生产组合安排等问题这类决策关注的重点是如何使现有的人财物等、。,、、资源得到合理充分利用战术性决策的正确与否仅对该时期内的收支盈亏产生影响。,。

长期投资决策2.

长期投资决策则是指对企业较长时期的生产经营活动有重要影响的投资方案做出的决策例如长期资金筹集固定资产购置的决策厂房设备更新改造的决策等长期投资的支出。,、、,通常不能由当年的收入来补偿。

三按决策的确定程度进行分类()按照此标准决策可分为确定性决策非确定性决策和风险性决策,、。

确定性决策1.

是指与该决策相关的所有因素都是已知的对企业中反复出现的经营活动所作出的决策,。

确定性决策的特点在于决策的相关因素已经确定并能预先准确地知道每种方案会产生的结,果通过比较可以从多种可行方案中选出最优方案,,。

风险性决策2.

也称为随机性决策是指对未来各项条件不能完全明确企业在受到外部环境极大影响的,,情况下制定决策方案每一方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果但企业可以对,。

每一种状况事先估测其出现概率这类决策由于结果不唯一使决策存在一定风险,,。

非确定性决策3.

是指凭决策的各项条件无法确定其发生的概率只能以决策者的经验判断确定的主观概,率作为决策依据由于未来情况的不确定性很大所以往往需要做出多种方案后才能进行选择,,的决策也称为主观决策,。

第四章短期经营决策101四按决策分析是否重复进行分类()按照此标准决策可以分为程序化决策和非程序化决策,。

程序化决策1.

是指对企业经常发生的活动所做的决策这些决策已经形成了一套例行的规则和步骤一,,旦出现即可以按固定的程序进行决策例如原材料的采购与入库制定月度或季度的生产计。,、划等大都属于程序化决策。

非程序化决策2.

是指对企业不经常发生的非例行活动所做的决策决策者所面临的问题和条件都是全新,的没有例行规则或步骤去复制需要具体问题具体分析例如企业经营规模扩大新产品的,,。,、研发半成品继续加工后出售还是直接出售等问题、。

五按决策方案之间的关系分类()按此标准分类决策可分为接受或拒绝方案决策互斥方案决策和组合方案决策,、。

接受或拒绝方案决策1.

这类决策只存在一个备选方案决策只需要对这一个方案做出接受或拒绝的选择这类,。

决策又称为单一方案决策。

互斥方案决策2.

这类决策存在两个或两个以上的备选方案它需要在多个备选方案中选择一个最优方案,,而一旦选择某一方案其他方案则必须放弃因此可以看出各备选方案之间是互相排斥的,,,。

这类决策属于多方案决策。

组合方案决策3.

这类决策存在两个或两个以上的备选方案这是要在多个备选方案中选择一组最优的组,合方案各备选方案可能同时被选中这类决策也属于多方案决策,。。

三决策分析的程序、一般来说决策分析的程序包括以下五个步骤,:一明确决策问题()界定决策需要解决的问题是进行决策分析的第一步即首先要明确问题所在然后才能有,,的放矢地搜集与该问题相关的信息与资料并提出解决方案,。

二确定决策分析目标()决策目标是进行具体决策分析的前提同时也是决策分析的归宿对于同一问题确定的,。,决策目标不同那么最终方案的制定必然也会有差异所以决策目标是否科学合理至关重要,。,它直接影响决策方案的制定和最终决策的效果。

对于企业的短期经营决策而言决策目标一般是企业利润最大化而对于长期投资决策而,;102管理会计言决策目标往往是净现值最大化有时候企业对于某个决策问题存在双重或者多重的目标,。,如既希望利润最大化同时又希望扩大产品的市场份额一般当多重决策目标之间存在一定,。

程度的冲突时一般将其中优先级别最高的视为决策目标而将其他优先级别较低的作为约束,,条件。

三设计备选方案()在界定了决策问题明确了决策目标后接下来需要针对决策问题设计各种可能的备选方,,案备选方案一般应具备如下特点第一可行性提出的方案能够实施能够达到所设定的决。:,,,策目标其次定量化所拟定的每一个方案的目标效果等关键因素尽量以数据说明最后创;,,、;,新性备选方案的制定应该是集思广益鼓励创新的,、。

四选择最佳的方案()选择最佳方案就是对各个备选方案进行综合的评价比较并从中选出最优方案的过程,。

评价各种方案在技术上的先进性经济上的合理性与可能性在综合比较各方案优缺点的基,。

础上按照一定原则确定最终择优的标准及有关方法筛选较为理想的相对最优方案,,。

五决策方案的实施跟踪与反馈(),在实施方案过程中要建立健全信息反馈系统在方案执行的过程中很可能会出现偏,。,差为了保证按方案执行就必须及时将出现的偏差反馈给决策者和执行者决策者和执行者,,,要根据反馈信息进行相应的调整在执行中如果由于条件发生变化相应地要对原定的方,。,,,案进行修正以尽量减少或避免失误可见方案的实施与反馈实际上是一个不断完善决策,。,,然后再决策的过程。

第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策不仅是企业内部日常管理的核心工作而且是企业短期内一般是一年以,(内能否正常运营和盈利的关键本节围绕短期经营决策的概念内容短期经营决策中用到)。、,的特殊概念以及短期经营决策分析的基本方法予以说明,。

一短期经营决策的概念、短期经营决策是指企业在近期一年或一个营运周期内为获得最佳的经济效益在现有,(),经营条件和设备技术条件下从若干个可行方案中选择最优方案的过程为使企业的生产经,。

营活动沿着预计的方向运行最大限度利用企业现有的各项资源不断加强和完善企业管理,,,进而不断提高企业经济效益就必须全面科学系统地进行经营决策分析就一般的制造企,、、。

业来说通常按照经营决策的不同内容可将短期经营决策划分为生产决策定价决策和存货,,、决策。

一生产决策()生产决策主要是解决企业是否生产生产什么和如何生产等问题例如亏损产品是否需、。,第四章短期经营决策103要继续生产零部件是自制还是外购企业生产出来的半成品是直接出售还是进一步加工后再、、出售生产哪种新产品等制定最佳的生产决策是企业实现预计目标利润的重要保证和途径、。。

二定价决策()定价决策也称为价格决策是指确定什么样的价格是合理的并且能够使企业的利润最大,,化的决策在实际的工作中无论是对产品的初次定价还是对原来价格的调整其根本目的。,,,都是为了使企业收益最大化。

三存货决策()存货决策的目的就是在满足企业生产及销售需要的前提下尽量压缩成本努力使企业的,,存货成本达到最低水平存货决策在财务管理中关于存货的管理会做详细的介绍因此在管。,理会计中不再赘述。

二决策方案的种类、按照决策所涉及的备选方案的数量特征可以将决策方案划分为单一方案和多方案两,大类。

一单一方案()如果根据决策任务只设计出了一种决策方案管理者必须对这一种方案做出接受或拒绝,的选择这种方案就是单一方案对该种方案做出的决策称之为单一方案决策例如亏损产,,。,品是否停产的决策是否接受特殊价格追加订货的决策等都属于此类决策、。

二多方案决策()如果在决策过程中决策者可以在两个或两个以上的备选方案中进行选择那么这些相关,,方案就称为多方案对这些方案的决策称之为多方案决策按照多种备选方案之间的关系可,。,以将多方案决策分为互斥方案决策排队方案决策和组合方案决策、。

互斥方案1.

是指备选方案之间互相排斥的关系因此进行互斥方案的决策时要求决策者从所有备。,,选方案中选出一个最佳方案新产品开发品种的决策零部件取得方式的决策等都属于互斥。、方案决策。

排队方案2.

是指备选方案之间存在着先后的次序关系排队方案决策要求决策者将备选方案按照优。

劣排出先后顺序。

组合方案3.

是指所有的备选方案之间存在着不同搭配组合的情况进行组合方案决策要求决策者从。

备选方案的各种组合中选出最优方案组合。

三短期经营决策中的特殊概念、企业在进行短期经营决策时必须要考虑生产经营能力相关业务量相关收入和相关成,、、104管理会计本四个因素。

一生产经营能力()生产经营能力是指在一定时期一般为一年或一个营业周期内和一定生产技术组织条,()、件下企业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备劳动手段人力资源和其他服务条件,、、,能够生产各类产品的产量或加工处理一定原材料的能力生产经营能力主要包括以下四种表。

现形式:最大生产经营能力1.

最大生产经营能力又称为理论生产经营能力是指企业在不追加资金投入的前提下百分,,之百有效利用工程技术人力及物力资源而可能实现的生产经营能力它是生产经营能力的、,上限。

正常生产经营能力2.

正常生产经营能力又称为计划生产经营能力即已经纳入企业年度计划充分考虑到现有,,市场容量生产技术条件人力资源状况管理水平以及可能实现的各种措施等情况所必须达、、、,到的生产经营能力。

剩余生产经营能力3.

剩余生产经营能力可分为绝对剩余生产经营能力和相对剩余生产经营能力。

绝对剩余生产经营能力也称为暂时未被利用的生产经营能力是指企业最大生产经营能,,力与正常生产经营能力之差属于生产经营的潜力,。

相对剩余生产经营能力是指由于受到市场容量或企业自身经济效益等原因的影响预计,,未来生产经营规模小于正常生产经营能力的差量。

追加生产经营能力4.

追加生产经营能力是根据需要和可能通过追加资金投入等措施而增加的超过最大生产,,经营能力的那部分生产经营能力具体包括临时性追加的生产经营能力和永久性追加的生产。

经营能力。

临时性追加的生产经营能力是指通过暂时性的租赁设备而增加的生产经营能力,。

永久性追加的生产经营能力是指通过增加固定资产投资而增加的生产经营能力显而,。

易见永久性追加的生产经营能力是会改变企业未来的最大生产经营能力,。

二相关业务量()相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的与特定决策方案相联系的产量或销,、量相关业务量对决策方案的影响往往是通过对相关收入和相关成本的影响实现的在第三。。

节介绍半成品是否要进行深加工的决策和是否接受特殊价格追加订货的决策中都不是笼统,地考虑全部产量需要认真考虑相关业务量的问题,。

实践表明在短期经营决策过程中许多对具体决策方案的相关收入和相关成本的确认和,,计量所发生的失误往往是由于对相关业务量的判断错误因此相关业务量是短期经营决策,。,中一个不容忽视的重要因素。

第四章短期经营决策105三相关收入()相关收入又称为有关收入是指与特定决策方案相联系的能对决策(RelevantReverse),、产生重大影响的在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入如果某项收入只属于某个经、。

营决策方案即若这个方案存在就会发生这项收入若该方案不存在就不会发生这项收入,,;,,那么这项收入就是相关收入,。

四相关成本()相关成本是指与特定决策方案相联系的能对决策产生重大影响的在短(RelevantCost)、、期经营决策中必须予以充分考虑的成本如果某项成本只属于某个经营决策方案即若这个。,方案存在就会发生这项成本若该方案不存在就不会发生这项成本那么这项成本就是相,;,,,关成本相关成本包括差量成本边际成本机会成本重置成本付现成本专属成本可延缓。、、、、、、成本可避免成本等、。

差量成本1.

管理会计中把不同方案的有关指标之间数量差额称之为差量差量成本是指两个备选方。

案预期成本的差额增量成本又称为狭义的差量成本。(IncrementCost)(DifferentialCost),是指由于业务量增加而增加的变动成本在短期经营决策的生产决策中增量成本是较为常。,见的相关成本。

例41红星公司生产产品全年需要甲零件万件甲零件既可以外购也可以自【】A2,制如果外购零件单价为元件如果公司自制单位变动成本为元件固定成本为,,12/,,10/,3万元要求计算两种方案的差量成本。。

解外购与自制两种方案的差别成本计算过程见表所示41。

表41甲零件外购成本与自制成本计算表单位元:项目外购自制差量成本采购成本20000×12=240000变动成本20000×10=200000固定成本30000总成本24000023000010000通过表可以得出自制零件比外购零件成本低元在其他相关条件相同的情41,10000,况下应该选择自制。

边际成本2.

从理论上讲边际成本是指产量业务量向无限小变化时其成本的相,(MarginalCost)(),对变动数额这是从纯数学角度来讲的实际上产量不可能向无限小变动管理会计中讨论。,,。

的边际成本是指当产量每增加或减少一个单位所引起的成本的变动额由此可见在生产能。,力相关范围内边际成本就是产品的单位变动成本但超出生产力的相关范围后边际成本就,,,不一定是单位变动成本了或许会包括固定成本在内,。

例42公司生产甲产品表中给出了甲产品的产量与对应的总成本要求计算给【】M,,106管理会计定产量变化下的边际成本。

解每增加生产一个单位的产品引起总成本的变化见表所示42。

表42甲产品总成本及边际成本计算表产量件总成本元边际成本元()()()10020000101200505010220100501032015050104202005010520400200106204505010720500501082055050由表可以看出当产量在相关范围件到件内递增时固定成本不变变动成42,100104,,本随着产量的增加而增加边际成本为元但当产量由件增加到件时由于超出,50。104105,了相关范围固定成本增加边际成本为元以后当产量在新的相关范围内增加时边际,,200。,成本还是元50。

边际成本和单位变动成本的区别在于单位变动成本反映的是增加单位产量所追加成本:的平均变动而边际成本则是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额所以只有,。,在相关范围内增加一个单位产量的单位变动成本才会和边际成本相同,。

机会成本3.

机会成本是指在进行决策的过程中因为选取最优方案而放弃次优(OpportunityCost),,方案所丧失的潜在利益即选择最优方案所付出的代价例如某超市的一个展示柜只能展示,。:销售一种商品若展示销售产品每年获利万若展示销售产品则每年获利万超市,A20,B18,选择展示销售产品时展示销售产品带来的潜在利润万就是展示销售产品的机会A,B18A成本。

通过上例很明显可以看出机会成本不是一种实际支出机会成本取决于被舍弃方案但,,。

是当一项资产只有一种用途就不会产生机会成本如煤气管道只能用于输送煤气就不会,,。,产生机会成本。

重置成本4.

重置成本又称为现实成本是指目前从市场上重新取得某项资产所(ReplacementCost),,需支付的成本重置成本是与历史成本相对应的一个概念例如某企业现有库存甲材料一,。:批甲材料原来的市场价格是每吨万元现在的市场价格是每吨万元现在有一个客户,2.5,3,愿意以每吨万元的价格购买该批原材料表面上看来原材料每吨可获利万元但从2.8,,0.3,重置成本和企业持续经营的角度考虑显然企业不能接受每吨万元的价格,2.8。

第四章短期经营决策107付现成本5.

付现成本又称为现金支出成本在短期经营决策中付现成本是(Out-Off-PocketCost),,,指用现金支付有关成本在企业现金短缺支付能力不足筹资又十分困难的情况下对于那。、、,些急需上马的方案进行决策时必须以付现成本而不是总成本作为方案取舍的标准因为在,。

资金短缺的情况下虽然付现成本低的方案比付现成本高的方案的总成本高但是企业可以,,,用较少的资金及时获得急需的资产一旦抓住时机就可以及时开发产品并占领市场企业就,,,可以获利补偿多支出的成本而总成本低的方案的付现成本往往较高如果企业不能及时筹,。,集资金就只能错失良机,。

例如甲企业一台关键的加工设备突然报废需要立即进行重新购置获取这台设备有两,,。

种备选方案方案一一次性付款总价款万方案二分期付款分五期支付每两个月支付:,,20;,,,一次款项每期支付万元虽然方案二的总成本为万高于方案一的总成本万但考虑,6。3020,到企业现在流动资金短缺并且现在筹资有困难方案二的付现成本低所以选择方案二,,,。

专属成本6.

专属成本顾名思义是指那些可以明确的归属于某特定方案或者企业某部(SpecificCost),门的固定成本没有这些方案或部门就不会发生这些成本所以专属成本是指与特定方案。,。,或部门相联系的特定成本例如某种产品的专用设备的折旧费保险费就属于该产品的专。:、,属成本。

可延缓成本7.

可延缓成本是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来(PostponableCost),,的生产经营产生重大不利影响的那部分成本由于可延缓成本具有一定的弹性在决策中应。,当充分予以考虑。

可避免成本8.

可避免成本是指在短期经营决策中并非绝对必要的那部分成本它与(AvoidableCost),。

可延缓成本的不同之处在于是否发生可避免成本完全取决于决策者而可延缓成本只是在发:,生的时间上可以推迟但将来注定要发生酌量性成本属于可避免成本,。。

与相关成本相对立的概念是无关成本无关成本是指不受决策结果影(IrrelevantCost),响与决策关系不大已经发生或不管方案是否采用都注定要发生的成本这类成本对未来决,,。

策没有影响因而在决策时不予考虑如沉没成本共同成本不可延缓成本不可避免成本等,,、、、都属于无关成本。

沉没成本是指过去决策引起的已经实际支付过款项的成本例如一般企(SunkCost),、。,业的固定成本特别是其中固定资产的折旧费和无形资产的摊销费用都属于沉没成本需要,,。

注意的是并不是所有的固定成本都属于沉没成本如与决策相关的需要新增固定资产的折旧,,费用就属于相关成本此外某些产品的变动成本也属于沉没成本如在半成品是否进行深加。,,工的决策中形成半成品本身的固定成本和变动成本均为沉没成本,。

共同成本是与专属成本相对立的成本是指应当由多个方案共同负担的(CommonCost),,固定成本或混合成本由于它的发生与特定方案的选择无关因此在决策中可以不予考虑。,,,也属于比较典型的无关成本。

不可延缓成本是与可延缓成本相对立的成本是指在短期经营决(UnpostponableCost),,108管理会计策中若对其暂缓开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本由于不可。

延缓成本具有较强的刚性马上就要发生所以必须保证对它的支付没有什么选择的余地,,,。

不可避免成本是与可避免成本相对立的成本是指在短期经营决策(UnavoidableCost),,中若对其削减开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本约束性固定。

成本属于不可避免成本。

第三节短期经营决策分析的常用方法在企业经营决策中需要采用合适的分析方法对各个备选方案进行分析和比较以便选出,,最优方案应根据决策的问题和具体内容选择相应的适宜的经营决策分析方法常用的短。,、,期经营决策分析方法包括边际贡献分析法差别损益分析法相关成本分析法和成本平衡点分、、析法。

一边际贡献分析法、短期经营决策一般是在原有生产能力的范围内进行的多数情况下不改变生产能力所,。

以固定成本通常为无关成本在若干个方案固定成本均相同的前提下边际贡献最大的方案,。,实质上就是利润最大的方案在应用边际贡献法评价各方案优劣时只需要计算各方案边际。,贡献指标选择边际贡献最大的方案即可,。

如果决策方案中有专属固定成本的发生则应从边际贡献中扣除专属固定成本扣除后的,,余额一般称为剩余边际贡献它既不是原来意义上的边际贡献也不是最终的利润如果要计。,,算利润还要扣除分摊的原有固定成本在决策时如果有专属固定成本发生就采用剩余边,。,,际贡献这一指标进行评价。

在企业的某项资源如原材料人工工时机器工时等受到限制的情况下应通过计算来(、、),比较各备选方案的单位资源边际贡献从而正确进行择优决策,。

需要指出的是对某一种产品来说单位边际贡献指标反映了产品的盈利能力但在不同,,。

备选方案之间进行比较分析时不能以单位边际贡献指标作为评价标准而应以边际贡献总额,,指标作为方案取舍的依据这是因为在生产能力一定的前提下不同方案单位产品耗费的生。,,产能力可能有所不同因此各方案能够生产的产品总量也可能不同如果用单位边际贡献评,,。

价各备选方案的话就可能导致决策失误因为单位边际贡献最大的方案不一定是边际贡献总,,额最大的方案。

边际贡献分析法又可以分为单位边际贡献分析法和边际贡献总额分析法。

一单位边际贡献分析法()单位边际贡献分析法的应用条件1.

企业的生产只受到某一项资源如人工工时或某种原材料等的约束并且已知备选方案(),中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额如工时定额或材料消耗定额等的前提()下可以考虑采用该种方法进行短期经营决策,。

单位边际贡献分析法的决策评价指标及评价标准2.

该指标的计算公式如下:第四章短期经营决策109单位资源单位贡献边际贡献边际=单位产品资源消耗定额单位边际贡献指标是一个正指标根据该指标进行决策的标准哪个方案的该项指标值,:大哪个方案就是最优方案,。

单位边际贡献分析法的适用范围3.

由以上分析可以看出该分析方法比较简单在实际中经常被用于生产经营决策中的互斥,方案决策如新产品开发品种的决策等,。

二边际贡献总额分析法()边际贡献总额分析法是指将边际贡献总额作为决策评价指标进行决策分析的方法,。

边际贡献总额分析法的应用条件1.

当有关据测方案的相关收入均不为零时相关成本全部为变动成本时可以运用边际贡献,,总额分析法将边际贡献总额指标作为决策评价的指标,。

边际贡献总额分析法的评价标准2.

边际贡献总额显而易见就是单位边际贡献之和该指标的计算公式,:贡献边际销售收入变动成本总额=-该指标是一个正指标做出决策的判断标准哪个方案的该项指标值大哪项方案为最优,:,方案。

边际贡献总额分析法的适用范围3.

该种方法常常用于短期经营决策中不涉及专属成本和机会成本的单一方案决策和多方案决策中的互斥方案决策如亏损产品是否停产的决策新产品开发品种的决策等,、。

例43假设某企业拟利用现有剩余生产能力机时生产甲产品或乙产品甲产【】6000。

品单价元单位变动成本元乙产品单价元单位变动成本元该企业生产一件甲15,9;13,8。

产品需耗小时生产一件乙产品需耗小时固定成本元要求比较两个方案1.5,1.2。10000。

的优劣。

解首先根据表所示来比较两个方案的优劣,43。

表43单位边际贡献单位元:项目甲产品乙产品单价1513单位变动成本98单位边际贡献65从表可以看到甲产品的单位边际贡献元大于乙产品的单位边际贡献元如果43,65,我们把单位边际贡献作为评价指标则应选择甲产品,。

下面我们再根据表所示来比较各方案的优劣44。

110管理会计表44边际贡献总额表项目甲产品乙产品单位变动成本98单位边际贡献65剩余生产能力机时()60006000单位产品耗时机时()1.51.2可生产量件()40005000边际贡献总额2400025000从表中可以看出尽管甲产品单位边际贡献较大但边际贡献总额却小于乙产品应44,,,选择生产乙产品所以在应用边际贡献分析法时不能单纯地采用单位边际贡献作为评价。,,指标。

二差别损益分析法、企业进行不同方案比较选择的过程实质是选择最大收益方案的过程最大收益是在各、,,个备选方案收入成本比较中产生的当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时根、。,据这两个备选方案间的差别收入差别成本计算的差别损益进行的最优方案选择的方法就称、,为差别损益分析法。

一差别损益分析法的应用条件()应用差别损益分析法需要掌握方案的相关收入与相关成本作为基本资料数据因为如果,相关收入和相关成本的内容界定得不完整不准确就会对决策的质量产生直接影响甚至导、,,致错误的结论因此运用差别损益分析法必须要进行细致的相关分析特别是对于相关成本。,,项目要详细列出具体的成本项目明细。

二差别损益分析法的评价标准()差别损益分析法涉及差别收入差别成本差别损益三项指标差别收入是指两个备选方、、。

案之间的收入差异数差别成本是指两个备选方案之间的成本差异数而差别损益是差别收入,,减去差别成本后的余额差别损益分析法的决策评价指标是差别损益差别损益指标一般是。,通过编制差别损益分析表计算的见表所示,45。

表45差别损益分析表项目方案方案一方案二差异额(Δ)相关收入RRR差别收入12Δ()相关成本CCC差别成本12Δ()差别损益PΔ从表中可以看出差别损益的计算公式45,:第四章短期经营决策111差别收入R=R-R(Δ)12差别成本C=C-C(Δ)12差别损益=差别收入-差别成本即P=R-C,ΔΔΔ从上式可以看出差别损益P可正可负P的绝对值表示企业多获得的利润或少发生,Δ,Δ的亏损根据差别损益作出决策的判断标准若差别损益P大于零则方案一优于方案二。:Δ,;若差别损益P等于零则方案一与方案二的效果相同若差别损益P小于零则方案二优Δ,;Δ,于方案一例如表中若计算出来的差别损益为正数则方案一比方案二能带来更多的。,43,,利润应选择方案一如果计算出来的差别损益为负数则说明方案一比方案二获得的利润少,;,,方案二能带来更多的利润则应选择方案二,。

三差别损益分析法的适用范围()差别损益分析法比较简单实用科学能够直接揭示选中方案与放弃方案之间多获、、,得的利润或少发生的损失该方法通常适用于单一方案决策或是互斥方案决策但如果。,是对两个以上的互斥方案进行决策就必须逐次进行筛选比较多次计算差别损益比较,,,麻烦。

例44以例资料为基础采用差别损益分析法进行决策分析【】43,。

解编制差别损益分析表见表所示,46。

表46差别损益分析表单位元:项目甲产品乙产品差异额相关收入4000×15=600005000×13=65000-5000相关成本4000×9=360005000×8=40000-4000差别损益-1000从表中可以看出生产甲产品与乙产品的差别收入为元而差别成本为46,-5000,元由此计算出的差别损益为元差别损益元意味着生产甲产品比-4000,-1000。-1000生产乙产品利润少元所以应选择生产乙产品这与边际贡献分析法得出的结论是1000,。

相同的。

三相关成本分析法、相关成本分析法是指在短期经营决策过程中当各备选方案的相关收入相同的前提下通,,过分析比较各备选方案相关成本指标即计算每个方案的增量成本专属成本和机会成本等之,、和即为相关成本做出方案选择的一种方法,。

一相关成本分析法的评价标准()相关成本分析法可以通过编制相关成本分析表进行决策其格式见表所示,47。

112管理会计表47相关成本分析表项目方案方案方案方案AB…N增量成本CACBCN11…1机会成本CACBCN22…2专属成本CACBCN33…3?????

相关成本合计CACBCN…∑∑∑相关成本指标是个反指标在相关收入相同的前提下相关成本最低的方案是利润最高的,,方案即哪个方案的相关成本越低则哪个方案最优。,。

二相关成本分析法的适用范围()相关分析法可以用于同时有两个以上的备选方案的决策采用相关成本分析法必须是在。

各备选方案业务量确定的前提下如果各备选方案的业务量不确定则不能采用相关成本分,,析法。

例45某企业每年生产需用零件件可以由本企业生产也可以向市场购【】F12500,,买如果由本企业自己制造单位成本元其中单位固定制造费用元而且需租入一。,66,,10。

台专用设备每月发生租金元如果外购每个零件的进货单价元要求进行决策,2000。,58。

分析。

解具体分析见表所示48。

表48相关成本分析表单位元:方案自制外购项目增量成本12500×56=7000012500×58=725000专属成本2000×12=24000相关成本合计724000725000从表中可以看出采用自制方案制造零件的相关成本为元而外购的相48,A724000,关成本为元自制成本较低所以应选择自制方案725000。,。

四成本平衡点分析法、成本平衡点分析法是指在备选方案的相关业务量不能事先确定的情况下特别是各备选,方案的预期收入又相等的前提下可通过计算不同方案总成本相等时的业务量也就是成本平,,衡点来选择预期成本较低的方案这种决策分析方法称为成本平衡点分析法,。

一成本平衡点分析法的应用条件()成本平衡点分析法要求各备选方案的业务量单位必须相同方案之间的相关固定成本水,平与相关变动成本水平恰好矛盾即方案一的相关固定成本大于方案二的相关变动成本而方(,第四章短期经营决策113案一的相关变动成本小于方案二的相关变动成本否则不能应用该方法),。

二成本平衡点分析法的评价标准()成本平衡点业务量是指能使两个方案总成本相等时的业务量又称为成本无差别点成,。

本平衡点的计算公式:成本平衡点两方案相关固定成本之差业务量=两方案单位相关变动成本之差若令成本平衡点业务量为X方案一的固定成本为a单位变动成本为b方案二的固0,1,1;定成本为a单位变动成本为b且满足aabb则有2,2,1>2、1<2,:a-aX=120bb1-2当业务量大于成本平衡点X时固定成本较高的方案一优于方案二0,;当业务量小于成本平衡点X时固定成本较低的方案二优于方案一0,;当业务量恰好等于成本平衡点X时方案一与方案二的成本相等效益无差别0,,。

三成本平衡点分析法的适用范围()成本平衡点法常常用于业务量不确定的零部件取得方式的决策以及生产工艺技术方案,的决策。

例46假设某大型企业只生产一种产品现有两种设备可供选择一种是采用传统【】,。

的机械化设备每年的专属固定成本元单位变动成本元另一种是采用先进的自,20000,12。

动化设备每年的专属固定成本元单位变动成本元要求进行决策分析,30000,7。。

解首先计算成本平衡点,:成本平衡点30000-20000件==2000()12-7当生产量在件以下时机械化生产的总成本线在自动化生产的总成本线之下意味2000,,着当生产量在件以下时采用机械化设备生产的成本较低应选择机械化设备当生产2000,,。

量在件以上时自动化生产的总成本线在机械化生产的总成本线之下意味着当生产量2000,,在件以上时采用自动化设备生产的成本较低应选择自动化设备2000,,。

五直接判断法、直接判断法是指通过比较备选方案是否具备有关判断条件直接做出决策的方法,。

该方法以有关判断条件与决策结论之间的内在关系为应用的条件通常不需要进行复杂,的计算可以广泛应用于各类短期经营决策但不同的决策方案判断条件各不相同在应用,。,时必须具体问题具体分析,。

第四节产品生产的决策分析产品是企业价值形成的载体生产过程既是产品实体的形成过程又是产品价值的形成过,,114管理会计程产品生产决策包括是否继续生产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策新产品。、、开发品种的决策半成品是否进行深加工的决策联产品是否进行深加工的决策零部件自制、、、还是外购的决策不同生产工艺技术方案的决策等、。

一亏损产品是否继续生产的决策分析、亏损产品的决策是指企业正同时生产若干种产品其中有一种产品发生了亏损为了转亏,,为赢企业一方面要想方设法努力降低成本扭转亏损局面另一方面就是对这种亏损产品考虑,;是否停产或转产下面分两种情况进行分析讨论。。

一相对剩余生产能力无法转移时亏损产品是否停产的决策分析(),所谓相对剩余生产能力无法转移是指当亏损产品停产以后闲置下来的生产能力无法被,,用于其他方面既不能转产也不能将有关设备对外出租,,。

在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下可以采用直接判断法需要判断亏损产品是,,否满足以下条件:该亏损产品的单价大于其单位变动成本(1);该亏损产品的单位边际贡献大于零(2);该亏损产品的收入大于其变动成本(3);该亏损产品的边际贡献大于零(4);该亏损产品的变动成本率小于(5)1。

如果满足上述条件中的任何一个就不应当停产而应该继续生产为什么亏损产品的边,,。

际贡献大于零就不应该停产呢这是因为停产亏损产品只能减少其变动成本并不能减少其?,,固定成本如果继续生产亏损产品亏损产品提供的边际贡献就可以补偿一部分固定成本而。,,停产亏损产品不但不会减少亏损反而会扩大亏损,。

例47某公司产销甲乙丙三种产品其中甲乙两种产品盈利丙产品亏损有关【】、、,、,,资料见表所示要求分析评价丙产品应否停产假定丙产品停产后生产能力无法转移49。()。

表49利润表单位元:方案甲产品乙产品丙产品合计项目销售收入3000400020009000生产成本直接材料4007004501550直接人工3504004001150变动制造费用300300350950分摊的固定制造费用5008005501850非生产成本变动销售管理费用4506003001350第四章短期经营决策115续表()方案甲产品乙产品丙产品合计项目分摊的固定销售管理费用300400200900总成本2300320022507750利润700800-2501250解根据资料可以知道丙产品亏损万元为做出正确决策必须首先计算丙产品的,250。,边际贡献。

丙产品边际贡献万元=2000-(450+400+350+300)=500()丙产品创造的边际贡献是万元而其分摊的固定成本是万元所以亏损500,750,250万元但如果丙产品停产就不能提供万元的边际贡献了而它原来分摊的万。,500,750元固定成本就只能由甲乙两种产品负担了这将使该企业利润减少万元换句话、,500。

说不管丙产品是否生产该企业万元的固定成本都要发生只不过是由三种产品,,2750,分摊还是由两种产品分摊所以在生产能力不能转移的条件下丙产品不应停产而,。,,,应该继续生产。

二相对剩余生产能力可以转移时亏损产品是否停产的决策分析(),所谓相对剩余生产能力可以转移是指当亏损产品停产以后闲置下来的生产能力能够被,,用于其他方面如用于承揽零星加工业务或者将有关设备对外出租等当相对剩余生产能力,,。

可以转移时继续生产亏损产品的方案就会由此而发生相关的机会成本其计价可以按照承揽,,零星加工业务可能取得的边际贡献或对外出租设备可能获得的租金收入来确定。

如果该亏损产品的边际贡献大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本就(1),应当继续生产在此情况下如果盲目停产企业将因此而多损失相当于上述边际贡献与机会。,,成本之差那么多的利润。

如果亏损产品创造的边际贡献小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本(2),就应当停止生产该亏损产品。

如果亏损产品创造的边际贡献等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本(3),则停止或继续生产该亏损产品都可以。

例48依例资料假设生产丙产品的设备可以转产丁产品也可以将此设备出【】47,,租若出租每年可获租金万元若转产丁产品具体资料见表所示要求对三个方。400;410。

案进行决策分析。

表410预测丁产品资料单位元:项目金额销售收入2500变动生产成本1400变动销售管理费用450116管理会计解计算丁产品边际贡献如下:丁产品边际贡献万元=2500-(1400+450)=650()继续生产丙产品的边际贡献是万元转产丁产品的边际贡献是万元设备出租的500,650,租金是万元通过比较转产丁产品的效益最好所以应停产丙产品而转产丁产品400。,,,。

二是否接受低价追加订货的决策分析、一订货的相关概念()正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的已纳入该期生产经营计划的订货、,又称为正常任务与正常订货相联系的售价为正常价格,。

追加订货通常是指在计划执行过程中由外单位临时提出的额外订货任务即正常订货以,,外的订货。

二是否接受低价追加订货决策的含义()是否接受低价追加订货的决策是指企业在正常经营过程中是否接受低于正常订货价格,,的特殊价格追加订货生产任务所做的决策属于接受或拒绝的决策类型这里所说的特殊,“”。

价格是指低于正常价格甚至低于单位产品成本的价格,。

三追加订货量与剩余生产能力的关系()当追加订货量小于或等于剩余生产能力时企业可利用剩余生产能力完成追加订货的生,产不妨碍正常订货的完成,。

当追加订货量大于剩余生产能力时也就是剩余生产能力不足以完成追加订货的需求,。

例如某企业只生产一种产品企业最大生产能力为件正常订货量为件绝对剩,,2000,1500,余生产能力为件现在有客户要求追加订货件此时剩余生产能力不足企业要解决500。600,,这个问题有三种方法:第一种方法是与客户进行协商减少追加订货量只接受件的追加订货量但如果对,,500。

方坚持按原定数量追加订货而且有相应的违约条款那么企业只能按剩余生产能力提供部分,,追加订货件根据追加订货合同的违约条款向客户支付因在经营期内不能如数及时交500。,货而发生的违约罚款。

第二种方法是通过租入设备或购买设备的方式追加资金投入弥补生产能力的不足这,,,样也会发生相应的专属成本。

第三种方法是既不减少追加订货量也不追加专属成本而是将正常订货的一部分挪作追,,加订货以弥补剩余生产能力的不足沿用上例假设追加订货件必须按期交货那么企,。,600,,业只能利用剩余生产能力多生产件然后从正常订货件中拿出件按低价出500,1500100,售用以满足追加订货的要求,。

四是否接受低价追加订货决策的具体方法()是否接受低价追加订货决策可以采用直接判断法或差别损益分析法直接判断法适用,。

第四章短期经营决策117于特殊条件下的是否接受低价追加订货的决策差别损益分析法适用于任何情况;。

直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用1.

直接判断法的应用条件(1)应用直接判断法必须同时满足以下三个条件:第一追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力在这种情况下企业就有可能利,。,用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产而不是冲击正常生产任务的完成,;第二企业的绝对剩余生产能力无法转移,;第三要求追加订货的企业没有提出任何特殊条件不需要追加专属成本,,。

以上直接判断法的三个条件称为简单条件凡是不能同时满足以上三个条件的情况称为,复杂条件。

直接判断法的判定原则(2)在满足上述三个简单条件的情况下可以按以下原则做出决策,:第一只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本就应当接受追加订货,,;第二若追加订货的单价小于该产品的单位变动生产成本就应当拒绝接受追加订货,,;第三若追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本则接受或拒绝追加订货都,,可以。

例49某企业只生产一种产品企业每年的最大生产能力为件本年已签订了【】,2000,件的供货合同平均单价为万元件单位完全成本为万元件单位变动生产成1500,200/,160/,本为万元件该企业的绝对剩余生产能力无法转移本年月有客户要求追加订货100/。。3件每件价格为万元要求本年月底交货追加订货没有特殊要求不涉及追加专400,120,12。,属成本。

要求计算企业的绝对剩余生产能力:(1)。

判断是否符合直接判断法的应用条件若符合请做出决策分析(2),。

解绝对剩余生产能力最大生产能力正常任务(1)=-件=2000-1500=500()第一追加订货量件小于绝对剩余生产能力件(2),400500;第二企业的绝对剩余生产能力无法转移,;第三追加订货没有特殊要求不涉及追加专属成本完全满足简单条件的三个条件符,,。,合应用直接判断法的条件。

追加订货的单价为万元件大于产品的单位变动成本万元件所以应该接受该120/,100/,低价追加订货的订单。

差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用2.

接下来将介绍差别损益分析法在简单条件下和复杂条件下的应用其中复杂条件下的应,,用又包括三种情况企业绝对剩余生产能力可以转移追加订货冲击正常生产任务完成订货:、、需要追加一定的专属成本。

例410差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用简单条件【】()。

某企业只生产一种产品企业每年的最大生产能力为件本年已签订了件的,2000,1500供货合同平均单价为万元件单位完全成本为万元件单位变动生产成本为,200/,160/,100118管理会计万元件该企业的绝对剩余生产能力无法转移本年月有客户要求追加订货件每件/。。3400,价格为万元要求本年月底交货追加订货没有特殊要求不涉及追加专属成本120,12。,。

要求用差别损益分析法做出是否接受此项订货的决策:(1)。

验证直接判断法的结论(2)。

解接受追加订货方案的相关收入万元(1)“”=120×400=48000()接受追加订货方案的相关成本万元“”=100×400=40000()编制差别损益分析见表所示411。

表411差别损益分析表单位万元:项目接受追加订货拒绝追加订货差异额方案相关收入480000+48000相关成本400000+40000其中增量成本:400000—差别损益+8000通过表可以得出差别损益为万元所以应该接受此项低价追加订货的订4118000,,单因为接受订单可以使企业多获得万元的利润,8000。

通过分析发现差别损益分析法和直接判断法得出的结论是一致的(2),。

例411差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用复杂条件【】()。

某企业只生产甲产品每年最大生产能力为件单位产品售价元有关生产成,10000,90,本数据见表所示每年有件的绝对剩余生产能力要求就以下各不相关情况做412。2000,出应否接受低价价格追加订货的决策分析。

表412甲产品生产成本资料单位元:项目金额直接材料20直接人工25制造费用15其中变动制造费用:7固定制造费用8单位产品成本60若客户提出追加订货件每件定价元且企业剩余生产能力无法转移追加(1)1500,50,,订货不需要追加专属成本。

若客户提出追加订货件每件定价元但该订货还有些特殊要求企业为满(2)1500,55,,足该需求需要购置一台专用设备增加固定成本元,,1000。

若客户提出订货件每件定价元剩余生产能力无法转移(3)3000,55,。

若客户提出订货件每件定价元追加订货有特殊要求接受订货需追加专(4)4000,60,,属成本元若不接受该订货可将设备出租获得租金收入元4000;,2500。

第四章短期经营决策119解企业有件的绝对剩余生产能力客户需要追加的订货量为件小于(1)2000,2000,企业绝对剩余生产能力且绝对剩余生产能力无法转移追加订货不需要追加专属成本满足,,。

简单条件采用直接分析法追加订单的单价为元件小于该产品的单位变动成本为,,50/,52元件所以应拒绝接受该追加订货的订单采用差别损益分析法的分析过程见/(20+25+7),,,表所示413。

表413差别损益分析表单位元:项目接受追加订货拒绝追加订货差异额方案相关收入75000(1500×50)0+75000相关成本78000(1500×52)0+78000其中增量成本:78000(1500×52)0—差别损益-3000通过表可以得出差别损益为万元所以应该拒绝接受此项低价追加订货的413-3000,订单因为接受订单会使企业多发生元的损失差别损益分析法和直接判断法分析的,3000。

结论一致。

若客户提出追加订货件每件定价元但该订货还有些特殊要求企业为满(2)1500,55,,足该需求需要购置一台专用设备增加固定成本元在此种情况下可对接受订货和,,1000。,拒绝追加订货两个方案采用差别分析法具体计算分析见表所示,414。

表414差别分析表单位元:方案接受追加订货拒绝追加订货差异额项目相关收入82500(1500×55)0+82500相关成本合计790000+79000其中增量成本:78000(1500×52)0专属成本10000差别损益+3500从上表的计算分析中可以看出接受订货比拒绝订货可多获得元利润所以应接受,3500,客户追加订货的要求。

若客户提出订货件每件定价元剩余生产能力无法转移追加的订货量(3)3000,55,。

件超出了企业绝对剩余生产能力件如果接受追加订货需要减少正常订货量3000,(2000),,件件正常销售收入应作为接受追加订货的机会成本此外在计算增量成本新1000,1000。,(增加的变动成本时应按纯增加的产量件计算而不应按追加订货量件计算因),2000,3000。

为如果不接受追加订货正常订货量是件接受追加订货后的产量是件两者之,8000,10000,差即为纯增加的产量具体计算分析见表所示。415。

120管理会计表415差别损益分析表单位元:方案接受追加订货拒绝追加订货差异额项目相关收入165000(3000×55)0+165000相关成本合计1940000+194000其中增量成本:104000(2000×52)0机会成本90000(1000×90)0差别损益-29000通过上表计算分析可以得出接受追加订货与拒绝追加订货的差别损益为元所,-29000,以应该拒绝追加订货因为接受低价追加订货会使利润减少元。29000。

若客户提出订货件每件定价元追加订货有特殊要求接受订货需追加专(4)4000,60,,属成本元若不接受该订货可将设备出租获得租金收入元4000;,,2500。

追加订货件超过了企业绝对剩余生产能力件如果接受订货需减少正常4000,2000。,订货量件这件的正常销售收入应作为接受追加订货的机会成本此外设备出2000,2000。,租的租金也应作为接受追加订货的机会成本同样计算增量成本应按纯增加的产量2500。,件计算具体计算见表所示2000。416。

表416差别损益分析表单位元:方案接受追加订货拒绝追加订货差异额项目相关收入240000(40000×60)0+240000相关成本2905000+290500其中增量成本:104000(2000×52)0专属成本40000机会成本182500(2000×90+2500)0差别损益-50500通过上表计算分析可以得出接受追加订货与拒绝追加订货的差别损益为元所,-50500,以应该拒绝追加订货因为接受低价追加订货会使利润减少元,50500。

三开发何种新产品决策分析、通过大量投资追加技术装备开发新产品属于长期投资决策的范围这里介绍的新产品,。

开发的品种决策分析是指利用企业现有剩余生产能力来开发某种在市场上有销路的新产品,,在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策属于互斥方案决策的,类型。

一不追加专属成本条件下的决策分析()在新产品开发决策中如果有关备选方案均不涉及专属成本的增加且不涉及追加专属成,,第四章短期经营决策121本时各备选方案的原有固定成本都是相同的属于无关成本因此在进行决策分析时可以,,。,,采用单位边际贡献分析法或边际贡献总额分析法进行新产品开发品种的决策。

例412某公司原设计最大生产能力为机时但实际生产能力只用了最大生【】200000,产能力的现准备将绝对剩余生产能力用来开发生产产品或产品此绝对剩余生产80%。AB,能力的年固定资产折旧费为元其他相关预测资料见表所示要求进行产品开80000,417。

发品种决策分析。

表417预测资料单位元:方案产品产品项目AB单价6040单位变动成本3623单位产品定额工时85解从表可以看出两个备选方案都是利用现有绝对剩余生产能力而且现有剩417,,余生产能力的年固定资产折旧费属于与决策无关的成本不管是否生产产品或产品固。AB,定资产折旧费元都会产生该费用是沉没成本与决策无关采用边际贡献总额分析80000,,。

法来进行决策分析具体分析见表所示。418。

表418边际贡献总额分析表单位元:方案生产产品生产产品项目AB绝对剩余生产能力台时()4000040000单位产品定额台时85可生产量件()50008000相关收入300000320000相关成本变动成本()180000184000边际贡献总额120000136000通过表计算结果表明生产产品贡献边际总额为元生产产品贡献边418,A120000,B际总额为元所以应选择开发产品136000,,B。

例413某企业现有一部分绝对剩余生产能力现有甲乙两种产品可供选择相关【】,、,预测资料见表所示要求进行新产品开发品种决策419,。

表419预测资料单位元:方案甲产品乙产品项目单价3040单位变动成本1825单位产品定额工时23122管理会计解从资料中可以看出例与例有些相似但不同的是只知道有部分绝对剩,413412,余生产能力而不知道这部分绝对剩余生产能力的具体数额在这种情况下可以采用单位边,。,际贡献分析法进行决策分析即计算单位工时创造的边际贡献指标并以此作为决策评价,,指标。

单位边际贡献单位边际贡献=单位额定工时具体分析计算见表所示420。

表420单位边际贡献分析表单位元:方案项目生产甲产品生产乙产品项目单价3040单位变动成本1825单位贡献边际1215单位额定台时23单位工时创造的边际贡献65从表计算分析中可以看出生产甲产品的单位边际贡献为元而生产乙产品的单420,6,位边际贡献为元因为单位边际贡献是一个正指标所以应选择生产甲产品5,,。

二追加专属成本条件下的决策分析()当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时就无法使用单位边际贡献分析法,或边际贡献总额分析法可以考虑使用差别损益分析法进行决策分析,。

例414某企业有一条闲置的生产线按最初的投资额计算每年应发生的折旧额为【】,,元现有甲乙两种产品可供选择生产预测有关资料见表所示要求分析应生28000,、,421。

产哪种产品。

表421相关预测资料单位元:方案甲产品乙产品项目可生产量件()60008000单价3218单位变动成本2312追加专属成本2000010000解采用差别损益分析法进行计算分析具体计算分析过程见表所示,422。

第四章短期经营决策123表422差别损益分析表单位元:方案生产甲产品生产乙产品差别损益项目相关收入19200014400048000相关成本15800010600052000其中增量成本:13800096000专属成本2000010000差别损益-4000通过表的分析发现差别损益为元所以应该选择生产乙产品因为生产乙422,-4000,,产品要比生产甲产品多获得元利润4000。

四半产品是否深加工的决策分析、半成品是一个与产成品相对立的概念是指那些经过初步加工而形成的已具备独立使用,,价值但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式半成品经过进一步深加工就可以,。

变成产成品从这个意义上说半成品是产成品的原料产成品是已经完成最终加工过程的产,。

品两者的完工程度不同如在棉纺织企业棉花经过初步加工可生产出棉纱棉纱经过深加,。,,工可以进一步加工成布匹在这里棉花是原材料棉纱是半成品布匹是产成品再如钢铁。,,,。

联合企业铁矿石经过初步高炉冶炼可以加工为生铁生铁经过平炉或转炉冶炼可以加工为钢,,坯钢坯再经过轧制就可以加工为钢材在这里铁矿石是原材料生铁和钢坯都是半成品钢,。,,,材是产成品。

一半成品是否深加工决策的方案设计()半成品是否深加工的决策是指企业对于那种既可以直接出售又可以经过深加工变成产,,成品之后再出售的半成品所做的决策那些不能直接出售的半成品不属于深加工决策的研究,,内容半成品是否深加工的决策属于互斥方案的决策类型涉及进一步深加工方案和。“”。“”直接出售半成品两个备选方案“”。

二半成品是否进行深加工决策的具体方法()半成品是否进行深加工的决策可以采用差别损益分析法在进一步深加工方案中需。“”,要考虑的相关成本包括按深加工业务量计算的将半成品深加工为产成品的加工成本为了进、行深加工而追加的专属成本已经具备且可以转移的与深加工能力有关的机会成本在直接、。“出售半成品方案中相关成本为零因为半成品成本均属于沉没成本是一种无关成本在决”,。,,策中不予考虑。

例415某公司每年生产甲半成品件半成品单位变动成本元固定成本【】6000,4,元销售单价元如果把甲半成品进一步深加工为甲产品销售单价可提高到10000,10。,15元但需追加单位变动成本元追加固定成本元若不进一步加工可将投资固定成,2,16000,,本的资金进行其他投资每年可获投资收益元要求做出甲半成品直接出售或深加工的,3000,决策分析。

124管理会计解运用差别损益分析法进行决策分析计算分析过程见表所示,423。

表423差别分析表单位元:方案进一步深加工直接出售差异额项目相关收入6000×15=900006000×10=6000030000相关成本31000031000其中加工成本:6000×2=120000专属成本160000机会成本30000差别损益-1000通过表计算分析可知差别损益为元所以应该选择直接出售甲半成品423,-1000,。

因为差别损益为元即深加工后出售比直接出售会使得利润少元,-1000,1000。

五联产品是否深加工的决策、联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工所产出的性质相近价值相差不多,、的多种产品的统称。

有的联产品经过深加工可以加工为其他产品如石油化工企业对原油进行催化裂化处理,,生产出的汽油柴油重油等油品就属于联产品其中有些联产品如汽油经过进一步深加、、,。,工可生产出不同规格的油品,。

必须注意的是并不是说对同一种原料经过相同的工艺进行加工处理而形成的所有产,品都属于联产品联产品之间的性质和使用价值都比较相近市场价格也不是特别悬殊,,。

如果同一种原料经过相同的工艺加工过程形成了使用价值差别非常大市场价格相差悬,、殊的不同产品那么这些产品就不是联产品而分别为主产品和副产品我们把这些产品,,,。

中那些使用价值比较大或能集中体现生产目的的产品称为主产品而与之相对应的产品则,为副产品。

一联产品是否深加工决策的方案设计()联产品是否深加工的决策就是围绕究竟是选择深加工联产品方案还是选择直接出,“”,“售联产品方案而展开的决策”。

并不是所有的联产品都属于是否深加工决策的对象只有那些既可以深加工后出售也。,可以直接对外出售的联产品才属于决策的对象那些不能深加工为其他产品的联产品不属于,深加工决策的研究对象。

联产品是否深加工的决策属于互斥方案的决策类型涉及深加工联产品的方案和直“”,“”“接出售联产品方案”。

二联产品是否深加工决策的具体方法()联产品是否深加工决策的分析过程与半成品是否深加工决策的分析过程非常类似可以,第四章短期经营决策125运用差别损益分析法两者的区别在于深加工联产品方案的相关成本中的变动性深加工。:“”成本称为可分成本联产品本身的成本称为联合成本属于无关成本“”,“”,。

例416假定北海炼油厂从原油中提炼出的煤油既可以直接出售也可以通过进一【】,,步裂化加工为汽油和柴油后再出售煤油经过裂化加工的收得率为汽油柴油自。:80%,15%,然损耗率为每吨煤油进一步深加工的变动成本为元该厂现有煤油吨进一步5%。800,400,加工需增加成本元每吨煤油的售价元每吨汽车的售价元每吨柴油的15000。1700,3200,售价元要求做出直接出售或进一步加工的决策分析2200。。

解如果对吨煤油进一步加工可获得汽油吨柴油吨400,320(400×80%),60(400×下面用差别分析法进行分析具体计算见表所示15%)。,424。

表424差别分析表单位元:方案深加工后出售直接出售差异额项目相关收入320×3200+60×2200=1156000400×1700=680000476000相关成本335000335000其中可分成本:400×800=320000专属成本150000差别损益141000通过表计算分析可知差别损益为元应该选择深加工后出售因为差424,141000,。,别损益为元表明深加工后出售比直接出售可多获利润元141000,141000。

六零部件自制或外购的决策分析、企业生产所需要的零部件在既可以从市场上购买又可以由本企业自行制造的情况下,,,企业就面临零部件自制或外购的决策问题涉及自制零部件方案和外购零部件方案。“”“”。

这些方案不涉及相关收入只需要考虑相关成本对这类问题的决策首先要清楚自制零,。,部件是否会新增加固定成本如果自制需要追加专属固定成本则追加的专属固定成本是与。,决策相关的成本而原有的固定成本则是与决策无关的成本其次要弄清外购方案的相关成,;本外购方案的相关成本一般包括买价运输费用和采购费用等有时还存在机会成本,、,。

零部件只是企业生产产品的组成部分不管零部件自制还是外购一般不会对产品销售收,,入产生影响也就是说自制方案和外购方案的预期收入是相同的在收入相同的前提下就可,。,以用成本指标来评价各方案的优劣如果零部件需要量确定可以采用相关成本分析法进行。,决策分析如果零部件需要量不确定就要采用成本平衡点分析法进行决策分析;,。

一需要量确定决策的具体方法()例417大华工厂年需要零件件可以自制也可以外购外购单价元每【】D2000,。20,件运费元外购一次的差旅费元每年采购两次自制单位产品成本元自制每月1,2000,。24,需要增加专属固定成本元如果外购生产零件的设备可以出租每年可获租金500。,D,2000元自制零件的单位产品成本构成资料见表所示要求做出零件自制或外购的。D425。D决策分析。

126管理会计表425D零件单位成本资料单位元:项目金额直接材料费6直接人工费8变动制造费用3固定制造费用7合计24解自制零件的单位产品成本是元其中直接材料费直接人工费和变动制造费用D24,、三项之和为元属于相关成本而零件分摊的元固定制造费用则属于无关成本在决17,。D5,策时不应考虑自制方案每月增加的专属固定成本元则是相关成本而出租设备可获得,500,,的租金元则是自制方案的机会成本外购方案的购价运输费属于变动成本外购的差2000。、,旅费属于固定成本此三项费用均是与决策相关的成本,。

由于零件的需要量是确定的所以可采用相关成本分析法见表所示D,,426。

表426相关成本分析表单位元:方案自制外购项目变动成本2000×17=34000专属成本500×12=60002000×(20+1)=42000机会成本20002000×2=4000相关成本合计4200046000自制方案的成本比外购方案成本低元所以应选择自制方案4000(42000-46000),。

二需要量不确定决策的具体方法()例418某企业需要一种零件既可以自制也可以外购外购单价含运费【】B,,。()50元外购的每年固定采购费用元自制的单位变动成本元自制每年需追加专属固,20000。38,定成本元要求分析零件在什么条件下应自制在什么条件下应外购44000。B,?

解由于零件的需要量是不确定的所以只能采用成本平衡点分析法B,。

零件成本平衡点业务量44000-2000件B==2000()50-38计算表明当该企业零件年需要量在件时自制方案和外购方案的成本是相等,B2000,的由于外购方案的固定成本较低所以当零件需要量在件以下时外购方案成本较。,B2000,低应选择外购自制方案的固定成本较高但其单位变动成本较低所以当零件需要量在,。,,B件以上时自制方案总成本较低应选择自制2000,,。

七生产工艺技术方案的决策、生产工艺是指加工制造产品或零件所使用的机器设备及加工方法的总称不同生产工、。

第四章短期经营决策127艺技术方案的决策是指企业在组织生产过程中围绕不同的生产工艺技术方案所做出的决,,策属于互斥方案的决策类型备选方案通常只涉及相关成本不涉及相关收入,“”,,。

一般来说生产工艺越先进固定成本越高同时由于工艺设备先进生产效率高材料消,,,,、耗少劳动强度低产品的单位变动成本就低如果采用传统的生产工艺技术通常固定成本、,。,低但由于设备简陋工艺落后产品的单位变动成本较高因此采用何种工艺能使该产品或,、,。,零件的总成本最低就成为实际工作中必须解决的问题针对此问题可以采用成本无差别点,。,法进行决策分析。

在选择决策方法时要以生产产品的数量是否确定为依据如果生产产品的数量是确定,,的可采用相关成本分析法如果生产产品的数量不确定则应采用成本平衡点法,;,。

例419某企业每年生产产品件有甲乙丙三种设备可供选择使用有关资【】B700,、、,料见表所示要求做出选择何种设备生产产品的决策分析427。B。

表427成本资料单位元:方案甲设备乙设备丙设备项目年专属固定成本400002800032000单位变动成本120190165解生产产品的年产量是确定的所以可采用相关成本分析法进行决策分析B,。

计算如下:使用甲设备的年相关成本元=40000+700×120=124000()使用乙设备的年相关成本元=28000+700×190=161000()使用丙设备的年相关成本元=32000+700×165=147500()使用甲设备生产的成本最低所以应选择甲设备生产产品,B。

例420某企业有两套闲置设备甲设备每年折旧费元乙设备每年折旧费【】,18000,元现在准备生产产品用甲设备生产一次性改装费元用乙设备生产一次14000。C,30000,性改装费元用甲设备生产产品的单位变动成本元用乙设备生产产品的单21000。C47,C位变动成本元要求分析该企业在什么情况下应选择甲设备在什么情况下应选择乙65。,设备。

解由于产品的年生产量并没有确定决策分析只能采用成本平衡点法需要提出的C,。

是甲乙设备的折旧费均属于沉没成本与决策无关在决策时则不应考虑、,,。

甲乙设备的成本平衡点业务量3000-21000件、==500()65-45当产品的产量在件时甲乙两种设备的使用成本是相等的当产品的产量在C500,、;C件以下时应选择乙设备生产因乙设备固定成本较低当产品的产量在件以上500,();C500时应选择甲设备生产因甲设备固定成本较低,()。

128管理会计第五节产品定价决策分析一产品定价的基本原理及相关因素、市场经济条件下产品和劳务价格是影响市场需求的重要因素商品市场的竞争在某种程,,度上可以说是价格的竞争定价偏低企业的销售收入会减少利润就会随之减少定价过高。,,;,消费者难以接受本企业产品在同类产品中失去价格竞争力企业的销售收入也会因为产品销,,路不畅而下降可见企业必须根据市场客观的供求关系去测定均衡价格选择适当的售价。,,,这就要求进行科学的定价决策定价决策是短期经营决策中的一项重要内容,。

定价决策的基本目标是第一确定适当的价格以保证企业合理的盈利水平第二制定:,,;,一系列的定价策略保持和增强企业在市场上的竞争力促进企业生产经营的发展第三合理,,;,定价正确反映企业的经济效益水平继而促进企业经营管理水平的提高要实现上述的定价,,。

决策目标必须针对不同产品不同情况做出具体分析,、。

二定价决策应考虑的因素、本书所介绍的定价决策是指企业可控制价格企业可控制价格是指企业可以自行进行决。

定的价格企业的经济效益与定价决策的好坏有着密切的联系一种产品价格制定的适当与,。

否往往决定了该产品能否为市场所接受并直接影响该产品的市场竞争地位和市场占有率,,。

一般来讲影响定价的基本因素包括,:商品的价值1.

价格是价值的货币表现商品价值是形成价格的基础因此定价决策首先应考虑商品的,,,价值和价值规律的要求。

产品的成本2.

成本即是补偿生产耗费的尺度也是定价的主要依据之一企业生产销售产品总是期望,。

产品的价格必须足以弥补产品的生产和销售成本并为投资者提供足够的利润所以产品成,。,本是定价的重要约束因素。

产品的质量3.

优质优价是价值规律在市场上的直接体现所以定价时必须考虑产品的质量因素以便,,,针对不同的质量等级确定不同的价格策略。

供求关系4.

供求关系和商品价格两者相互制约价格升高需求减少价格降低需求增加供大于求,,,,;,价格下降供小于求价格上升这是价值规律的客观反映因此定价时必须考虑并尽量反映,,。,,当时的供求关系。

产品寿命周期5.

产品从投入市场开始到完全退出市场所经历的全部时间称为产品的寿命周期一般把产。

品的寿命周期划分为投入期成长期成熟期和衰退期四个阶段不同产品的寿命周期及各阶、、。

第四章短期经营决策129段时间分布均不相同产品处在不同的寿命阶段其需求变化规律也不相同了解产品寿命。,。

周期对于定价决策的意义在于根据产品在不同阶段的需求变化规律采取与之相适应的定,:,价策略确定适当的价格,。

产品的独特性6.

如果企业生产的产品在市场上没有其他同类商品与之竞争而且市场需求量旺盛则可以,,考虑较高价格出售。

其他7.

产品定价除考虑上述因素外还需要考虑一些其他的相关因素例如现有的竞争者潜在,,,、的购买力消费者心理等、。

三以成本为基础定价、以成本为基础的定价方法其基本点是价格必须首先补偿成本然后再考虑利润等其他因,,素定价所依据的成本既可以是总成本指标也可以是单位成本指标具体包括以下几种定。,。

价方法:一以总成本为基础定价()当企业只生产一种产品时可以采用以总成本为基础的定价方法其计算公式,,:预计总成本目标利润价格+=预计产销量不论按哪种成本计算上式中总成本都是按相应的产品成本加上期间成本确定目标利润,,可以事先确定也可以按投资利润率成本利润率加以确定,、。

例421某公司计划生产一批产品件其中直接材料费用万元直接人工【】A3000,3,费万元其他变动费用万元固定成本费用万元成本利润率为试确定该批产5,2,4,50%,A品的销售价格。

解预计总成本万元=3+5+2+4=14()目标利润总成本成本利润率万元×=14×50%=7()单位售价140000+70000元件==70(/)3000二以单位成本为基础定价()以单位成本为基础定价方法简称为成本加成定价法即在单位产品成本基础之上按一定,的加成率计算确定商品价格其计算公式,:价格成本成本加成率=×(1+)影响成本加成定价结果的主要因素包括:第一成本基础有的企业以全部成本作为加成的基础而有的企业只把变动成本作为加,。,成基础因此成本加成定价法又可区分为全部成本加成定价和变动成本加成定价。,。

130管理会计第二业务量水平由于产品的固定成本和变动成本会随着产量变动而变动因此如何,。,,确定合理的产销量水平是运用成本加成定价法应慎重考虑的问题。

第三加成率根据市场竞争产品特性行业惯例不同产品行业适用不同的加成率,。、、,、。

同时有的企业会确定一个相对稳定的加成率而有的企业会根据企业目标和市场环境的变化,,不断调整加成率。

三全部成本加成定价法()全部成本加成定价法是在全部成本法计算的单位产品成本的基础上加上一定的目标利,润所确定的销售价格计算公式如下。:价格单位产品全部成本成本加成率=×(1+)例422某企业有关产品单位成本的有关资料见表所示经测定成本加成【】B428。

率为要求采用全部成本加成法制定产品的销售价格30%。B。

表428B产品单位成本数据表单位元:项目金额直接材料费用20直接人工费用7变动制造费用4固定制造费用9变动销售及管理费用4固定销售及管理费用15解产品销售价格元B=40×(1+30%)=52()根据计算应把产品的价格定为元,B52。

除上述的以完全制造成本为定价基础的做法外也有企业以包括完全制造成本销售费,、用管理费用在内的所有成本为定价基础加成率亦相应降低不过这种做法不利于企业控制、,。

销售费用管理费用存在一定弊端、,。

此外由于完全成本无法在企业生产经营的本量利之间建立明确的联系管理人员难以预,,测价格和销售量变动对利润的影响因此一部分企业选择采用变动成本为基础的成本加成定,,价方法。

四变动成本加成定价法()变动成本加成定价法的原理和具体决策过程与完全成本加成定价法基本类似不同点在,于采用了不同的成本基础计算公式如下,:价格单位产品变动成本成本加成率=×(1+)例423沿用例该企业希望在变动成本的基础上加成作为产品的售价【】422,70%。

要求计算产品的销售价格B。

第四章短期经营决策131表429B产品单位成本数据表单位元:项目金额直接材料费用20直接人工费用7变动制造费用4变动销售及管理费用4单位产品成本合计35解产品售价元B=35×(1+70%)=59.5()根据计算应把产品的价格确定为元,B59.5。

加成率的确定是成本加成定价法的难点常见的方法是在确定目标利润后倒推加成率,。

计算公式如下:完全成本加成定价法加成率利润非生产成本生产成本=(+)/变动成本加成定价法加成率利润固定成本变动非生产成本变动生产成本=(++)/成本加成定价法至今仍被许多企业所广泛应用但是成本只是确定了价格底线企业要,,,持续经营的话价格就必须高于该最低价格所以实际中定价要考虑的因素还有很多,“”,。

四以市场需求为基础定价、一以需求弹性为基础定价()以需求弹性为基础定价就是根据产品的价格弹性来确定产品的价格该方法的定价原,。

则价格弹性大即对价格变动反应非常灵敏的产品可采用低价薄利多销反之则适宜采用:,,,;,高价以便在有限的销量内争取较高的利润其基本公式如下,。:P=KQ-E1·其中P商品原价,———;K常数———;Q与销售价格对应的需求量———;E价格弹性系数———。

常数K可以根据某产品原有的价格与需求量求得其计算公式,:1K=PQE0·0其中P商品原售价,0———;K原需求量0———。

例424某公司生产甲产品根据以往资料可知价格弹性系数为当单价为元【】,,2,600时每月可以销售件企业现有库存件若需要当月销售完价格定多少较合适,8100,10000,,?

132管理会计解基于历史数据计算常数K(1):E11K=PQ=×2=0·0600810054000计算销售量为件时的价格(2)10000:-E1-1P=KQ=×2=元件·5400010000540(/)仍以上述资料为例若单价为元销量可以达到多少件,500,?

1根据公式PKQ-E可以推出公式=·,:E?K???2Q=?÷=?54000÷=件èP?è?11664()500销量可以达到件增加了件11664,1664。

二利用利润无差别点调整价格()尽管价格弹性在调价决策中有很大的指导作用但在实际经济活动中有时很难确定价格,,弹性这时可以利用利润无差别点进行调价决策,。

利润无差别点的销量实际就是保利销售量此时目标利润为调价前的利润额进行调价,。

的策略若调价后预计利润大于原利润则可以考虑调价若调价后预计利润小于原利润则不:,;,能调价若调价后预计利润等于原利润则调价与不调价的效益一样;,。

例425某企业生产丙产品现有最大生产能力为件固定成本为元【】,20000,400000,单位变动成本为元当单价为元时销售量为件200,300,8000。

要求利用利润无差别点法评价以下各不相关条件下的调价方案的可行性:。

若将单价调整为元预计销量可以达到件左右(1)270,12000。

若将单价调整为元预计销量可以达到件左右但企业必须追加(2)250,14000,50000元固定成本才能具备相应的生产能力。

若调高单价至元只能销售件并且剩余生产能力无法转移(3)320,7000,。

解根据上述资料已知调价前单位售价为元单位变动成本为元固定成本为300,200,元销量为件则调价前利润400000,8000,:P=×-×-=元30080002008000400000400000()单价调整为元销量为件的利润(1)270,12000:P=×-×-=元12701200020012000400000440000()PP即调价后企业利润增加元所以可以调价1>,440000>400000,,40000,。

售价调整为元预计销量可以达到件企业需要追加元固定成本(2)250,14000,50000,则此时的利润:P=×-×--=元2250140002001400040000050000250000()PP即调价后企业利润减少元所以不可以调价2<,250000<400000,150000,。

第四章短期经营决策133售价调整为元销量为件剩余生产能力无法转移则此时的利润(3)320,7000,,:P=×-×-=元332070002007000400000440000()PP即调价后企业利润增加元所以可以调价3>,440000>400000,40000,。

三反向定价法()反向定价法是根据产品消费者所能承受的零售价决定企业在制造产品时只能用多大成,本和销售费用进而反向推算出产品出厂价的定价方法这种方法需在进行大量调查研究或,。

征询客户分销商的意见后拟定出消费者可以接受的价格然后反向推算出厂定价的过程、,,。

出厂价利润率批发价×(1+)=批发价利润率零售价×(1+)=零售价批发价=利润价1+批发价出厂价=利润率1+这种方法基于大量的前期调查依据市场需求购买力水平和消费者愿意支付的价格倒推,、制定价格所以该定价贴近市场和消费者是一种较好的定价方法,,。

五以经营目标为基础定价、以经营目标为基础的定价方法包括保本定价法和保利定价法等。

一保本定价法()保本定价法是指在已知成本指标和预计销售量的基础上计算以保本为目的的保本价格,的一种定价方法。

在激烈的市场竞争下一定条件下有些企业生产经营的个别产品的价格定得比较低只有,,微利甚至仅仅只能保本如企业为了开拓市场争取客户提高产品市场占有率等保本定价的,、、,计算公式:固定成本保本价格单位变动成本=+预计销量只要价格略大于或等于保本价格企业就不会吃亏这种定价方法除了适用于竞争产品,。

保守价格的制定外还可以应用于计算确定需要追加专属成本的特殊订货的最低价格,。

例426某公司生产一批电风扇固定成本总额为元单位变动成本为【】,100000,500元台预计电风扇的销量为台试计算保本价格若实际售价为元台企业将盈/,5000,。600/,利多少?

固定成本解保本价格单位变动成本100000元台=+预计销量=500+=520(/)5000若实际销售单价为元则企业盈利600,:134管理会计利润元=600×5000-500×5000-100000=400000()通过以上分析可以得知这批电风扇的保本单价为元若实际售价高于元则企:520,520,业有盈利若售价低于元则企业将会发生亏损若单价为元则企业可以获利;520,;600,元400000。

二保利定价法()保利定价法就是利用本量利分析原理提及的实现目标利润的价格公式进行定价的方法,其计算公式:固定成本目标利润保利价格单位变动成本+=+预计销量例427承例假设企业的目标利润为元要求确定预期价格【】426,600000,。

固定成本目标利润解保利价格单位变动成本+=+预计销量100000+600000元=500+=640()5000通过上述分析可知只要将单价定为元便可以确保目标利润实现,640,。

六定价策略、一新产品定价策略()新产品的定价一般都有较强的不确定性因为定价所需要的有关信息通常是不确定的,。

如现在市场对新产品的需求量以及新产品的需求弹性等因素都是很难确定的除此之外新产,,品在打入市场的初期所需花费的宣传费广告费等成本也很难准确估计鉴于此在实际中、。,,对新产品定价多是通过试销的办法来确定“”。

在产品的试销阶段对新产品的定价可根据不同情况分别采用以下两种基本策略“”,,:撇脂策略1.

在没有竞争对手容易开发的市场中对新产品的定价可以采取该策略所谓撇脂策略、,。,是指在试销初期制定远远高于成本的价格可以使企业在短时期内迅速获利并且为以后产品,,的降价留出空间撇脂策略的缺点也是显而易见的较高的价格会抑制潜在需求同时高价厚。,,利易诱发竞争从而缩短新产品获取高额利润的时间,。

低价渗透策略2.

即在试销初期以较低的价格招揽顾客为新产品开路待该产品在市场上赢得好评站稳,,,脚跟后再逐步提价这种策略试图以牺牲试销初期的部分利润来排除其他企业的竞争以求,。,在市场上建立长期的领先地位对于市场上需求量较大试制投产期较长的新产品定价采用。、,上述策略较为适宜。

二系列产品的定价策略()系列产品定价也称为分级定价是指企业将规格型号较多的商品划分为几个级别并为,,,第四章短期经营决策135每级商品定一个价格主要抓住消费者一分钱一分货的心理同时考虑到消费者一般只注。“”,意价格之间的较大差而忽视价格之间的较小差的习惯而制定的例如服装店可以将从不同。,地区不同渠道购进的男衬衣分为四个档次分别定价为元元元和元形成一个,45、65、95125,男衬衣价格系列。

采用系列产品定价策略应注意两点同类商品的档次划分不要太多以免淡化了系列,:①,产品定价的优势要慎重确定各档次商品差价幅度幅度太小达不到吸引不同目标消费。②,,者的目的幅度太大又会失去购买中间价商品的顾客;,。

三心理定价策略()要分析判断购买者的购买欲望及其经济实力等因素并区别所购产品的种类随机应变地,,确定价格例如对于经济实力较强在价格方面不会太多计较的购买者来说定价可略高一。,,,些反之则应低一些又如本企业的产品为购买者所急需而市场上又缺乏代替产品则可制;,。,,定较高的售价。

四根据生产能力定价策略()若企业生产能力已经充分利用任务相当饱满如果再有新的订单不妨制定出高于正常,,,利润水平的售价反之如果企业现有生产能力有较大剩余而暂无其他更为有利的生产任务;,,则应采用低价策略积极接受订货,。

五根据产品质量定价策略()如果产品质量有明显的优势而同类产品望尘莫及则可制定高价反之如果产品质量一,,;,般同行竞争者多则适合采用低价策略,,。

第六节存货决策分析一存货管理的目的与要求、一存货及其储存原因()存货的内容与计价1.

存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资包括材料(Inventory),、燃料低值易耗品在产品半成品产成品协作件和商品等存货应当按实际成本计价还要、、、、、。,求区别不同的取得方式来对待购入的存货按照买价加运输费装卸费保险费途中合理损:,、、、耗入库前的加工整理及挑选费用和交纳的税金计价自制的存货按照制造过程中的各项实、、;,际支出计价委托外单位加工的存货按照实际耗用的原材料或半成品加运输费装卸费保险;,、、费和加工费用交纳的税金计价投资者投入的存货按照评估或者合同协议确认的价值计、;,、价盘盈的存货按照同类存货的实际成本或者市价计价接受捐赠的存货按照发票报告单;,;,、所列金额加企业负担的运输费保险费交纳的税金等计价若无发票账单按照有关协议或者、、,,同类物质的市价确定的价值计价。

136管理会计存货储存的原因2.

如果企业能在生产投料时随时购入所需的原材料或者能在销售时随时购入该项商品就,,不需要存货因为有了存货就占用资金甚至资金的占用量会很大但实际上企业总会有储,,。,存存货的需要企业这种存货的需要出自以下一些原因或者说是由于考虑以下一些因素企。,,业必须保持一定量的存货。

保证生产或销售的经营需要实际上企业很少能做到随时购入生产或销售所需的(1)。,各种物资即使是市场供应量充足的物资也如此这不仅因为不时会出现某种材料的市场断,。

档还因为企业距供货点较远而需要必要的途中运输及可能出现运输故障一旦生产或销售,。

所需物资短缺生产经营将被迫停顿造成损失为避免减少出现停工待料停业待货等事故,,。、,企业就需要经常储存存货。

出于价格的考虑零购物资的价格往往较高而整批购买在价格上常有优惠出于(2)。,。

购买价格的考虑企业也会整批购入物资分期分批使用这样也就出现了存货此外市场的,,,。,价格波动也使企业有必要在价格尚低时购入较大量物资以减少价格上涨造成的进货损失,。

二存货管理的要求()存货管理是指确保存货的库存量及其从采购入库保管到出库等一系列的管理活动,、、。

存货管理包括两个方面一是以保持存货最佳持有量为目的的经营管理二是以管理存货的出,;入库与保管情况为目的的会计管理本书主要讨论前者,。

在企业内部各不同部门对于存货管理有着不同的要求它们的这些要求都是出于自身,。

的管理需要不能不予以重视,。

财务部门1.

财务部门希望存货占用的资金越少越好它的职责是为企业生产经营提供资金能在存。,货上少占用一些资金就可以将这些资金用于别处或者减少货款的利息支出因此财务部,,。,门十分关注存货的积压希望尽可能地降低存货,。

采购部门2.

采购部门希望能大批量采购物资以节约运输费用和取得价格上的优惠采购部门还希,。

望及早进货减少紧急订货造成的额外支出并避免中断供应而遭受指责,,。

生产部门3.

生产部门希望能保持较高的存货水平以避免或减少生产延误希望大批量均衡地进行,,、生产。

销售部门4.

销售部门希望企业有大量的产成品存货这样不仅可以提高在市场上的竞争力避免由于,,存货短缺而造成的销售损失而且现货交易也有利于增加销售额销售部门还希望产成品存,。

货品种齐全或者能根据客户的要求及时改换品种而不管批量多小,,。

可见企业内部各部门对存货的要求在很多地方是冲突的单方面照顾某一个部门的要,。

求而忽视其他部门不会使整个企业获取最大的利益因此不仅要了解各部门对存货管理的,。,要求更要妥善处理使之相互和谐达到企业总体优化,,,。

第四章短期经营决策137三存货管理的目的()综合以上各部门对存货的要求存货管理既要保证生产经营的连续性又要保证尽可能少,,地占用经营资金。

一般来说在企业生产和销售计划已确定的情况下存货量的大小取决于采购量采购量,,。

太小会使库存空虚或供不应求影响生产和经营的正常进行完不成计划单就这方面而论,,。,存货越多越好但过多的存货要占用较大的资金且会增加包括仓储费保险费维护费管理。,、、、人员工资在内的各项开支经营资金是有其资金成本的占用过多会导致利润的损失各项开。,,支的增加更直接使成本上升进行存货管理就要尽力在各种存货成本与存货效益之间做出。,权衡达到两者的最佳结合这也就是存货管理的目的,。。

二储备存货的相关成本、确定存货的最优水平关键在于如何做到既能满足生产销售需要又能使存货所耗费的,(),总成本达到最低水平。

存货所耗费的总成本主要包括取得成本储存成本和缺货成本三个部分,、。

一取得成本()取得成本是指为取得某种存货而支出的成本常用TCa来表示其中又分为订货成本和,。

购置成本。

订货成本1.

订货成本是指取得订单的成本如办公费差旅费邮资电报电话费等支出订货成本中,、、、。

有一部分与订货次数无关如常设采购机构的基本开支等称为订货的固定成本用F表示,,,1。

另一部分与订货次数有关如差旅费邮资等称为订货的变动成本每次订货的变动成本用,、,。

K表示订货次数等于存货年需要量D与每次进货批量Q之比订货成本的计算。。:D订货成本=F+K1Q·在实际分析决策时订货的固定成本一般可以不加考虑因为其属于共同成本或无关成,,本订货的相关成本公式可简写如下。:D订货成本=KQ·购置成本2.

购置成本是指存货本身的价值经常用数量与单价的乘积来确定年需要量用D表示,。,单价用U表示则购置成本为DU,。

订货成本加上购置成本就等于存货的取得成本其公式可表达如下,。:取得成本订货成本购置成本=+订货固定成本订货变动成本购置成本=++138管理会计DTCa=F+K+DU1Q·二储存成本()储存成本是指为保持存货而发生的成本包括存货占用资金所应计的利息若企业用现有,(现金购买存货便失去了现金存放银行或投资于证券本应取得的利息即放弃利息若企业,,“”;借款购买存货便要支付利息费用即付出利息仓库费用保险费用存货破损和变质损失,,“”)、、、等通常用TCc来表示,。

储存成本也分为固定成本和变动成本固定成本与存货数量的多少无关如仓库折旧仓。,、库职工的固定月工资等常用F表示变动成本与存货的数量有关如存货资金的应计利,2。,息存货的破损和变质损失存货的保险费用等用Kc表示、、,。

用公式表达的储存成本:储存成本储存固定成本储存变动成本=+QTCc=F+Kc2·2储存成本中的固定成本部分与订货成本的固定成本一样属于与决策无关的成本因此也,,可把公式简写如下:QTCc=Kc·2三缺货成本()缺货成本是指由于存货供应中断而造成的损失包括材料供应中断造成的停工损失产成,、品库存缺货造成的拖欠发货损失和丧失销售机会的损失还应包括需要主观估计的商誉损(失如果生产企业紧急采购代用材料解决库存材料中断之急那么缺货成本表现为紧急额外),,购入成本紧急额外购入的开支会大于正常采购的开支缺货成本用TCs表示()。。

如果以TC来表示储备存货的总成本它的计算公式则为,:DQTC=Tca+TCc+TCs=F+k+DU+F+Kc+TCs1Q2·2企业存货的最优化也就是使上式TC值最小,。

三经济订货量的确定、按照存货管理的目的需要通过合理的进货批量和进货时间使存货的总成本最低这个,,。

批量叫做经济订货量或经济批量有了经济订货量可以(EconomicOrderQuantity,EOQ)。,很容易找出最适宜的进货时间。

与存货总成本有关的变量即影响总成本的因素很多为了解决比较复杂的问题有必要(),,简化或舍弃一些变量先研究解决简单的问题然后再扩展到复杂的问题这需要设立一些假,,。

设在此基础上建立经济订货量的基本模型,。

第四章短期经营决策139一经济订货量的基本模型()经济订货量基本模型需要设立的假定条件1.

企业能够及时补充存货即需要订货时便可以立即取得存货(1),;能集中到货而不是陆续入库(2),;不允许缺货即无缺货成本TC为零这是因为良好的存货管理本来就不应该出现缺(3),,,货成本;需要量确定即D为已知常量(4),;存货单价不变不考虑现金折扣即U为已知常量(5),,;企业现金充足不会因现金短缺而影响进货(6),;所需存货市场供应充足不会因买不到需要的存货而影响其他(7),。

基本模型的确立及其相关指标的计算2.

基本模型的确立(1)设立了上述假设后存货总成本的公式可以简化如下,:DQTC=F+k+DU+F+Kc1Q2·2当FkDUFKC为常数时TC的大小取决于Q为了求出TC的极小值对其进行1、、、、2、,。,求导演算可得出下列公式,:Q=KDKc2/这一公式称为经济订货量基本模型求出的每次订货批量可使TC达到最小值,。

例428某企业生年耗用某种材料公斤该材料单位成本元单位存储成本【】3600,10,为元一次订货成本元要求确定该材料的经济订货量2,25。。

解该材料的经济订货量:DK××Q=2=2360025=公斤Kc300()2经济订货量也可以用图解法求得其方法先计算出一系列不同批量的各种有关成本然。:,后在坐标图上描出由各有关成本构成的订货成本线储存成本线和总成本线总成本的最低点、,或者是订货成本线和储存成本线的交接点相应的批量即为经济订货量(),。

不同批量下的有关成本指标见表所示430。

表430不同批量下的有关成本指数订货批量项目100200300400500600平均存量50100150200250300储存成本100200300400500600订货次数36181297.26140管理会计续表()订货批量项目100200300400500600订货成本900450300225180150总成本1000650600625680750从以上成本指标的计算可以很清楚地看出当订货批量为公斤时总成本量低小于,300,;或超过这一批量都是不合算的,。

总成本最低的经济订货量是订货成本和储存成本相等的批量点经济订货量的基本模型,也可按下列公式关系加以推导:订货成本储存成本=DQK=KcQ··2则经济经济订货量Q可以推导如下:DKQ=22KcDKQ=2Kc相关指标的计算(2)根据经济订货量的基本模型公式可以得出如下几个相关指标每年最佳订货次数经济,:、订货量的总成本最佳订货周期和经济订货量占用资金、。

每年最佳订货次数①如果事先计算出经济订货量即每次的订货量则在全年存货需求量一定的情况下便可,,,计算出每年最佳订货次数公式如下。:存货全年需要量订货次数=经济订货量DN=Q存货总成本②经济订货量和每年最佳订货次数确定后即可据此确定经济订货量的总成本公式如下,。:经济订货量的总成本全年订货成本全年储存成本=+QTCQ=KN+Kc··2QTCQ=Kc=KcQ2··2即经济订货量的总成本单位储存成本经济订货量=×第四章短期经营决策141最佳订货周期③计算期天数最佳订货周期=全年订货次数年T=1=N360/N经济订货量占用资金④经济订货量占用资金是指最高订货量与最低订货量占用资金的平均数计算公式如下。:经济订货占用资金平均经济订货量产品单价=×QG=U·2依例资料相关指标计算如下427,:DN==3600=次Q12()300TCQ=KcQ=×=元·2300600()年个月T=1=12=N112QG=U=300×=元·101500()22二经济订货量基本模型的扩展()经济订货量的基本模型是在前述各假设条件下建立的但现实生活中能够满足这些假设,条件的情况十分罕见为使模型更接近于实际情况具有较高的可用性需逐一放宽假设同。,,,时改进模型。

订货提前期1.

一般情况下企业的存货不能做到随时补充因此不能等存货用完再去订货而需要在没,,,有用完前提前订货提前订货的情况下企业再次发出订货单时尚有存货的库存量称为再订。,,货点用R表示它的数量等于交货时间L和每日平均需求量d的乘积,。()():R=Ld·例429承例企业订货日至到货期的时间为天每日存货需求量公斤【】428,10,10,那么:R=Ld=×=公斤·1010100()即企业在尚存公斤存货时就应当再次订货等到下批订货到达时发出再次订货单100,;(天后原有库存刚好用完此时有关存货的每次订货批量订货次数订货间隔时间等并10),。,、、无变化与瞬间补充时相同,。

这就是说订货提前期对经济订货量并无影响可以按原来瞬时补充情况下的公斤作,,300142管理会计为订货批量只不过在达到再订货点库存公斤时即发出订货单罢了,(100)。

存货陆续供应和使用2.

在建立基本模型时是假设存货一次全部入库故存货增加时存量变化为一条垂直的直,,,线事实上各批存货可能陆续入库使存量陆续增加尤其是产成品入库和在产品的转移。,,。,几乎总是陆续供应和陆续耗用的在这种情况下需要对基本模型做一些修改。,。

例430某零件年需求量D为件每日送货量p为件每日耗用量d为【】()3600,()30,()件单价U为元一次订货成本生产准备成本K为元单位储存变动成本KC10,()10,()()25,()为元2。

Q设每批订货数为Q由于每日送货量为p故该批货全部送达所需日数为称为送货期,,P,。

Q因零件每日耗用量为d故送货期内的全部耗用量为d,P·。

Q由于零件边送边用所以每批送完时最高库存量为Qd平均存量则为,,-P·:?Q?

?Q-d÷1èP·?。

2这样与批量有关的总成本为,:D?Q?DQ?d?

TCQ=K+1?Q-d÷Kc=K+?-÷KcQ·èP·?·Q·è1p?·22在订货变动成本与储存变动成本相等时TCQ有最小值故存货陆续供应和使用的经济,,订货量公式为:DQ?d?

K=?-÷KcQ·è1p?·2KD?p?

Q=2?÷Kc·èp-d?

将这一公式代入上述TCQ公式可得出存货陆续供应和使用的经济订货量的总成本,公式:?d?

TCQ=KDKc?-÷2·è1p?

将上述例题数据代入:××??÷?

Q=2253600×30=件è-?367()23010??

TCQ=××××?-10÷=元22536002è1?490()30陆续供应和使用的经济订货量模型还可以用于自制和外购的选择决策自制零件属于,。

边送边用的情况平均存量较少单位成本可能很低但每批零件投产的生产准备成本比一次,,,第四章短期经营决策143外购零件的订货成本可能高出许多外购零件的单位成本可能较高平均存量较高但订货成。,,本可能比较低要在自制零件和外购零件之间做出选择需要全面衡量它们各自的总成本才。,,能得出正确的结论这时就可借用陆续供应或瞬时补充的模型。,。

保险储备3.

以前讨论假定存货的供需稳定且确知即每日需求量不变交货时间也固定不变实际,,、。

上每日需求量可能变化交货时间也可能变化按照某一订货批量如经济订货批量和再订,,。()货点发出订单后如果需求增大或送货延迟就会发生缺货或供货中断为防止由此造成的损,,。

失需要多储备一些存货以备应急之需称为保险储备安全存量这些存货在正常情况下,,,()。

不动用只有当存货过量使用或送货延迟时才动用,。

建立保险储备固然可以使企业避免缺货或供应中断造成的损失但存货平均储备量加大,,却会使储备成本升高研究保险储备的目的就是要找出合理的保险储备量使缺货或供应中。,,断损失和储备成本之和最小在方法上可先计算出各不同保险储备量下的总成本然后再对。,,总成本进行比较选定其中最低的,。

如果设与此有关的总成本为TCSB缺货成本为Cs保险储备成本为Cb则有(,),,,:TCSBCsCb(,)=+设单位缺货成本为Kn一次订货缺货量为S年订货次数为N保险储备量为B单位存,,,,货存储成本为Kc则有,:Cs=KnSN··Cb=BKc·TCSB=KaSN+BKc(,)···在现实中缺货量具有随机性其概率可根据历史经验估计得出保险储备量B可选择,,,。

例431假定D件KcKn交货时间L天已经计算出经济订货【】=3600,=2,=4,=10;量Q件每年订货次数N次交货期的存货需要量及其概率分布见表所示=300,=12。431。

要求计算不同保险储备量下的总成本。

表431不同保险储备量的总成本需要量d(10×)708090100110120130概率P(1)0.010.040.200.500.200.040.01解先计算不同保险储备量的总成本:不设置保险储备量(1):即令B仍以件为再订货点此种情况下当需求量为件或者以下时不会发=0,100。,110,生缺货其概率为当需求量为件缺货件,0.75(0.01+0.04+0.20+0.5);110,10(110-其概率为当需求量为件时缺货件其概率为当需求量100),0.20;120,20(120-100),0.04;为件时缺货件其概率为因此B时缺货的期望值S总成本130,30(130-100),0.01。,=0,0、TCSB可计算如下(,):S=-×.+-×.+-×.=.件0(110100)02(120100)004(130100)00131()144管理会计TCSB=Ka×So×N+B×Kc=×.×+×=.元(,)43112021488()保险储备量为件(2)10:即B以件为再订货点此种情况下当需求量为件或其以下时不会发生=10,110。,110,缺货其概率为当需求量为件时缺货件,0.95(0.01+0.04+0.20+0.50+0.20);120,10其概率为当需求量为件时缺货件其概率为因(120-110),0.04;130,20(130-110),0.01。

此B时缺货的期望值S总成本TCSB可计算如下,=10,10、(,):S=-×.+-×.=.件10(120110)004(130110)00106()TCSB=Ka×So×N+B×Kc=×.×+×=.元(,)40612102488()保险储备量为件(3)20:同样运用以上方法可计算STCSB为,20、(,):S=-×.=.件20(130120)00101()TCSB=×.×+×=.元(,)40112202448()保险储备量为件(4)30:即B件再订货点件此种情况下可满足最大需求不会发生缺货因此=30,130。,,,S=件300()TCSB=××+×=元(,)401230260()然后比较上述不同保险储备量的总成本以最低者为最佳,,。

当B件时总成本为元是各总成本中最低的故应确定保险储备量为件=20,44.8,,20,或者说应确定以件为再订货点120。

以上举例解决的是由于需求量变化引起的缺货问题至于由于延迟交货引起的缺货也。,可以通过建立保险储备量的方法来解决其保险储备量的确定可将延迟的天数折算为增加。,的需求量其余计算过程与前述方法相同如前例若企业延迟到货天的概率为则可,。,30.01,认为缺货件或者交货期间内需求量为件的概率为这样30(3×10)130(10×10+30)0.01。

就把交货延迟问题换算成了需求过量问题。

四存货控制的方法、存货控制是要对存货的库存情况进行反映与监督报告当前存货的水平提供进货决策所,,需要的信息使存货数量在不断变化中维持良好状态这显然是存货管理的一个重要方面,。。

红线法1.

所谓红线法就是在储存材料的容器中划一条警戒线当库存量下降到警戒线时企业就,,,向外发出订单补充存货同时用红线以下的储备量维持正常的生产需要红线法主要适用于,,。

液态存货的管理。

双箱法2.

双箱法存货控制不对存货进行永续记录而是将存货置于大小两个空间如码成两堆或置,(于两个容器中当大的空间的存货耗用完后即发出订单同时从小的空间供货小的空间存货),,,第四章短期经营决策145耗完大的空间已经到货可供使用如此交替存货不断循环,。,。

双箱法主要适用于那些数量多价值低的存货的日常管理、。

分析法3.ABC分析法又叫巴雷特控制法是成本日常控制中广泛采用的一种方法其基本原理是ABC,。

按成本比重高低将各成本项目分为三类对不同类别的成本采取不同控制方法存货A、B、C,。

按照分析法进行分类有助于掌握重点区别不同情况分别采取相应的控制措施这是ABC,,,,对存货实现有效控制的一种比较经济合理的管理方法。

其基本点将企业的全部存货区分为三类属于类的是少数价值高的最重要的:A、B、C,A项目品种少而单位价值却较大也就是说从品种数看这类存货的品种数大约只占全部存,,。,,货总品种数的左右而从一定期间出库的金额看这类存货出库的金额大约要占全部存10%,,货出库总金额的左右属于类的是为数众多的低值项目其特点从品种数看这类存70%。C,:,货的品种数大约要占全部存货总品种数的但从一定期间出库的金额看这类存货出库70%,,的金额大约只占全部存货出库总金额的左右而类存货则介于这两者之间从品种10%。B,,数和出库金额看大约只占全部存货总数的左右,20%。

按照分析法的要求类项目是重点控制对象必须逐项严格控制类项目是一般ABC,A,;B控制对象可分别不同情况采取不同措施类项目不是控制的主要对象只需采取简单控制,;C,的方法即可显然按分类法分析成本控制对象可以突出重点区别对待做到分清主。,ABC,、,次抓住成本控制的主要矛盾、。

分析法下成本项目的特征及控制方法见表所示ABC432。

表432ABC分析法下成本项目的特征及控制方法划分标准类别控制方法使用范围成本比重实物量比重类左右不超过重点控制品种少单价高的材料A70%10%类左右不超过一般控制介于之间的材料B20%30%A、C类左右不超过简单控制品种多单价低的材料C10%70%、分析法特别适用于那些原材料库存量大种类繁多价值差别较大的企业通过抓ABC、、,“大放小的分类管理在有效提高管理效率的同时也降低了存货管理的成本但在实施过程”,,。

中要注意的是这种以金额为标准的分类方法并不一定适合所有的企业例如有的存货虽属,,:类但确实是生产中的重要部件一旦缺货将导致生产的停滞因此可在存货分类的C,,。ABC基础上再配合区分重要程度的管理模式,。

适时制4.

适时制也称为零存货管理是世纪年代(Just-In-TimeSystem),(ZeroInventory),2070起源于日本丰田汽车公司的一种新兴的生产管理模式作为存货管理的适时制要求存货只。,是在刚好需要的时候取得并进入生产管理的目标是实现存货量最小化周转率最大化但适,、。

时制并不以减少存货为单一目标适时制存货管理与生产管理相结合就构成了适时生产系,,统它是对传统生产体系的革命企业通过的实施还可以达到提高生产效率产品质量和,,JIT、生产弹性等效果。

146管理会计适时制生产系统与传统生产系统对存货有着不同的看法传统生产系统承认存货存在的:合理性要求企业按照各种模型制订的计划引入存货适时制生产系统要求企业按需求引入存,;货而不是按照各种模型制订的计划引入存货在适时制下企业为降低储存成本应通过不,。,,懈的努力以达到减少存货的目的存货管理的每一个步骤都应是为了满足生产经营所必需。

的材料或部件应刚好在生产经营需要时送达可见适时制存货管理与传统的存货管理在理,。,念上是相冲突的传统存货管理方法提倡持有一定水平的存货达到成本最低而适时制存货。,;管理法的最终目的是消灭存货以达到成本最低,。

适时制认为存货的存在对企业经营有负面影响企业持有存货必然占压资金企业资金:。

占压的后果是严重的当企业持有大量存货时为获得资金支持企业可能被迫增加举债支付,,,,额外的利息反之如果企业能够大量减少存货甚至是零存货从而将这部分资金运用到其他;,()方面如投资证券等则可以取得投资收益可见企业持有存货是存在机会成本的企业持(),。,。

有存货必然会发生仓储成本大量存货必然要占用仓储空间并耗费企业人工进行管理此,。,,外存货本身在仓储过程中也可能发生损耗这种仓储成本和管理成本都将提高企业的成本水。

平企业持有存货可能掩盖生产质量问题掩盖生产的低效率例如当企业加工中发现次。,,。,品时若有存货则可以从库中取用合格品这时次品的出现不会导致严重的后果不会立即引,,,起管理人员的重视不利于企业寻找次品出现的原因不断提高产品质量再如假设企业生,,。,产效率低当市场需要大量成品时有库存成品起缓冲的作用不利于督促企业提高生产效率,,,。

企业持有存货必然增加企业信息系统的复杂性,。

要想顺利实施适时制达到适时制管理的理想效果必须先解决两个问题第一如何能够,,:,实现很低的存货水平甚至是零存货第二在存货水平很低甚至是零存货的情况下如何能,?,,,保持生产的连续性这是实施适时制的前提条件?。

方法一根据市场环境采用推动式生产系统或拉动式生产系统减少各类库存:,,。

推动式生产系统由计划部门根据生产量计算出零件需要量和各生产阶段的生产提(1)。

前量确定每个零件的投入产出计划并按计划发出生产和订货的指令每一生产车间和每一,,。

工序都按计划制造零件并将加工完的零件送到后续车间和后道工序而不管后续车间和工序,,当时是否需要在推动式系统下生产控制就是要保证按生产作业计划的要求按时按质按。,,、、量完成任务每一工序的员工注重的是自己所在工序的生产效率在推动式系统中各个工序,。,之间相互独立在制品存货量较大传统上企业一般采用的都是推动式生产系统,。。

拉动式生产系统即首先从产品装配出发每道工序和每个车间按照当时的需要向(2)。,前一道工序和车间提出要求发出工作指令前面的工序和车间完全按这些指令进行生产这,,。

种方式称为拉动式为使拉动式系统运作起来管理者必须接受这样一个观念即宁可让员工。,:闲着也不要让他们生产出超出限额的存货拉动式系统还需要管理者周密的计划员工积极,。、地参与决策以及由注重每个工序的绩效向注重整个过程的绩效的转变。

方法二改变材料采购策略建立一种全新的利益伙伴关系减少材料库存适时制要:,“”,。

求企业持有尽可能低水平的存货只在需要的时间购进需要的材料但又不允许企业因原材料,;供应中断的原因影响到生产正常进行为了解决这一问题适时制建议企业和供货商之间建。,立一种全新的利益伙伴关系建立这种关系的原则在原材料采购上只与有限数量的比“”。:,、较了解的供应商发展长期合作关系在选择供货商时既要考虑其供货的价格同时也应考虑;,,其服务质量和材料质量建立生产员工直接向经批准的供货商订购生产所需原材料的流程将;;第四章短期经营决策147供货商的供货直接送至生产场所为达到缩减原材料存货的理想效果企业和供货商都需要。,付出很多努力。

方法三建立无库存的生产制造单元提高工作效率和生产效率减少在产品库存:,,。

为了减少库存提高工作效率需要对车间进行重新布置与整理对车间进行重新布置的,,。

一个重要内容是建立制造单元制造单元是按产品对象布置的一个制造单位配备有各种不,。

同的机床可以完成一组相似零件的加工制造单元有两个明显的特征一是在制造单元内,。:,工人随着零件走从零件进入单元到加工完毕离开该单元由一个工人操作工人不是固定在,,。

某一台机器上而是逐次操作多台不同的机器这与一般的多机床操作不同一般的多机床操,,。

作是由一个工人操作多台相同的机器二是无库存的生产制造单元具有很大的柔性它可以。,通过制造单元内工人数量的变化使单元的生产率与整个系统保持一致。

方法四减少和消除不附加价值成本缩短生产周期减少在产品和产成品库存企业经:,,。

营活动虽然多种多样但从总体上可分为两种一是在生产过程中使物料实体发生改变而增,:,加产品价值如制造加工和包装与这种经营活动相对应的成本即为增加价值成本二是不改,,;变物料的实体只是使物料的地理位置等发生改变不增加产品的价值如检验和仓储与这种,,,,经营活动相对应的成本是不增加价值成本适时制肯定增加价值成本并认为与之对应的经。,营活动的进行是合理的而后者由于不增加产品价值因而是一种浪费企业应致力于不断减;,,少和消除这种成本所对应的经营活动的发生。

此外还可以通过快速满足客户需求以减少产成品库存也可以通过保证生产顺利进行,,,,实施全面质量管理以减少各类库存质量是实行适时制的基本保证全面质量管理强调事,。。

前预防不合格品的产生要从操作者机器工具材料和工艺过程等方面保证不出现不合格,、、、品其原则是开始就把必要的工作做正确强调从根源上保证质量。:,。

应该注意的是适时制原先仅用于存货管理以期减少存货数量及其成本但在新制造环:,。

境下这一制度已得到更为广泛的应用成为一种新的管理哲学其核心尽可能减少各种浪,,。:费与低效率鼓励持续改进和提高生产效率,。

本章小结企业在生产经营过程中常常会面临许多经营决策问题需要解决在决策之前首先必须。,明确有关的成本概念和决策方法管理会计进行决策所用的成本概念和财务会计相比不仅。,在内涵上有所差异而且在外延上有很大的不同如机会成本差量成本沉没成本边际成本,,、、、、付现成本可避免成本不可避免成本专属成本重置成本可延缓成本不可延缓成本等、、、、、、。

不同目的不同成本的思想奠定了管理会计决策成本概念的理论基础因此从概念上把握“、”。,各种成本的具体特征至关重要即明确哪些成本与决策相关属于相关成本哪些成本与决策,,;无关属于无关成本相关成本有两个基本特征其一相关成本是一种未来成本其二相关,。:,;,成本是一种有差别的未来成本。

在经营决策中常用的决策分析方法主要有边际贡献分析法差量分析法和成本无差别点,、分析法等各种方法都有不同的特点应用条件了解各种分析方法之间的联系与区别有利于,、,,正确运用恰当的方法进行正确决策。

企业经营决策分析内容较多涵盖企业供应生产销售等多个环节不同环节的决策各具,、、,148管理会计特点其决策分析方法也各异生产经营决策定价决策是企业经常涉及的决策内容典型的,。、。

生产经营决策有亏损产品是否停产是否接受特殊订单零配件是自制还是外购半成品或联、、、(产品是否需要进一步加工等决策时要灵活运用各种决策分析法在定价决策中首先应了),,。,解影响价格的基本因素在此基础上掌握两种定价方法即以成本为基础以市场需求为基础,,、和以利润目标为基础的定价方法。

特别需要注意的在最终作出决策之前必须同时考虑定性的因素在实践中上述决策:,。,分析方法对于方案的选择不失为非常不错的工具但它只是为一个好的决策方案提供有关经,济可行性判断的依据绝不是提供直接解决企业问题的标准答案因为许多定性的因素常常,。

事关企业目标企业战略国家法规以及社会责任等因此企业决策者不仅需重视决策的定、、。,量分析也应重视决策的定性判断只有两者协调配合才能选出优的方案,,,。

什么是经济决策经济决策分哪几类决策分析是怎么回事1.???

管理会计中用于决策分析的有哪些成本概念它们的涵义如何2.??

进行决策分析的一般程序怎样3.?

短期经营决策分析最常用的有哪几种专门方法4.?

有关生产什么生产多少及如何生产的决策分析是怎样进行的5.、?

有关确定产品最优售价的决策分析是怎样进行的6.?

为什么要制定经济进货批量7.?

应重点掌握名词8.:短期决策自制差别成本(1)(2)外购差别成本成本平衡点(3)(4)完全成本定价法变动成本订价法(5)(6)经济订货量经济订货点(7)(8)库存分类管理法(9)ABC第五章长期投资决策本章是企业决策理论与方法的续篇短期经营决策侧重于已有资产如何应用的方案选。

择长期投资决策侧重于如何形成资产形成什么样的资产以及形成多大规模的资产等方案,、,的选择企业具体的资产形态以及资产规模与企业风险的形成存在内在联系企业的长期投。,资决策在很大程度上决定了企业的短期经营风险所以在教学内容上要注意长期投资决策。,,与短期经营决策的比较长期投资决策分析方法主要有非折现的分析方法和折现的分析方法。

两类其中净现值法现值指数法内含报酬率法和等年值法是国际上通行的长期投资决策。,、、方法长期投资决策的敏感性分析是敏感性分析方法在长期投资决策中的应用与利润敏感。,性分析具有相似性现金流量和净现值曲线是对长期投资决策方案的数量描述也是贯穿本。,章最重要的两个知识点。

第一节长期投资决策概述一长期投资的概念和意义、长期投资是企业经济活动的重要内容之一它通常是指企业将一定的经济资源投入到特,定的项目上以期望在未来取得收益的经济行为,。

对于创造价值而言长期投资决策是财务决策中最重要的决策筹资的目的是投资投资,。,的需要决定了筹资的规模和时间不同的生产经营活动需要不同的资产形态而长期投资决。,定了形成资产的类别和资产的专用程度因此长期投资往往决定了企业日常经营活动的特。,点和方式从而决定了企业的成长方向和发展前景,。

长期投资活动过程及其结果对企业具有的重要意义可以概括为,:一长期投资是培育企业新的利润增长点的基本前提()企业财务管理的终极目标是不断提高企业价值增加股东财富为此企业管理当局就应,。,当采取各种措施增加利润在市场经济条件下由于竞争加剧产品生命周期缩短产品更新。,、、换代速度加快因此提升企业的产品研发和市场开拓能力培育新的利润增长点越来越成为,,,企业竞争的焦点产品研发和市场开拓都需要投资通过投资可以提高企业的技术装备水平。,,扩大企业控制的资源规模建立新的市场营销体系,。

150管理会计二长期投资是维持企业简单再生产的必要手段()在科学技术社会经济迅速发展的今天要维持简单再生产必须不断更新增加所需人、,,,力物力必须对所使用的机器设备进行更新必须对产品和生产工艺进行改革必须不断提高、;;;职工的文化科学技术水平等等企业只有通过一系列的投资活动才能建立维持简单再生产,。,的条件。

三长期投资是企业扩大再生产的必要前提()企业为增强其竞争能力必须适当扩大其生产经营规模因此企业要扩建厂房添置机,。,,器设备运用更先进的设备来更新已有设备这些都需要企业投入大量的资金,,。

四长期投资是企业实现资源配置方式多样化的基本途径()一般而言不同的投资领域和产业方向具有不同的风险与收益在某一特定产业方向的持,,续投资固然可以为生产现代化和营销专业化打下坚实的物质基础但是这种模式不能享有。,投资多元化可能带来的潜在效果即分散风险增加企业销售和盈余的稳定性多元化投资的,,。

结果可以形成产业投资组合和证券投资组合但并不是任何的多元化经营都会产生分散风险,与稳定收益的效果所以专业化企业在实施多元化投资战略时要充分考虑自身的资本实。,,力技术开发能力和管理能力等因素、。

二投资分类、企业投资可以按不同的标志进行分类常用的分类方法有,:一按投资的空间范围分为对内投资和对外投资()对内投资是指对企业内部生产经营所需要的各种资产的投资其目的是为了保证企业生,产经营过程的连续和生产经营规模的扩大在企业的投资活动中内部投资是其主要投资它。,,不仅数额大投资面广而且对企业的稳定与发展未来盈利能力长期偿债能力都有重大的影,,、、响企业内部投资按其与企业未来企业经营活动的关系又可分为维持性投资和扩大生产能力。

投资前者主要为维持企业正常经营保持现有生产能力而投入的财力如固定资产更新与大,,,修等后种投资是企业为扩大生产规模增加生产能力或者改变经营方向对企业今后的经;,。,营与发展有重大影响的各种投资这种投资与前者相比它的投资数额大投资次数少周期。,,,较长能在企业多个经营周期内发挥作用,。

对外投资是指企业将所拥有的资产直接投资于其他企业或购买各种证券形成的投资按。

对外投资形成的产权关系不同又可分为股权投资的债权投资股权投资形成被投资企业的,。

资本金企业拥有被投资企业的股权如购买上市公司的股票兼并投资联营投资等债权,。,,。

投资就是投资形成被投资单位的负债企业是被投资单位的债权人包括购买各种债券和租赁,,投资等债权投资与股权投资相比具有风险较小收益较低的特点。,、。

二按投资方式不同分为实物投资和证券投资()实物投资又称为直接投资是指直接用现金实物无形资产等进行投资直接形成生产经,、、,第五章长期投资决策151营活动的能力为从事某种生产经营活动创造必要的条件直接投资往往数额较大不仅需要,。,投入资金还要相应地投入管理与技术力量不仅需要对投资过程进行组织与管理在投资的,;,资产形成以后还要对具体的产品生产销售业务活动进行组织与管理它具有与生产经营紧,、。

密联系投资回收期较长投资变现速度慢流动性差等特点,,,。

证券投资也称为间接投资是指用现金实物无形资产等购买或折价取得其他单位的有,、、价证券如股票债券等这些有价证券按其性质分为三类一类是债券性证券是由企业或(、)。:,政府机构发行的规定了还本付息的时间与金额的债务证书包括国库券金融债券和其他公司,、债券它表明企业拥有证券发行单位的债权二是权益性证券它表明企业拥有证券发行公司,。,的所有权如其他公司发行的普通股股票其投资收益决定于发行公司的股利和股票市场价,,格三是混合性证券指企业购买的优先股股票优先股股票是介于普通股股票和债券之间的。,,一种混合性有价证券。

三按投资回收期限的长短分为短期投资和长期投资()短期投资是指能够随时变现持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投,资短期投资的目的是利用生产经营时闲置不用的资金谋求收益所以短期投资购入的有价。,,证券通常是证券市场上交易活跃容易转手的证券短期投资一般具有持有时间短变现能力、。、强周转速度快波动性大等特点加强对短期投资的管理与控制对减少资金占用加速资金、、。,,周转提高企业效益是十分重要的,。

长期投资是指购进时不准备随时变现持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的,其他对外投资长期投资一般列为企业的非流动资产主要包括企业为维持生产能力而购置。,的机器设备建筑物等固定资产以及企业为控制或影响其他企业而购入的持有期限在一年、、,、以上的各种股票和期限在一年以上近期内不准备出售的各类债券等有价证券投资和其他形、式的实物投资一般来说长期投资具有投资额大回收期长变现能力差的特点。,、、。

证券投资可能是短期投资也可能是长期投资短期投资与长期投资的界限主要有两个,。:短期投资是能够随时变现的短期投资是准备随时变现的只有同时符合这两个条件才列入;。,短期投资否则列为长期投资所以证券投资是短期投资还是长期投资并不完全取决于有价,。,证券期限的长短主要取决于投资的目的,。

从资金占用形式与筹资方式对称的观点看长期投资要采用长期筹资方式筹集资金短期,,投资一般要采用短期筹集方式如果采用短期融资方式筹措长期投资所需资金一方面短期。,,融资方式难以筹集到长期投资所需要的巨额资金另一方面即使在数量短期融资方式筹集的;,资金能够满足需要但由于占用时间的不稳定性会增加长期投资的风险如果采用长期筹资,,。

方式解决短期投资资金需要虽然可能短期投资的资金供应会很充裕但这与短期投资的根本,,目标是背道而驰的而且此时短期投资的收益可能无法补偿短期投资的机会成本。,。

三影响长期投资决策的主要因素、长期投资决策是投资管理的主要内容包括对投资的方向地域时机规模结构等基本,、、、、问题的评价与选择投资管理必须抓住影响投资的主要因素进行分析判断才能做出科学合。,理的投资决策影响长期投资决策的主要因素有。:152管理会计一筹资能力()投资是筹资的目的和归宿投资规模和时间决定筹资的规模和时间筹资同时对投资具,。

有约束作用筹资的规模和时间不仅取决于投资的需要它还受许多因素的影响和制约如金。,,融市场行情的波动投资者心理预期的变化宏观经济政策的调整等面对好的机会如果企、、。,业不能及时足额低成本地筹集到所需资金那么好的投资机会也可能稍纵即逝所以建、、,,。,立良好的财务关系树立稳健的财务形象维持较强的融资能力对于企业把握投资机会是至、、,关重要的。

二投资动机()投资的根本动机是追求投资收益最大化债权人投资是为了赚取利息股东的投资收益。,包括利润和资本利得在筹资能力有保障的情况下投资收益是决定投资方案取舍的关键因。,素但是由于投资周期长投资时间跨度大准确预测投资收益是十分困难的就项目投资。,、,。

而言项目投产后的效益大小取决于产品价格的高低和产销数量的多少这两个指标可能因受,,各种因素的影响与投资决策时的预测数相去甚远就证券投资而言由于受系统风险和非系。,统风险的影响各种证券投资的实际收益也会带有很大的不确定性所以投资决策需要充分,。,搜集和积累各种信息资料善于进行深入细致的市场分析善于在商品市场和金融市场寻找和,,捕捉投资机会既不能因优柔寡断错失良机也不能盲目投资使企业遭受重大损失,,。

三投资风险()投资风险是指企业由于投资遭受经济损失的可能性或者说不能获得预期投资收益的可,能性从另一角度又称为投资的安全性例如投资者在证券投资中的期望收益率为。。,18%,而实际收益率只有两者相差这个差额就是投资者所遇到的风险众所周知投资14%,4%,。,与风险共存投资收益与风险更是一对孪生兄弟诱发投资风险的因素很多有政治因素经,。,、济因素技术因素自然因素和企业自身的因素各种因素往往结合在一起共同对投资收益产、、,生影响企业在进行投资决策时首先要有风险意识要把各种可能导致投资收益不确定性的。,,因素都找出来分析各因素的性质发生的可能时间以及对投资收益的影响强度其次要建立,,;风险预警和防范机制针对不同的影响因素和风险类别制订不同的应对措施以便在风险发生,,时能够因势利导变被动为主动把损失降低到最低,,。

四资本成本()资本投资项目评价的基本原理投资项目的收益率超过资本成本时企业的价值将增加:,;投资项目的收益率小于资本成本时企业的价值将减少上述原理表明资本成本是新投资项,。,目是否能接受的最低报酬率也就是说任何投资项目如果它的预期获利水平不能达到这个。,,报酬率都将舍弃相反如能超过这个报酬率那么该项目方案就是能够采用的;,,。

这里的资本成本是一种机会成本它通常是由企业管理当局根据银行挂牌的利率证券投,、资的实际利率股东权益获利的水平以及该项目投资所冒风险的程度等各项因素进行周密考、,虑后制订的所以不能将投资项目的资本成本简单地等同于筹资成本而应当把它理解为企。,,业作为投资主体时的机会成本是企业将资金投资于其他风险资产可以赚取的收益,。

第五章长期投资决策153五资金时间价值()资金的时间价值是资金在运动中形成的一种客观属性它揭示了不同时点上资金之间的,换算关系因而它是进行投资决策必不可少的计量手段资金时间价值对投资决策的影响主,。

要体现在两个方面一是因为资金时间价值代表着无风险的社会平均资金利润率它应是企业:,资金利润率的最低限度因而它是衡量企业经济效益考核投资成果的重要依据二是资金时,、;间价值理论是折现的长期投资决策方法的理论基础资金时间价值理论要求把分布在不同时,点的价值量换算成相同时点才能进行比较由于现金流量模式上的差异和所揭示信息的侧重。

点不同分别有净现值法现值指数法内含报酬率法和等年值法这些方法是国际上通用的长,、、,期投资决策方法有关资金时间价值的理论和计算方法将在本章第二节做详细介绍。。

六投资管理和经营控制能力()对外投资管理与对内投资管理比较涉及因素多关系复杂管理难度大例如股票投资,、、。,就需要有扎实的证券知识和较强的证券运作技能所以对外投资要有相应的业务知识法律。,、知识管理技能市场运作经验作基础在许多情况下通过投资获得其他企业的一定的或全、、。,部的经营控制权以服务于企业的经营目标是对外投资的主要意图这时就应该认真考虑,,。,用多大的投资额才能拥有必要的经营控制权取得控制权后如何实现其权利等问题投资决,,。

策要量力而行尽力而为这里的力除了资本实力以外还应包括企业的投资管理和经营控、,“”,制能力如果投资规模与范围超过了企业管理能力新的投资不仅不能给企业带来预期收益。,,反而会成为企业的包袱甚至使整个企业都陷入困境,。

七投资环境()投资环境是指企业内外各种影响企业投资活动的因素总和投资环境按其构成内容分。,为硬环境和软环境硬环境是指与投资活动直接相关的物质条件状况包括自然地理状况人。,、力资源与物质资源的适应性可供性交通水电通讯基础设施技术水平等软环境是指在、,、、、。

社会政治体制与治安状况社会经济形式与产业通货状况政府投资贸易财税金融外汇,、,、、、、、科技价格工商管理政策金融商品劳动力市场环境法律的系统性公正性和严肃性等、、,、、,、。

一个良好的企业投资环境应当有比较多的投资机会比较健全的投资管理体制完善的,、、金融市场然而现代市场经济下的投资环境具有构成复杂变化快速等特点这就要求财务。,、。

管理人员在投资决策分析时必须熟知投资环境的要素性质认清投资环境的特点预知投资,、,,环境的发展变化重视投资环境的影响作用不断增强对投资环境的适应能力应变能力和利,,、用能力根据投资环境的发展变化采取相应的投资策略,,。

四投资决策的基本程序、投资活动在企业资源配置中的重要地位要求企业管理当局建立科学合理的投资决策程,序对投资决策和投资实施过程全程控制以便准确地预测收益控制风险确保投资目标的实,,、,现由于长期投资和短期投资的特点各异投资决策程序也有差别下面以长期投资为例说。,。,明投资决策应遵循的一般程序。

154管理会计一确定投资目标()在进行长期投资决策时首先必须遵循统筹规划的原则按照企业长期经营目标的要求,,,明确规定某一特定投资目标项目在未来特定时间的投资报酬水平为其确定一个明确的具体,、的奋斗目标投资目标一旦确定以后就应当成为选择和评价投资项目对投资项目实施过程。,、控制的主要依据。

二提出投资建议()提出投资建议是长期投资决策程序中的重要一环能否适应企业外部市场条件企业内。,部经营需要提出合理化的投资建议对于能否正确地确定投资方向能否如愿地取得预期投资,、效益能否最终实现投资目标关系极大在实际工作中企业最高管理当局必须全心全意地发、。,动和依靠企业的全体员工充分调动他们的积极性和创造性在调整研究集思广益的基础上,,、,提出投资建议确定投资项目通过捕捉新的投资机会开拓企业新的发展空间,。,。

三拟定投资方案()投资项目确定以后要对影响投资项目的多项因素进行尽可能详细的调查研究包括产品,,的市场需求量价格竞争能力原材料能源运输条件技术水平环境保护等因素在对各、、、、、、、。

因素进行分析的基础上根据不同的约束条件拟定至少两个备选方案为进行投资项目评价,,,提供基础资料。

四评价投资效益()可行性投资方案拟定之后即可按照特定的评价标准采用特定的评选方案经过一系列,,,的计量分析筛选之后从中选出最佳投资方案投资效益的评价过程也就是若干备选投资、、,。

方案之间明确差异权衡利弊比较优劣的过程评价的直接目的是选定技术上最先进经济、、。、上最合理的投资方案然后交由企业管理当局或股东大会进行最终决断据以选定最佳的长期,,投资行动方案。

五编制资本预算贯彻实施投资方案(),投资方案选定以后要编制详细的资本预算明确各个时点的现金流出量或流入量并根,,,据此组织方案进行贯彻实施贯彻实施方案过程中要将有关预算指标予以逐项分解层层落。,、实在企业内部有关责任部门或责任个人之间形成针对特定投资项目的任务执行系统能否,。

科学合理地组织项目的实施工作是投资决策行动方案能否顺利进行并取得预期成效的重要、,保证。

六方案实施结果的考核评价()在组织实施投资方案的整个过程中应适时适当地进行有针对性的计量分析监测追,、、、、踪工作努力做好有关信息的搜集加工反馈准确把握决策方案的实施进度与质量在这方,、、,。

面工作的重点应当是通过特定投资项目实际现金流量同期预计现金流量的比较揭露矛盾:,,发现差异分析成因并制定改进措施,,。

第五章长期投资决策155第二节资金时间价值任何企业的投资活动都是在特定的时间段进行的因此时间始终是影响企业财务管理,,,的重要因素和约束条件投资活动发生和持续的时间其实就是企业现金流量发生的时点和。,持续的时间在投资者的价值判断中不同时点的相同价值量对投资者而言具有不同的意。,,义资金的时间价值是客观存在的经济范畴通过对时间因素的调节和控制来改善企业投资,。

活动的质量是财务部门提高管理水平的重要途径资金时间价值原理正确地揭示了不同时,。,点上资金之间的数量关系是长期投资决策评价方法的基本依据,。

一资金时间价值的概念、资金时间价值是指一定量的资金在经过一段时间后实现的价值量上的增殖众所周知,。,在市场经济条件下即使不存在通货膨胀等量资金在不同时点上的价值量也不相等今天的,,,一元钱和将来的一元钱不等值前者要比后者价值大例如若银行存款年利率为将今,。,10%,天的元钱存入银行一年后的本利和就是元可见经过一年的时间这元钱发100,110。,,100生了元的增殖今天的元钱和一年后的元钱等值人们将资金在使用过程中随时10,100110。

间的推移而发生增殖的现象称为资金的时间价值属性在实务中人们习惯使用相对数表示,。,货币的时间价值即用增加的价值量占初始投入资金的百分比来表示称为资金时间价值率,,。

西方关于资金时间价值产生的原因大致可以综述如下投资者进行投资就必须推迟消费:,对投资者推迟消费的耐心应给予报酬这种报酬的数量应与推迟的时间成正比因此单位时,,,间的这种报酬对投资的百分比称为时间价值其实西方经济学和财务管理学家的这些解释。,只是描述了一些现象并没有说明资金时间价值的本质,。

要弄清楚资金时间价值的本质首先要分析资金时间价值产生的根源资金时间价值总,。

是与特定的投资行为相联系是资金在周转使用过程中产生的在企业再生产过程中劳动者,。,的劳动与企业的劳动手段和劳动对象相结合创造出新的价值它表现为终结点的货币与初始,,货币量的差额所以资金时间价值本质上是劳动者创造的剩余价值游离于社会再生产过。,。

程之外的闲散资金它们如果不能通过适当的方式转化为企业的劳动手段和劳动对象并与劳,,动者的劳动相结合就不会产生剩余价值也就没有时间价值可言追求剩余价值是投资者投,,。

资行为的初始动机剩余价值的高低是投资者判断投资行为优劣得失的根本标准因此可以,,,说实现资金时间价值是投资者投资过程的内在要求资金时间价值的具体表现形式是由投,。

资者的具体投资方式所决定的利润利息股利等都是资金时间价值的具体表现形式通常,、、。

情况下资金的时间价值相当于社会平均资金利润率这是利润平均化规律作用的结果,,。

由于资金随着时间的延续而增殖不同时间单位资金的经济价值并不相等所以对于不,,,同时点的价值量不能等量齐观也就是说不同时点的等量资金对投资者来说具有不同的意。,义不同时点的价值量不宜直接进行比较和比率的换算从数学意义上说分布在不同时点上,。,的价值量不能直接进行四则数学运算资金随时间的增殖过程与复利的计算过程在数学上相。

似因此没有特别说明在换算时一律采用复利计算的各种方法,,,。

有人算了一笔账如果借款的年利率为使用一亿元资金每年要付出万元的:10%,,1000代价每月要付出万元每天要付元每小时要付元每分钟要付元可,83.3,27777,1157,19。

156管理会计见如果一亿元资金闲置不用不及时投入生产经营就会造成巨大的资金时间价值损失所,,。

以我们应该明确认识资金时间的客观必然性树立起资金时间价值观念自觉在企业财务管,,,理中加以应用。

二资金时间价值的计算、资金时间价值计算的目的在于将分布在不同时点的价值量按同一尺度换算成同一时点的价值量从而使它们具有可比性按照换算方向的不同资金时间价值的计算有终值和现值之,。,分终值又称为将来值是现在一定量资金在未来某一时点上的价值俗称本利和现值又称。,,。

为本金是指未来某一时点上的价值量折合为现在的价值,。

终值与现值的计算涉及利息计算方式的选择目前有两种利息计算方式即单利和复利。,。

单利方式下每期都按初始本金计算利息当期利息即使不取出也不计入下期本金利息计算,,,基础不变复利方式下以当期末本利和作为计息基础计算下期利息俗称利滚利现代财务。,,。

管理论上一般用复利方式计算终值和现值但实务上单利终值和现值的计算仍具有广泛的,,,应用。

一单利的终值和现值()设为利息I为现值P为终值i为每一计息期的利率折现率n为计算利息的期数,,,(),。

按照单利的计算法则其计算过程见表所示,51。

表51计算公式周期期初值计息基数利息期末本利和PPPiPi1(1+)PiPPiPi2(1+)(1+2)PiPPiPi3(1+2)(1+3)……………nPniPPiPni[1+(-1)](1+)由上表计算可知单利计息方式下的终值公式,:F=P+ni(1)例51某人持有一张带息票据面额为元票面利率为出票日期为月【】,20000,5%,8日到期日为月日天试计算该票据到期时的本利和12,1110(90)。。

解该持有者到期可得本息和:F=+×=元20000(15%90/360)20250()现值的计算与终值的计算是互逆的由终值计算现值的过程称为折现单利现值的计算,。

公式:P=F+ni/(1)例52某人希望在年后取得本利和元用以支付一笔款项试计算在利率【】510000,。

第五章长期投资决策157为单利方式计算条件下此人现应存入银行多少钱5%、,。

解此人现应该存入银行的资金:P=+×=元10000/(155%)8000()二复利的终值和现值()复利是以本金与累计利息之和作为计算利息的基数根据这一法则复利计算的过程见。,表所示52。

表52计算公式周期期初值当期利息期末本利和PPiPi1(1+)PiPiiPi22(1+)(1+)×(1+)Pi2Pi2iPi33(1+)(1+)×(1+)…………nnnnPi-1Pi-1iPi(1+)(1+)×(1+)复利终值是指一定量的本金按复利计算若干期后的本利和由上表可知则复利终值。,公式:F=P+in(1)例53存入本金元年利率为年后本金利和为多少【】20000,7%,5?

解F=+5=×.=元20000(17%)20000140328060()复利现值相当于原始本金它是指今后某一特定时间收到或付出的一笔款项按贴现率,,i所计算的现在时点价值其计算公式()。:P=F×+i-n(1)例54某投资项目预计年后可获得收益万元按年利率计算则这笔收【】51000,10%,益的现值为多少?

-解P=+5=×.=.元1000(110%)1000062096209()nn上列公式中的i和i-分别称为复利终值系数(1+)(1+),(FutureValueInterestFactor)和复利现值系数复利终值系数用符号FPin表示复利(PresentValueInterestFactor)。(/,,),现值系数用符号PFin表示在实际工作中其数值可以查阅按不同利率和时期编成的(/,,)。,复利终值表和复利现值表见本书附录一和附录二()。

三一般系列收付款的终值和现值()在某一时点上一次性支付或收取经过一段时间再相应地一次性收取或支付的款项(),(),上述的现值和终值计算是以一次性收付款为基础的在现实经济生活中除了一次性收付款。。

之外还存在着一定时期内多次收付的款项即系列收付款项系列收付款可以按收付金额和,,。

158管理会计收付间隔期是否相等两个指标分为一般系列付款和年金两种类型见表所示(53)。

表53一般系列收付款的分类收付金额间隔期类别不等不等一般系列相等不等收付款不等相等相等相等年金系列收付款的终值1.

是指不同时间的各次付款或收款按一定的时间价值换算的终值之和它是根据各收付(),款的金额时点间隔期多次运用复利终值系数计算的结果设Rt表示每次收付的金额系列、、。,收付款的终值公式:nn-Fn=R+i+R+i1++Rn-+i1+Rn+i00(1)1(1)……1(1)(1)nn-t=Rt+it=(1)∑1例55银行存款利率为存款R元第一年末存款元第二年末存款【】8%,(0)100,200,元第三年末存款元第四年末存款元问第四年末的本利和为多少300,400,500,?

解F=+4++3++2++1+4100(18%)200(18%)300(18%)400(18%)500(1+08%)=.元166991系列收付款的现值2.

是指不同时间的各次付款或收款按一定的时间价值换算的现值之和它是根据系列收(),付款的金额时点间隔期多次运用复利现值系数计算的结果仍设Rt表示每次付款的金额、、。,则系列收付款的现值公式:--nP=R+i0+R+i1++Rn+i00(1)1(1)……(1)n-t=Rt+it=(1)∑1在此公式中t代表计息期数一般即年数但由于在计数现值时R的下标即收付款的,(),,(时点与计息期数是一致的所以t也同时表示下标),。

例56银行存款利率为某公司第二年末需用元第三年末需用【】10%,10000,15000元第五年末需用元第六年末需用元问现在应该向银行存款多元才能恰好,20000,10000,,保证这几次用款的需要?

第五章长期投资决策159解P-2-3-5-60=10000(1+10%)+15000(1+10%)+20000(1+10%)+10000(1+10)=10000×0.8264+15000×0.7513+20000×0.6209+10000×0.5645元=37596.4()四年金的终值和现值()年金的概念和分类1.

年金是一种特殊的系列收付款其特殊性表现在不仅每次收付的金额相等而且每次收付,,的间隔时间相等年金是指一定期间内每期相等金额的收付款项在经济生活中有各种形式。。

的年金如偿债基金折旧基金保险费租金等额的分期付款分期等额还债某些社会保险,、、、、、、金整存整取或整存零取储蓄存款每年等额回收的投资方案等都存在年金的问题、、,。

按收付款发生的时点不同年金可以分为以下四种形式,:普通年金也称为后付年金就是收付时点在每期期末的年金(1)(OrdinaryAnnuity):,。

预付年金也称为先付年金就是收付时点在每期初的年金(2)(PrepaidAnnuity):,。

递延年金也称为延期年金就是在第一期或前面若干期以后发(3)(deferredAnnuity):,生的年金。

永续年金也称为无限期年金即无限期连续发生的年金(4)(PerpetualAnnuity):,。

普通年金的终值与现值2.

普通年金的终值的计算(1)年金终值犹如零存整取的本利和它是一定时期内每期期末收款项的复利终值之和,。

图51普通年金现金流量模式与终值计算如图所示设A为年金FA为年金终值n为收付款的次数i为利率其计算公式推51,,,,,导如下:n-n-FA=A+i0+A+i1+A+i2++A+i2+A+i1(1)(1)(1)……(1)(1)n-n-=A+i0++i1++i2+++i2++i1[(1)(1)(1)……(1)(1)]n-n-令S=+i0++i1++i2+++i2++i1(1)(1)(1)……(1)(1)(1)160管理会计n-n则+iS=+i++i2+++i1++i(1)(1)(1)……(1)(1)(2)可得(2)-(1):iS=+in-(1)1+in-S=()1i1+in-故F=A×()1i1式中的分式称为年金终值系数记为FA(FutureValueInterestFactorForAnnuity),(/,in可直接查阅元年金终值表求得有关数值见本书附录三上式也可写作FA,),“1”()。:=AFAin(/,,)。

例57某企业年内每年末存入银行元存款利率为问第年末的年金【】870000,9%,8终值为多少要购买万元的设备这笔存款够不够?100?

解已知Ani:=7000,=8,=9%8F(1+9%)-1=70000×9%=70000×11.02844元=771990()每年存入银行元年利率年的本利和为元这笔钱不够买一台万7000,9%,8771990,10元的设备。

年偿债基金的计算(2)偿债基金是指为了在约定的未来的某一时点清偿某笔债务或积聚一定数额的资金而必须分次等额形成的存款准备金由于每次形成的等额准备金类似年金存款因而同样可以获得。,按复利计算的利所以偿债基金的计算实际上等于年金终值每年提取的偿债基金等于A。,,。

也就是所偿债基金的计算实际上是年金终值的逆运算。

其计算公式:iA=F×或A=FFAin+in-[1/(/,,)](1)1式中的分式称为偿债基金系数记为AFin可查表FAin通过其倒数求出“”,(/,,),(/,,),。

例58假设某企业有一笔年后到期的借款到期值为万元若存款数年复利【】4,100。

率为则为偿还该项借款应建立的偿债基金为多少10%,?

解A4万元=100×10%/(1+10%)-1=100×0.2154=21.54()或AFAin=100×[1/(/,,)]=100×(1/4.64100)万元=21.54()第五章长期投资决策161普通年金现值的计算(3)图52普通年金现金流量模式与现值计算年金现值是指一定时期内每期期末等额收付款项的复利现值之和如图所示年金。52,现值的计算公式推导如下:---n--nPA=A+i1+A+i2++A+i(1)++i(1)(1)……(1)(1)按等比例数列求和公式或用消元法整理上式可得到,:-+i-nPA=A×()11i式中的分式称为年金现值系数可以记为PA(PresentValueInterestFactorsforAnnuity),(/,in可通过直接查阅元年金现值表求得有关数值见本书附录四上式也可写为,),“1”()。:PAPAin=×(/,,)例59某投资项目于年年初动工设当年投产从投产之日起每年可的收益【】2001,,元按年利率计算则预期年收益的现值之和为多少如果原始投资为400000。6%,10?200万元该项目划算吗,?

解已知Ain:=400000,=6%,=10-10则P1-(1+6%)=400000×6%万元=400000×7.36=294.4()因为项目收益的现值大于原始投资额所以该项目从经济上分析是划算的,,。

年资本回收额的计算(4)资本回收是指在给定的年限内等额回收初始投于资本或清偿所欠债务的价值指标也就,是为了使年金现值达到既定金额每年年末应收付的年金数额年资本回收额是年金现值的,。

逆运算其计算公式。:iA=P×-+i-n1(1)=P×pAin1/(/,,)式中的分式称为资本回收系数记为APin可直接查阅资本回收表或利用年金“”,(/,,),“”现值系数的倒数求得。

例510某房地产有一批公寓房可供出售若顾客当即付款的话每套价格万元【】,,40;若采用分期付款方式规定顾客在买房时先付万元其余部分在以后年内每过一年付款,20,10162管理会计一次设年利率为那么每年的等额付款应为多少,9%,?

解已知Pni:=400000-200000=200000,=10,=9%则每次等额付款A9%元:=200000×-10=32550()1-(1+9%)或APAin=200000[1/(/,,)]=200000×0.16275元=32550()预付年金终值和现值3.

预付年金终值的计算(1)预付年金终值是每期期初收到或付出的等额款项换算到最后一期期末时的本利和是各,期收付款的复利终值之和预付年金与普通年金的付款次是相同的但由于其收付款的时点。,不同n期预付年金比n期普通年金的终值多计算一期利息因此在n期普通年金终值的基,。,础上乘上i就是n期预付年金的终值(1+)。

+in-F=A(1)1+i·i·(1)n++i1-=A(1)1-·i1式中方括号内的部分称为预付年金终值系数它是在普通年金终值系数的基础上期数加,,系数减所得的结果通常查阅一元年金终值表得到n期的值然后减去便可得1、1。“”(+1),1对应的预付年金终值系数的值这时可用如下公式计算预付的终值。,:F=A×FAin+-[(/,,1)1]例511某公司决定连续年的每年年初存入万元作为住房基金银行存款利率【】5200,为则该公司在第年末一次取出的本利和是多少万元10%。5?

解F=A×FAin+-[(/,,1)1]=×FA-200[(/,10%,6)1]=×.-=万元200(771561)1343()预付年金现值的计算:图53预付年金与普通年金现值比较第五章长期投资决策163如前所述n期预付年金现值与n期普通年金的期限相同但由于付款时间不同n期预付,,,年金现值比n期普通年金现值少折现一期如图所示因此在普通年金现值的基础上,53。,乘以i便可求出期的预付年金的现值其公式(1+),,:-+i-nP=A×1(1)×+ii(1)-n--+i(1)=A×1(1)+i1式中方括号的部分称为预付年金现值系数它是在普通年金系数的基础上期数减系,,1、数加所得的结果通常记作PAin这样通过查阅一元年金现值表得n1。[(/,,-1)+1]。,“”(期的值然后加便可得出对应的预付现值系数的值这时可用如下公式计算即付年金-1),1,。

的现值:P=A×PAin-+[(/,,1)1]例512某公司需用一台汽车卖价为元可用年如果租用则每年年初【】,10000,12。,须付租金元不包括修理费如果时间价值为问购买和租用孰优15000()。5%,?

解比较方案的优劣必须先求出年的租金现值以便于买价相比,12,。

已知A元n年i:=15000,=12,=5%则PAPA=×[(/,5%,11)+1]=15000×(8.306+1)元=139590()年租金的现值高于买价应考虑买车的方案12,。

递延年金和永续年金的现值4.

递延年金现值的计算(1)图54递延年金现金流量模式与现值计算递延年金是普通年金的特殊形式凡不是从第一期开始的年金都是递延年金在前m期,。

没有收付款的情况下后n期普通年金贴现至m期的第一期起初的现值称为递延年金现值,,。

如图所示54。

递延年金现值有三种计算方法:第一种方法假设递延期也有年金发生先求出mn期的年金现值再减去递延期m:,(+),()的年金现值计算公式。:PAPAimnPAim=×[(/,,+)-(/,,)]第二种方法先把递延年金视为普通年金求出其至递延期末的现值再将此现值换算成:,,第一期期初的现值前者按普通年金现值n期计算后者按复利现值m期计算计算。(),()。

公式:164管理会计PAPAinPim=×(/,,)×(,,)第三种方法先把递延年金视为普通年金求出其终值再将该终值换算成第一期期初的:,,现值前者按普通年金终值n期计算后者按复利现值mn期计算计算公式。(),(+)。:PAFAinPimn=(/,,)×(,,+)例513有一种保险单要求现在一次支付保险费第年至第年每年年初可领取【】,1120保险金元约翰心目中的时间价值为问他最多愿意支付多少保险费去购买这张保6000,8%,险单?

解客户愿意购买保险单前提是获得的保险金收入的现值之和不得低于支付的保险费,。

已知A元mni:=6000,=9,=10,=8%则PAPAimnPAim=×[(/,,+)-(/,,)]PAPA=6000×[(/,8%,19)-(/,8%,9)]=6000×(9.604-6.247)元=20142()或PAPAinPim=×(/,,)×(,,)元=6000×6.710×0.5=20130()或PAFAinPimn=×(/,,)×(,,+)元=6000×14.487×0.232=20166()可见应用上述三个公式计算的递延年金基本上是一致的客户在未来可获得的保险金,。

收入的现值之和是他愿意支付的购买保险单的最高金额,。

永续年金现值的计算(2)图55永续年金现金流量模式永续年金是指无限期等额收付的特种年金可视为普通年金的特殊形式即期限趋于的,,∞普通年金如图所示在实际经济生活中无限期支付的永续年金是不存在的但是期,55。,。,限长利率高的年金现值可以按永续年金现值公式计算期近似值永续年金没有终止的时、,。

间也就没有终值永续年金的现值可以通过普通年金现值的计算公式导出,。:-+i-nP=A×()11in当n时i-的极限为零故上式可写成→∞,(1+),:第五章长期投资决策165P=A×i=Ai1//例514某生物学会准备存入银行一笔基金以便以后无限期地于每年年末取出利【】,息元作为年度生物科学奖金发给研究成果优异的生物科学家存款利率为问100000,,。8%,该生物学会应于年初存入银行多少钱?

解已知元ni:=100000,→∞,=8%则P元=100000/8%=1250000()即该生物学会应于年初存入万元才能满足需要125,。

折现率期间和利率的推算5.、在资金时间价值的计算过程中如果现金流量是已知的就可以利用折现率和期间两个基,,本参数决定的系数计算现金流量的现值或终值不仅如此人们还可以利用系数和参数之间。,的关系在一定的已知条件下进行参数的推算,。

折现率利息率的推算(1)()对于一次性收付款项根据其复利终值或现值的计算公式可得折现率的计算公式,():ni=FP1/-(/)1因此若已知FPn不用查表便可直接计算出一次性收付款项的折现率i,、、,。

永续年金的现值公式PAi在此基础上变形可得iAP即已知年金A和现值P的:=/,=/,情况下可推导出i,。

普通年金折现率的推算比较复杂无法直接套用公式而必须利用有关的系数表有时还,,,要运用内插法根据普通年金终值公式和普通年金现值公式可推算出年金终值系数FAi。(/,,n和年金现值系数PAin的算式)(/,,):FAin=FAPAin=PA(/,,)/(/,,)/根据已知的FA和n可求出FA的值通过查年金终值系数表有可能在表中找到等、,/。,于FA的系数值只要找出该系数在列的i值即为所求的i/,,。

同理根据已知的PA和n可求出PA的值通过查年金现值系数表可求出i值必,、,/。。

要时可采用内插法,。

下面详细介绍利用年金现值系数计算i的步骤:计算出PA的值设PAa①/,/=。

查普通年金现值系数表沿着已知n所在的行横向查找若恰好能找到某一系数等于②。,a则该系数值所在的列相对应的利率便为所求的i值,。

若无法找到恰好等于a的系数值就应在表中n行上找与a最接近的两个左右相邻的③,系数值设为βββaβ或βaβ找出ββ所对应的折现率然后进一步应用内,1、2(1>>21<<2),1、2,插法。

在内插法下假定利率i同相关的系数在较小范围内线性相关因而可根据相邻的系④,,数ββ及所对应的利率ii计算出I计算公式iiβαββii1、21、2,:=1+[(-)/(1-2)](2-1)。

例515某公司于第一年年初借款元每年年末还本付息额为元连【】200000,40000,续九年还清问借款利率为多少。?

解已知P元A元n:=200000,=40000,=9166管理会计则PAiPA(/,,9)=/=200000/40000=5查n的普通年金现值系数表在n这一行上找不到恰好为a的系数值则在该=9。=9=5,行上找出分别大于和小于的两个相邻的系数值分别为55,ββ1=5.3282>5,2=4.9164<5。

同时找出β和β对应的贴现率ii12:1=12%,2=14%。

则iiβaββii=1+[(1-)/(1-2)]×(2-1)=12%+[(5.3282-5)/5.3282-4.9164]×(14%-12%)≈13.59%期间的推算(2)期间n的推算其定理和步骤与折现率利息率i的推算相类似不过是在现金流量和i,()。

已知的情况下求另一参数n。

现以普通年金为例说明在PA和i已知的情况下推算期间n的基本步骤,,,:计算出PA的值设其为α①/,;查普通年金现值系数表沿着已知所在的列纵向查找若能找到恰好等于α的系数②。I,,则该系数所在的n值为所求的期间值;若找不到恰好为α的系数值则在该列查找最为接近α值的上下相邻的系数ββ以及③,1、2对应的临界期间nn然后应用内插法求n公式如下1、2,,:n=n+-a-n-n1[(β1)/(β1β2)](21)例516假定某企业将投资一项目该项目的总投资额为元建成后预计可【】,300000,以使用年每年可收回的现金净流入量为元折现率按计算求该企业至少使6,80000,10%。

用多少年对企业而言才有利?

解已知PAi:=300000,=80000,=10%则PAnPA(/,10%,)=/=300000/80000=3.75查普通年金现值系数表在i的列上纵向查找无法找到恰好为αa.的系。=10%,(=375)数值于是查找大于和小于α的相邻系数值βaβa对应的相邻期,:1=3.7908>,2=3.1699<,间为nn1=5,2=4。

则nnβaββnn=1+[(1-)/(1-2)]×(2-1)=4+(3.75-3.1699)/(3.7908-3.1699)年=4+0.9343=4.9343()名义利率与实际利率的换算(3)以上讨论的有关计算均假定利率为年利率每年复利一次但实际上复利的计息期间不,。,一定是一年有可能是季度月份或天数如某些债券半年计息一次有的抵押贷款每月计息,、。,一次银行之间拆借资金均为每天计息一次当每年复利次数超过一次时这样的年利率称为,。,名义利率而每年只复利一次的利率才是实际利率,。

计算一年内多次复利的时间价值有两种方法。

第一种方法将名义利率调整为实际利率然后按实际利率计算时间价值调整的公式:,。

如下:I=+rmm-[1(/)]1式中I为实际利率r为名义利率m为每年复利次数,,。

第五章长期投资决策167例517某企业年初存入银行万元在利率为半年复利的情况下到第【】100,10%,,10年末该企业可得本利和是多少,?

解已知Prmn:=100,=10%,=2,=10m则Irm2[(/)][(/)]=1+n-1=1+10%2-1=10.25%FPI10万元=(1+)=100×(1+10.25%)=265.3()这种方法的缺点是调整后的利率往往带有小数点不利于查表:,。

第二种方法不计算实际利率直接调整有关指标即利率为rm期数为mn:,,/,×。

利用上例有关数据用第二种方法计算的本利和,:F=P+rmm×n[1(/)]×=×+210100[1(10%/2)]=×FP100(/,5%,20)万元=265.3()第三节项目投资决策分析一项目投资的含义及类型、一项目投资的含义()企业投资按照其内容不同可分为实体投资证券投资和其他投资等类型本节所介绍的、。

项目投资是一种以特定项目为对象直接与新建项目或更新项目有关的实体投资其目的是为,,保证生产经营过程的连续和生产经营规模的扩大在企业的整个投资中项目投资具有十分。,重要的地位它对企业的稳定与发展未来盈利能力长期偿债能力都有重大影响,、、。

二项目投资的类型()根据项目投资的具体形式内容及作用可以将项目投资分为以下几类、,:更新改造项目和新建项目1.

更新改造项目以恢复和改善生产能力为目的属于简单再生产或内含或扩大再生产范畴,。

新建项目以新增生产能力或改变企业经营方向为目的属于外延扩大再生产范畴更新改造,。

项目一般周期较短投资较少见效较快因而风险较小新建项目周期较长投资较大见效较,,,;,,慢因而风险较大,。

单纯固定资产投资项目和完整工业投资项目2.

单纯固定资产投资项目简称为固定资产投资其特点在于在投资中只包括为取得固定资,:产而发生的垫支资本投资不涉及周转资本的投入完整工业投资项目不仅包括固定资产投,。

资而且还涉及流动资金垫支有时还包括无形资产投资或递延资产投资单纯固定资产投资,,。

除了运输设备以外一般必须与其他固定资产配套方能具备生产营运能力而完整工业投资项,,目一旦完工一般就具有生产营运能力所以单纯固定资产投资项目一般投资较少管理难,。,,度较低完整工业投资项目投资较大管理难度较大;,。

168管理会计战术性投资项目与战略性投资项目3.

战术性投资项目是指不牵涉整个企业前途的投资如局部的更新改造项目一般设备的购,、置项目等战略性投资是指对企业全局有重大影响的投资如企业转产投资增加新产品投。,、资重大的技术改造项目等战略性投资一般所需资金多回收时间长风险大、。、、。

扩大收入投资项目和降低成本投资项目4.

扩大收入投资项目是指通过扩大企业生产经营规模以便增加利润的投资项目新建投资,,项目的目的一般就是为了扩大收入而增加利润降低成本投资项目则是指通过降低生产经营。

中的品种耗费以便增加利润的投资更新改造项目中不少就是为了通过降低成本来增加利,,润这两类投资项目的出发点都是为了增加利润但在投资决策中现金质量的表现形式有所。,,不同一个是收入的增加一个是成本的节约,,。

可行性论证项目与互斥性选择项目5.

从投资决策角度分析如果只就某一个特定的投资方案进行论证决定是否投资于某一项,,目则称其为可行性论证项目如是否要购入一辆汽车是否要引进一条生产线是否要建一栋,,、、厂房等互斥性选择项目是在两个或两个以上的项目中只能选择其中之一的投资可行性。,。

论证只就单一投资方案判断其优劣取舍决策方法比较单一互斥性选择要就多方案进行比,;较不仅要判断每一方案的可行性还要在多个可行性方案中选出最优方案所以决策方法比,,,,较复杂。

二项目投资的特点、项目投资与其他投资相比具有以下几个特点,:一投资数额多()项目投资特别是战略性的扩大生产能力投资一般都需要较多的资金其投资数额在,,企业总资产中占有相当大的比重因此项目投资对企业未来的现金质量和财务状况都将。,产生深远的影响如果投资失败会给企业的各项生产经营活动带来不良的甚至灾难性的,,后果。

二投资回收期长()项目投资实际是企业为追求长远利益实现企业未来持续发展而进行的资本支出在通,。

常情况下项目投资会存在一定的建设周期和至少超过一年的效用期间这都会直接影响到企,,业目前和未来的现金支出和现金收入由于项目投资额大收回原始投资一般都会需要较长。,时间在原始投资额一定的情况下投资回收期的长短主要取决于效用期间的年现金净流量。,的大小及其持续时间。

三变现能力较差()作为长期投资的项目投资不仅不准备在一年或超过一年的一个营业周期内变现而且在,,一年或超过一年的一个营业周期内变现能力本身会很差这主要是由于两方面的原因一是。:项目投资形成的资产一般具有专用性只能在特定的交易主体之间转让二是有些项目投资形,;第五章长期投资决策169成的资产在空间上位移困难具有不可变更性所以项目投资一旦完成要想变现的话要么,。,,,是无法实现要么就是代价太大得不偿失,,。

四投资风险大()项目投资的金额大回收期长变现能力差决定了其投资风险大从总体上看项目投资、、,。,都是在错综复杂的环境中选定的不可避免地会受到某些不确定因素的影响从而导致实际投,,资效果与预期投资效益发生背离项目投资风险大要求投资决策资本预算和投资过程控制。,、保持适度的弹性投资企业必须根据自身资金的可借能力和投资效益或市场供求状况调整投,,资规模和结构。

三项目投资决策的依据、一项目投资决策使用现金流量而不使用利润的原因()财务会计按权责发生制度计算企业的收入和成本并以收入减去成本后的差额作为利润,,用来评价企业的经济效益在项目投资决策中则不能以权责发生制计算的收入和成本作为项,目投资决策的依据而是以收付实现制计算的现金流量作为项目投资决策的依据项目投资,。

决策之所以要以现金流量而不是利润为依据其主要原因如下,:采用现金流量有利于考虑时间价值因素1.

科学地进行项目投资决策必须认真考虑资金的时间价值这就要求在决策时一定要弄,清每笔预期收入和支出的具体时间因为分布在不同时点的资金具有不同的价值因此,。,在衡量方案优劣时应根据各投资项目从初始点到终结点内不同时点发生的现金流量按,,照资本成本结合资金的时间价值来确定由于在权责发生制条件下收入和成本发生的,。,时点往往不对称利润形成的时点不容易确定所以使用利润概念不便于进行时间价值的,,,计算。

采用现金流量使项目投资决策更符合客观实际2.

在项目投资决策中应用现金流量能科学客观地评价投资方案的优劣而利润的计算则,、,存在着明显的局限性这是因为利润的计算有较大的主观因素在一定程度上受存货估。:①,价费用分摊和折旧计提方法的影响利润反映的是某一会计期间应计的收支净额而不、;②“”,是实际的现金流量若以未实际收到现金的收入作为收益具有较大风险容易高估投资项目。,,的经济效益存在不科学不合理的成分,、。

二项目投资现金流量的构成()在项目投资决策中现金流量是指投资项目在其计算期内因资本循环而可能或应该发生,的多项现金流入量与现金流出量的统称这是计算项目投资决策评价指标的主要依据和重要,信息一个完整的工业投资项目现金流量一般包括以下内容。:现金流出量1.

项目投资的现金流出量是指该项目投资引起的企业现金支出的增加量一个项目同投资。

的现金流出量主要包括以下四个部分:170管理会计固定资产投资固定资产投资由工程建设其他费用预备费用以及建设期借款利息(1)。,构成。

工程费用工程费用是指用于项目各种工程建设的投资费用包括土建工程费用设①。,、备购置费用以及安装工程费用等。

工程建设其他费用工程建设其他费用是指从工程开工到工程竣工验收交付使用为②。

止的整个建设期内除了建筑安装工程费用和设备器具购置费用以外为保证工程建设顺利,、,完成和交付使用后能正常发挥效用而发生的各项费用之和一般包括勘测设计费研究试验,、费临时设施费工程监理费工程保险费办公费试运转费以及施工机构迁移费等、、、、、。

预备费用包括基本预备费用和涨价预备费用其中基本预备费用是指为弥补项目③。。,规划设计中难以预料而在项目实施中能增加工程量的费用涨价准备费用是指在建设期内由;于物价上涨而增加的项目投资费用。

建设期借款利息现行会计制度规定符合条件的建设期借款利息也应计入固定资产④。,价值因而也属于固定资产投资的一项构成内容,。

无形资产投资无形资产投资主体包括土地使用权专利权商标权专有技术商(2)。、、、、誉特许权等方面的投资等、。

递延资产投资递延资产投资主要包括开办费投资和其他递延资产投资其中开办(3)。。

费投资包括项目筹建期间发生的咨询调查费人员培训费用筹建人员工资汇兑损益和利息,,、支出等其他递延资产投资包括经营租赁租入固定资产的改良支出投资等,。

流动资产投资流动资产投资是项目投产后为保证其生产经营活动得以正常进行(4)。,所必需的周转资金流动资产投资形式上是流动资产但这部分资金发挥作用的时间与整个。,项目的存续期间保持一致实际上起着长期资本的作用,。

以上四项现金流出主要是项目投资初始阶段的现金流出量项目营运期间的现金流出量。

还包括付现的营运成本应依法缴纳的各项税款等、。

现金流入量2.

项目投资的现金流入量是指该项目投资引起的企业现金收入的增加额一个项目投资的。

现金流入量主要包括以下三部分:营业收入指项目投资后每年实现的全部销售收入或业务收入它是经营期主要的(1)。,现金流入量项目。

固定资产净残值或变价收入指投资项目的固定资产在终结点报废清理或中途变价(2)。

转让处理时所回收的价值现行会计制度规定固定资产的净残值一般为原始价值。,的3%~5%。

垫付的流动资金的收回指在项目投资的终结点因不再发生新的替代投资而回收(3)。,原垫付的全部流动资金投资额在正常情况下按资本保全原则的要求垫付流动资金在循环。,周转过程中不应发生损失所以在项目终结时应全部收回垫付的流动资金如果项目亏损垫,,,付的流动资金就不能全部收回有时可能血本无归,。

三项目投资现金净流量的确定()现金净流量是指在项目计算期内每年现金流入量与同年现金流出量之间的差额在现金。

流的基础上进行资金时间价值的换算是项目投资决策主要方法的基本思路估计项目投资,。

第五章长期投资决策171的现金流量不仅要确定不同阶段现金质量的内容而且还要确定各年现金的流量以便根据,,,项目投资现金净流量的形式确定不同的计算方法。

现金净流量具有以下两个特点第一无论是在经营期内还是在建设期内都存在现金净:,,流量第二由于项目计算期不同阶段现金流量的内容不同使得各阶段年的现金净流量在数;,,值上表现出不同的特点建设期内的现金净流量一般小于零经营期内和终结点的现金净流量,,多为正值。

根据现金净流量的定义可将其理论计算公式归纳如下,:某年现金净流量=该年现金流入量-该年现金流出量或NCFt=CIt-COtt=n(0,1,2,…)式中NCFt第t年现金净流量:———;CIt第t年现金流入量———;COt第t年现金流出量———。

为了简化现金净流量的计算可以根据项目计算期不同阶段的现金流入量和现金流出量,的具体内容直接计算各阶段现金净流量,。

建设期现金净流量1.

建设期某年的现金净流量该年发生的原始投资额=-或NCFt=-Itt=ss(0,1,2,…,≥0)式中It第t年原始投资额:———;s建设期年数———。

经营期现金净流量2.

如果项目在经营期内不追加投资则完整工业投资项目经营期内年现金净流量可以按下,列公式计算:经营期年现金净流量收现的收入付现的成本=-即年NCF收现的收入付现的成本=-如果付现成本中包括了所得税则有,:年NCF收现的收入非付现成本付现成本非付现成本=-(+)+收现的收入全部成本非付现成本=-+税后净利非付现成本=+非付现成本是资本性资产在经营期间的年摊销额包括固定资产折旧和无形资产的摊销,。

如果只有固定资产折旧没有其他资本性资产摊销则公式可简化成,,:年NCF=税后净利+折旧如果付现成本中不包括所得税则公式推导如下,:年NCF收现收入付现成本所得税=--收现收入付现成本收现收入付现成一非付现成本所得税税率=--(-)×172管理会计收现收入付现成本收现收入付现成一非付现成本所得税税率=(-)-(-)×非付现成本所得税税率+×收现收入付现成本所得税税率非付现成本所得税税率=(-)(1-)+×收现收入所得税税率付现成本所得税税率非付现成本所=(1-)-(1-)+×得税税率收现收入付现成本非付现成本所得税税率非付现成本非=(--)(1-)++付现成本所得税税率(1-)收现收入全部成本所得税税率非付现成本=(-)(1-)+)税后净利非付现成本=+终结点现金净流量3.

终结现金流量的处理有两种方法一是把终结点作为项目寿命期的终点看待该点的现金:,净流量只包括固定资产净残值收入和垫付流动资金的收回而项目终结当年的营业现金净流,量作为经营期现金净流量的组成部分二是把项目寿命终结当年的营业现金净流量与终结点;的回收额合并作为终结点的现金净流量两种处理方法对项目投资决策的结论不会产生。

影响。

例518某公司拟购入一台新设备以扩充生产能力现有甲乙两方案可供选择甲【】。、,方案需投资元使用寿命为年采用直线法计提折旧年后设备无残值年中每年10000,5,,5,5销售收入为元每年的付现成本为元乙方案需投资元采用直线法计提8000,3000。12000,折旧使用寿命也为年年后有残值收入元年中每年销售收入为元付现,5,52000,510000,成本第一年为元以后随着设备陈旧将逐年增加修理费元另需垫付流动资金4000,,400,元假设所得税率为试计算两个方案的现金流量3000。40%,。

解为计算甲乙方案的现金流量必须计算甲乙方案每年的折旧额、,、:甲方案每年折旧额元=10000/5=2000()乙方案每年折旧额元=(12000-2000)/5=2000()下面先用表计算甲乙方案经营期间各年现金净流量然后再结合初始现金流量和54、,终结现金流量编制两方案的全部现金流量表见表所示,55。

表54投资项目经营期间现金净流量计算表金额单位元:年份项目12345甲方案销售收入(1)80008000800080008000付现成本(2)30003000300030003000折旧(3)20002000200020002000税前净利(4)=(1)-(2)-(3)30003000300030003000所得税(5)=(4)×40%12001200120012001200税后净利(6)=(4)-(5)18001800180018001800现金净流量(7)=(6)+(3)38003800380038003800第五章长期投资决策173续表()年份项目12345乙方案销售收入(1)1000010000100001000010000付现成本(2)40004400480052005600折旧(3)20002000200020002000税前净利(4)=(1)-(2)-(3)40003600320028002400所得税(5)=(4)×40%1600144012801120960乙方案税后净利(6)=(4)-(5)24002160192016801440现金净流量(7)=(6)+(3)44004160392036803440表55投资项目现金流量计算表金额单位元:年份项目012345固定资产投资甲方案-10000营业现金净流量38003800380038003800现金流量合计-1000038003800380038003800固定资产投资-12000流动资产投资3000乙方案营业现金净流量44004160392036803440固定资产残值2000垫付流动资金收回3000现金流量合计-1500044004160392036808440四项目投资决策方法、一非贴现的分析评价方法()非贴现的分析方法不考虑时间价值把不同时点的单位现金流量看成是等价的因此也称,,为静态投资分析法非贴现的评价方法主要包括静态投资回收期法和会计收益率法这些方。,法在选择评价投资方案时起辅助作用。

静态投资回收期法1.

基本原理静态投资回收期法是最早使用的投资评估方法它是通过计算一个(1)。,项目所产生的非折现现金流量足以抵销初始投资额所需要的年限即用项目投资额的回,收速度来衡量项目投资方案的一种方法在这里静态投资回收期就是从项目投产之日。,起用项目各年非折现现金流量将全部投资回收所需的期限回收年限越短则方案越,,。,有利。

在原始投资一次支出每年的现金净流入量相等时,:174管理会计静态投资回收期原始投资额每年现金净流量=/如果现金流入量每年不等或原始投资是分几年投入的其计算公式,:静态投资回收期=M+第M年的尚未回收额第M+年的现金净流量(/(1))式中M是完全收回原始投资的前一年,。

决策规则运用静态投资回收期法进行互斥选择投资决策时应选择投资回收期短(2)。,的方案若进行单一项目的可行性论证时则必须设置基准投资回收期当静态投资回收期小:,,于基准投资回收期时可以考虑接受方案反之项目应予以拒绝,;,。

例519资料见例甲乙方案的净现金流量及累计净现金流量见表和表【】51。、56所示求各自方案的静态投资回收期57,。

表56现金净流量及累计现金净流量甲方案单位元():年份项目012345现金净流量-1000038003800380038003800累计现金净流量-10000-6200-2400-1400-5200-9000表57现金净流量及累计现金净流量乙方案单位元():年份项目012345现金净流量-1500044004160392036808440累计现金净流量-15000-10600-6440-252011609600甲方案属一次性投资且每年的现金净流量相等,:甲方案静态投资回收期年=10000/3800=2.63()乙方案属一次投资但每年现金净流量不等,:乙方案净态投资回收期年=3+(2520/3680)=3.68()从静态投资回收期分析应优先选择静态投资回收期较短的甲方案,。

优缺点静态投资回收期法的优点有以下三个方面概念清晰易于理解简单易(3)。:①,,用投资回收期在一定程度上可以揭示投资项目的风险反映方案的流动性不涉及回;②,;③收期之后项目的现金流量情况能回避后期现金流量的不确定性,。

静态投资回收期法的缺点有以下四点它是一个静态评价指标忽略了资金的时间价:①,值在进行单一项目可行性评价时需要设立一个基准投资回收期作为判断的依据而基准;②,,投资回收期的设立带有很强的主观色彩忽略投资回收期之后项目的现金流量难以对不;③,同方案做出正确判断不能反映方案的盈利性揭示的信息不充分;④,。

静态投资回收期可以调整为动态投资回收期即用现金净流量的折现值抵补原始投资额,,这虽然考虑了资金时间价值但其他方面的局限性仍然存在,。

会计收益率法2.

基本原理会计收益率是按财务会计标准计量的收益率这在计算上使用预计会计(1)。,第五章长期投资决策175报表上的数据以及普通的会计收益成本概念,、:会计收益率年平均净收益原始投资额=/×100%决策规则运用会计收益率法进行互斥性投资方案评价时应优选会计收益率高的(2)。,方案运用会计收益率法进行单一方案的可行性分析时应设定基准投资收益率当会计收益;,。

率高于或等于基准收益率时方案可行反之则方案不可行,;,。

优缺点会计收益率法的优点在于概念清晰易于计算所需数据可从项目预(3)。:①,;②计财务报表中获得容易得到,。

缺点在于会计收益率是一个静态评价指标忽略了资金的时间价值因此并非项目的:①,,真实报酬率在单一项目分析评价时需人为设置一个基准的会计收益率很难克服主观片;②,,面性计算过程基于会计数据而并非项目的现金流量或市场价值因此缺乏决策的准;③,,确性。

例520资料见例试求甲乙方案的会计收益率并进行优选【】518,、。

解甲方案会计利润率元=8000-3000-2000=3000()甲方案会计利润率=3000/10000=30%乙方案年均利润额元=(4000+3600+3200+2800+2400)÷5=3200()乙方案会计利润率=320/15000=21.33%由于甲方案会计利润率大于乙方案故甲方案应优先考虑,。

二贴现的分析评价方法()贴现的分析评价方法不仅要考虑资金的时间价值而且还要考虑项目周期内现金流入与,现金流出的全部数据贴现的分析评价方法也称为动态投资分析法主要包括净现值法现值。,、指数法内含报酬率法和等年值法等它们是比静态评价更全面更科学的评价方法、,、。

净现值法1.

基本原理净现值法是以投资项目的净现值为依据进行投资项目评价的投资决(1)。

策方法所谓净现值简称是指特定方案未来现金流入的现值。(NetPresentValue,NPV),与未来现金流出的现值之间的差额按照这种方法所有未来现金流入和流出都要按预。,定贴现率折算为它们的现值然后再计算它们的差额若净现值为正数即贴现后现金,。,流入大于贴现后现金流出该投资项目的报酬大于预定的贴现率若净现值为零即贴,。,现后现金流入等于贴现后现金流出该投资项目的报酬相当于预定的贴现率若净现值,。

为负数即贴现后现金流入小于贴现后的现金流出说明该投资项目的报酬率小于预定,,的贴现率。

计算净现值的公式:nnnIK-OKIKOKNPV=(K)NPV=K-K∵K=+i∴K=+iK=+i∑0(1)∑0(1)∑0(1)式中n投资涉及的年限:———;IK第K年的现金流入量———;OK第K年的现金流出量———;176管理会计i预定的贴现率———。

决策规则运用净现值法进行互斥选择投资决策时如果原始投资额相等而净现值(2)。,不等则净现值大的方案相对较优运用净现值法进行单一投资方案的可行性分析时若,;,NPV则方案应可接受若NPV则项目应予拒绝若NPV是否接受方案要视具>0,;<0,;=0,体情况而定。

例521设贴现率为有三项投资方案有关数据见表所示要求计算三【】10%,。58,个方案的净现值。

表58方案表金额单位元:期间方案方案方案ABC020000900012000118001180018001200600460023240132403000600060046003300060006004600合计504050404200420018001800解根据公式三方案的净现值分别如下(410),:NPVA()=(11800×0.9091+13240×0.8264)-20000元=21669-20000=1669()NPVB()=(1200×0.9091+6000×0.8264+6000×0.7513)-9000元=10557-9000=1557()NPVC()=4600×2.487-12000元=11440-12000=-560()两项投资的净现值为正数说明该方案的报酬率超过如果企业的资本成本率A、B,10%。

或要求的投资报酬率是这两方案是有利的因而是可以接受的方案净现值为负数10%,,。C,说明该方案的报酬率达不到因而应予放弃如果就两个方案进行取舍由于原始10%,。A、B,投资额不等单纯对净现值进行比较实际上失去了可比性前提,。

净现值曲线净现值曲线表示净现值NPV的大小随贴现率i的变化而变化的情况(3),。

见表所示列出了项目在其寿命期内的现金流量根据这些数据可以计算此项目在59W。,特定贴现率下净现值的大小假设贴现率不断发生改变其净现值会随之改变见表。,。510所示给出了部分贴现率下此项目的净现值若以纵坐标表示净现值NPV横坐标表示贴现率。,i即可得到该项目的净现值曲线如图所示,(56)。

表59W项目现金流量表金额单位万元:年份012其初投资100经营期现金流量6060第五章长期投资决策177表510W项目不同利率时的净现值金额单位万元:贴现率i净现值NPV万元(%)()020511.56104.1315-2.4620-8.33由图所示的净现值曲线可得出下面56两个结论:同一项目的净现值随贴现率的增大而①减少即利率越高NPV越小利率越低NPV,,;,越大。

净现值曲线相交横轴于某一贴现率处②,这说明在此利率下净现值为零且贴现率高于,此利率时NPV当贴现率低于此利率时,0。

净现值法的优缺点净现值法的优点(4)。

有三点考虑资金的时间价值加强了投资:①,经济性的评价考虑了项目计算期的全部净;②现金流量体现了流动性与收益性的统一图项目净现值曲线,;③56W考虑了投资风险性因为折现率的大小与风险,大小有关风险越大折现率就越高,,。

缺点表现在净现值法虽然在一定程度上反映投资项目的盈利性但也不能从动态:①,角度直接反映投资项目的实际收益率水平揭示的信息不充分当各项目投资额不等时,;②,仅以净现值为依据无法确定投资方案的优劣净现值法决策结论的合理性完全取决于现;③金净流量的估计和贴现率的选择而这两个变量的确定总是会在不同程度上受人为因素干,扰和影响。

净现值法的缺点和优点一样突出正是因为净现值法还存在着局限性所以需要建立现值,,指数法和内含报酬率法从不同层面来弥补它的局限性。

现值指数法2.

基本原理这种方法使用现值指数作为评价方案的指标所谓现值指数(1)。。(PresentValue简称是未来现金流入现值与现金流出现值的比率亦称为现值比率获利指数等Index,PVI),、。

计算现值指数的公式:nnIKOK现值指数=K÷Kk=+ik=+i∑0(1)∑0(1)投资项目的现值指数大于说明其收益超过成本即投资报酬率超过预定的贴现率投1,,;资项目的现值指数小于说明其报酬率没有达到预定的贴现率投资项目指数等于说明贴1,;1,178管理会计现后现金流入等于现金流出投资的报酬率与预定的贴现率相同,。

决策规则对于独立项目而言根据净现值法的决策规则净现值为零是项目可行与(2)。,,否的分界点而现值指数为与净现值为零是等价的所以如果现值指数大于那么该投资,1,,1,项目是可接受的如果现值指数小于则该投资项目是不可以接受的对于互斥性项目我:1,。,们一般应选择现值指数大的方案但由于现值指数是一个比率容易掩盖项目投资规模以及净,,现值绝对量上的差异因此现值指数法在评价互斥项目时还必须同时参考净现值法的分析。,,结果。

例522假设某公司投资项目预计现金流量见表所示公司资本成本为【】A、B,511,试计算投资项目的现值指数10%,A、B。

表511AB项目现金流量金额单位万元、:0123A-100808080B-300150200250解PVI123A=[80/(1+10%)+80(1+10%)+80(1+10%)]÷100=1.99NPV万元A=198.95-100=98.95()PVI123B=[150/(1+10%)+200(1+10%)+250(1+10%)]÷300=1.63NPV万元B=489.48-300=189.48()在多项目进行比较时如果存在NPI和NPV同时最大的项目则该项目肯定是最优方,,案项目相比项目的净现值小现值指数大项目净现值大但现值指数小根据。A、B,A,,B,。

现值指数法和净现值法的决策规则两种方法得出的结论将是矛盾的在这种情况下要把两,,,种方法结合起来进行分析如果公司资本充裕两个投资目相互独立则两方案都可行。,,A、B;如果两个项目是互斥性投资公司也没有资本限制则项目的取舍取决于管理当局的决策偏,,好若以单位资本的投资效率现值指数为标准则项目较大因为NPINPI若以项。(),A,A>B;目投资对公司市场价值的贡献为标准则方案较优因为NPVNPV假如公司有普通,B,B>A。

股万股方案可使每股享有元的净现值方案可使每股享有元的净现500,A0.198,B0.339值净现值大的方案会对投资者更有吸引力,B。

现值指数法的优缺点现值指数法的优点主要表现在可以揭示单位投资额投资(3)。:①效率的高低使不同投资规模的投资项目可以在同一个尺度上进行比较计算过程易于理,;②解和表达。

其缺点主要是在多方案进行互斥性选择时如果各项目投资额不等会出现与净现值:①,,法相矛盾的决策因此该方法在使用时要与净现值法结合起来使用现值指数的大小仍,,,;②然取决于投资项目估计的现金流量大小和采用的贴现率高低也不能排除人为因素影响,。

内含报酬率法3.

基本原理内含报酬率法是根据方案本身内含报酬来评价方案优劣的一种方法所(1)。,谓内含报酬率简称是指能够使未来现金流入量现值等于未来(InternalRateofReturn,IRR),现金流出量现值的贴现率或者说是使投资方案净现值为零的贴现率贴现率i净现值NPV,。

及内含报酬率IRR之间的关系如图所示57。

第五章长期投资决策179净现值法和现值指数法虽然考虑了时间价值可以,说明投资方案高于或低于某一些特定的投资报酬率但,没有揭示方案本身可以达到的具体的报酬率是多少内。

含报酬是根据方案的现金流量计算的是项目本身能实,现的最大投资报酬率项目在现金流量一定的情况下。,净现值与贴现率之间成反比例关系贴现率越大净现值,,就越小反之贴现率越小则净现值越大如果投资者预;,。

期报酬率超过内含报酬率以此预期报酬率作为贴现率,计算的净现值必然是小于零的这表明项目既有的现金,质量不能满足投资者的收益预期或者说投资者的收益,图57贴现率净现值与内含报酬率预期超过了项目现金流量所决定的客观可能、。

内含报酬率的计算公式:nnIKOKNPV=K-K=∵k=+ik=+i0∑0(1)∑0(1)IKOK-=∴+IRRK+IRRK0(1)(1)式中IRR表示内含报酬率即净现值为零的贴现率就特定投资项目而言若已知各个,,。,时点的现金流入量IK和现金流出量OK要求计算内含报酬率我们可以求解方程中的未知,,数得到内含报酬率的数值,。

决策规则就独立项目而言项目的内含报酬率高于投资者的预期报酬率方案可(2)。,,行反之内含报酬率低于投资者的预期报酬率方案不可行项目的内含报酬率与期望报酬;,,。

率或资本成本之间的差也是一种安全边际安全边际越大表明投资者收益预期越有保障项,,,目投资越安全就多个互斥性投资项目而言会遇到净现值法与内含报酬率法选择不一致的。,情况即净现值最大的方案内报酬率可能不是最高内含报酬率最高实质方案可能净现值不是,,最大在这种情况下要把内含报酬率法和净现值法结合起来使用要把项目决策与股东财富。,,最大化联系起来考虑只要资本约束条件允许选择净现值最大的方案对股东财富和企业价值,,的增长是最有利的。

例523某企业拟引进一条生产流水线预定期投资报酬率为投资项目的未来【】,15%,现金流量见表所示计算该项目的内含报酬率512,。

表512投资项目未来现金净流量金额单位元:年份012345现金流量-2000006600066000660006600066000解因该方案效用期内每年现金净流量相等表现为年金形式故一般可采用年金现值系,,数插值法计算其内含报酬率具体步骤如下,:第一步测算适用的年金现值系数年金现值系数:=200000/6600≈3.03。

第二步查年金现值系数表如果在表上能够找到对应的贴现率正好n年金现值。,=5,系数为则该贴现率就是所要求的内含报酬率计算到此结束如果根据上述已知条件3.03,,。

180管理会计找不到对应的贴现率则要确定当n时同年金现值系数相邻的两个系数及对应的,=5,3.03,贴现率从年金现值系流量表中可知当n时同上述年金现值系数相邻的两个系数。,=5,3.03分别为和与之相对应的贴现率分别为和3.1272.991,18%20%。

第三步计算内含报酬率在已知贴现率和贴现系数的基础上可采用插值法计算确定。,,投资项目的内含报酬率其具体方法IRR,:üü18%x?3.127?

x}%y}0.097y18%+%?2%3.03?0.136tt202.991X=0.097×2/0.136≈1.43IRR=18%+1.43%=19.43%计算结果表明该方案的内含报酬率高于预定的投资报酬率所以方案可行,,。

例524某公司有一个投资项目资本成本为投资项目的未来现金净流量见表【】,10%,所示计算该投资项目的内含报酬率513,。

表513投资项目未来现金净流量金额单位万元:年份01234现金流量-1000350350350400解因为该方案效用期内每年现金净流量不相等故要进行逐步测算在此基础上采用净,,现值插值法计算其内含报酬率具体步骤如下,:首先从开始计算当贴现率为时投资项目的净现值为10%。10%,:NPV12=-1000+350/(1+10%)+350/(1+10%)+34350/(1+10%)+400/(1+10%)万元=+143.6()因为对应的净现值较大所以必须用一个更大的贴现率来测试选用来测试10%,,15%:NPV-34万元=-1000+350×1-(1+15%)/15%+400/(1+15%)=+27.83()计算结果仍为正数再次加大贴现率选用测试,,18%:NPV-3-4万元=-1000+350×1(1+15%)/18%+400×(1+18%)=-32.69()根据插值法的计算规则:IRR=15+(18%-15%)×27.83/(27.83+32.69)=16.38%由此可见投资项目的内含报酬率大于公司资本成本该投资项目是可以接受的,,。

例525某公司拟进行对外投资有两个项目可供选择两项目的现金净流量见【】,A、B,表所示如果公司预期的投资报酬率为请用内含报酬率法说明公司选择何种项514,14%,目投资更有利。

第五章长期投资决策181表514AB两项目的现金净流量金额单位万元、:年份AB0-100-10015020240403405043060解计算在不同利率时两项目的净现值结果见表所示A、B,515。

表515AB两项目的净现值金额单位万元、:rNPVNPVAB0%60.0070.005%43.1347.8810%29.0629.7915%17.1814.8220%7.062.3725%-1.63-8.22由表绘出两项目的净现值曲线如图所示514,58。

图中数据显示IRRIRR,A=24%、B=21%,并且两项目的净现值曲线相交于第一象A、B限交点处所对应的利率为净现值为,11.1%,万元项目的内含报酬率大于项目的26.43,AB内含报酬率如果存在IRR最大准则项目应,,A优于项目但从实际情况看如果利率低于B。,NPVNPV即项目优于项目11.1%,B>A,BA;如果利率高于NPVNPV即项11.1%,A>B,A目优于项目因此一般而言IRR最大准则B。,,在多项目互斥选择时是不成立的。

净现值曲线的交点即两项目净现值相等(时所对应的贴现率通常称为无差别内含报酬)率为IRR在使用内含报酬率法对多个互斥,△。

项目进行评价时先要计算无差别内含报酬率,图58AB两项目的净现值曲线IRR然后比较预期报酬率与IRR比较在、△,△,此基础上进一步做出判断。

就本例而言公司预期报酬率低于项目的内含报酬率且时有,A、B,14%>11.1%,NPVNPV故选项目投资更有利A>B,A。

182管理会计优缺点内含报酬率法的主要优点在于该方法可以揭示投资项目现金流量决定(3)。:①的最大报酬率弥补了净现值法的不足在使用该方法对独立项目进行决策判断时与净现,;②,值法得出的结论一致可以相互印证,。

其缺点主要在于计算过程比较复杂通常需要一次或多次测算在对多个互斥项:①,;②目进行判断时IRR最大准则会导致错误结论给相对评价带来一定困难,,。

等年值法4.

等年值法是以等年值的大小为取舍依据在若干备选方案中选择最优投资方案的决策分,析方法所谓等年值是按照某一投资方案的预计效用期和预定投资报酬率汇集该方案未来。,,的现金流出和现金流入统一换算成每年均等数值的代数和其计算公式。:+in-+i-nA=S÷(1)1+S-C÷(1)-C1i21i2式中A等年值:———;S投资项目效用期结束时的现金流入量1———;S投资项目效用期内每期年平均现金流入量2———();C投资项目原始投资额1———;C投资项目效用期内每期年平均现金流出量2———()。

按上式计算的结果若每年值为正数表明有关投资方案在经济上有利方案可行反之,,,;,若等年值为负数则意味着有关投资方案在经济上无利可图方案不可行假如两个备选方案,,。

的等年值均为正数即以其中等年值较大者为优,。

例526某企业计划增加一套生产设备现有甲乙丙三种购建方案有关资料见表【】,、、,所示516。

表516方案表方案项目甲方案乙方案丙方案数量投资总额元()100000180000350000有效期限年()101010残值元()50001000030000每年营运成本元()100001700024000每年现金流入量元()200005000090000预定投资报酬率12%现要求确定该企业应选择哪种生产设备购建方案,。

解具体计算分析如下:甲方案等年值10-10=20000+5000÷[(1+12%)-1]/12%-10000÷[1-(1+12%)-1]/12%-10000元≈-7414()第五章长期投资决策183乙方案等年值10-10=50000+10000÷[(1+12%)-1]/12%-180000÷[1-(1+12%)-1]/12%-17000元≈1711()丙方案等年值10-10=90000+30000÷[(1+12%)-1]/12%-350000÷[1-(1+12%)-1]/12%-24000元≈5763()计算结果表明甲方案的等年值为负数不可行应予淘汰乙丙两方案的等年值均为正,,,。、数都是可行的但丙方案的等年值要比乙方案多出元故该企业应选,。4052(5763-1711),择丙种设备购建方案。

第四节敏感性分析与长期投资决策中的应用一敏感性分析在投资决策中应用的意义、敏感性分析是管理会计在预测分析和决策分析中所常用的一种技(SensitivityAnalysis)术方法它主要是用来探讨如果与预测或决策有关的某个因素发生了变动那么该项预测或。,决策的预期结果将会受到什么样的影响因而它又称为如果那么分析技术凡。“……,……”。

某因素在很小幅度内发生变动就会影响预测或决策结果的即表明这个因素的敏感性强若某,;因素在较大幅度内发生变动才会影响预测或决策结果的即表明该因素的敏感性弱前面第,。

三章我们介绍了在利润预测中的敏感性分析这里我们着重研究敏感性分析在长期投资决策,中的应用。

长期投资决策中的敏感性分析通常用来研究有关投资方案的现金净流量或固定资产使,用年限这两个因素如果发生变动那么对该方案的净现值将会发生多大程度的影响通过这,。

种分析可使管理当局能预测投资方案的现金净流量或固定资产使用年限在多大幅度内变动,尚不致影响原方案的可行性若变动超过此幅度就会使方案成为不可行;,。

长期投资决策中的敏感性分析也可以用来研究有关投资方案的内含报酬率如果发生变,动那么会对现金净流量或使用年限将产生什么样的影响,。

总之敏感性分析有助于管理当局对投资决策所应注意的问题做到心中有数预先防范,,,,避免失误。

二现金净流量或固定资产使用年限的变动对净现值的敏感性分析、例527假定埃索海洋石油勘探公司董事会决定所有投资方案均需要按投资报酬【】:率计算净现值凡净现值为正数可以接受净现值为负数则应否决现该公司准备以24%,,。100元购入一套生产设备甲若其使用年限为年期末无残值又该设备的每年现金净流量000,5,。

为元试对该投资方案进行敏感性分析40000。。

解根据上述资料:甲生产设备的净现值=每年NCF×年的年金现值系数-原投资额(524%)184管理会计=×-=元(400002745)1000009800由于甲生产设备的净现值是正数故购入甲设备的方案是可行的,。

现进行敏感性分析:每年现金净流量的下限是多少又每年的现金净流量是在什么幅度内变动才不会(1)?,影响投资方案的可行性?

因为每年现金净流量的下限是就是要使该投资方案的净现值为0。

所以每年现金净流量的下限原投资额年的年金现值系数,=/524%=100000/2745=36429.87每年现金净流量可容许的变动幅度原方案的每年现金净流量至每年现金净流量的下限=即元至元(4000036429.87)。

综上所述可见投资方案如使用年限不变年则每年的NCF必须至少为,(5),36429.87元才能保证净现值是正数至于每年NCF可容许的变动幅度必须在元至,。4000036429.87元之间若低于元则净现值就会出现负数方案就变为不可行,36429.87,,。

该项生产设备的最低使用年数应为几年又该设备的使用期在什么幅度内变动才(2)?,不会影响投资方案的可行性?

设最低使用年数的下限为N即N年的年金现值系数中的N(,24%)。

因为使用年数的下限就是要使该方案的将现值=0;即每年的NCFN年的年金现值系数×,24%-100000=0;移项N年的年金现值系数,24%=100000/40000=2.500;查元的年金现值表附表四在栏内与相邻近的为年与年采用插1(),24%2.500045,值法:期数年金现值系数年üü4x年?2.404?

n年}y年}0.09y?12.500?0.34年tt52.745x∵/1=0.096/0.341x∴=0.28所以使用年数的下限n年年年()=4+0.28=4.28。

由此可见该项生产设备如每年的NCF不变则其使用年数必须年才能保证投,,≥4.28,资报酬率为至于使用期数的变动幅度必须在年与年的范围内才能保证投资24%。54.28,方案是可行的。

三内含报酬率变动对现金净流量和使用年限的敏感性分析、例528仍根据本节例的资料假定埃索公司董事会决定各项投资方案其内【】527,:部的报酬率的高低以决定取舍若该公司的资金成本为试对该投资方案进行敏感性。24%。

分析。

解甲生产设备的年金现值系数准备投资金额平均每年的NCF=/=100000/40000=2.5第五章长期投资决策185查元的年金现值表附表四在第五期一行中与邻近相的折现率在与1(),2.50028%32%之间现采用插值法,:üü28%X?2.532?

}%y}0.032y?%?4%2.500?0.187tt32%2.345因为xx/4=0.032/0.187∴=4×0.032/0.187=0.68所以甲生产设备的内含报酬率=28%=0.68%=28.68%现进行敏感性分析:计算内含报酬率的变动对每年现金净流量的影响1.

如使用年限不变内含报酬率的变动对每年NCF的影响可用下列公式表示,,:PAPA100000/(/28.68%,5)-100000/(/24%,5)=100000/2.5-100000/2.745=40000-26429.87元=3570.13()以上计算的结果表明原投资方案在使用年限不变的情况下若内含报酬率降低:,4.68%会使每年的现金净流量减少元(28.68%-24%),3570.13。

计算内含报酬率的变动对使用年数的影响2.

如果每年的NCF不变内含报酬率的变动对使用年数的影响可用下列公式表示,,:年的年金现值系数n年的年金现值系数5,28.68%=,24%。

而n年的年金现值系数,24%=2.500。

查元的年金现值表附表四在栏内与相邻近的期数为年与年现采用1(),24%2.50045,插值法:年üü4X年?2.404?

n年}y年}0.096y?12.500?0.341年tt52.745xx∵/1=0.096/0.341∴=0.28故使用年数n年年()=4+0.28=4.28。

以上计算的结果表明原投资方案在每年的现金净流量不变的情况下若内含报酬率降低:,会导致使用年数减少年4.68%(28.68%-24%),0.72(5-4.28)。

本章小结长期投资决策是指公司对拟投资项目通过运用一定的技术方法进行比较分析并最终选,,择最优方案的过程长期投资决策必须贯彻企业发展战略满足企业实际经营需要在改善企。,,业资产结构的同时提升企业的可持续发展能力本章在对长期投资决策概念及特点进行分,。

析总结的基础上介绍了资金时间价值理论及其计算方法然后对长期投资决策指标进行了具,,186管理会计体解析对非折现指标及折现指标的特点弊端进行了分析总结并对各相对指标进行了比较,、,分析。

本章的教学难点在于资金时间价值的计算折现指标的计算和长期投资决策的敏感性分、析其实这三个方面是一脉相承的时间价值的计算是基本原理的阐释折现指标是具体应。,,,用长期投资决策的敏感性分析是前两个方面知识的进一步深化,。

什么是长期投资决策它考虑的重点是什么长期投资决策包括哪些内容它又可1.???

以分为几类?

什么是货币的时间价值投资的风险价值资金成本和现金流量为什么长期投资决策2.、?

必须要考虑这四项重要因素?

长期投资决策最常用的四种基本方法———净现值法内含报酬法回收期法与现值指3.、、数法———是怎样具体应用的?

对固定资产更新改造怎样进行决策分析4.?

在长期投资决策中如何进行敏感性分析5.?

弄清下列名词和术语的涵义6.:资金时间价值资金成本(1)(2)复利年金(3)(4)现金净流量折现率(5)(6)净现值内含报酬率(7)(8)年金现值系数回收期(9)(10)第六章全面预算决策只是解决了做什么和如何做的问题对于企业如何组织资源以保障决策方案的实施,,并对过程和结果进行监督这需要借助于全面预算的方法全面预算是对企业未来经济活动,。

过程及其结果的事先描述目的在于为实际的经济活动过程提供参照体系便于及时发现问,,题纠正偏差确保预期目标的实现如何理解全面预算的作用如何组织好预算体系的编制,,。,工作如何构建完整的预算体系如何改进传统的预算编制方法这些构成本章教学的主线也,,,,是本章教学需要抓住的重点内容。

第一节企业流程控制与全面预算一全面预算的概念、预算是指企业结合生产经营目标及资源调配能力经过综合计算和全面平衡对(budget),,当年或者超过一个年度的生产经营和财务事项进行测算和安排的过程是对企业未来期间经,济活动过程和结果的事先描述。

全面预算是指企业对预算期间的各项生产经营活动作出的综合(comprehensivebudget)安排企业全面预算一般包括经营预算资本预算和财务预算全面预算是一种管理工具是。、。,构建企业责任体系的基础全面预算通过合理分配企业人财物等战略资源协助企业实现既。、、定的战略目标并与相应的绩效管理配合以监控企业战略的实施进度预测资金需求控制费,,,用支出防止企业运行偏离预定轨道等,。

全面预算的编制执行与调整涉及公司的所有部门及主要人员包括总公司所有的业务部、,门与职能部门以及所有子公司的各项业务活动,。

二全面预算的分类、根据不同的口径全面预算有不同的分类方法,。

一按涉及的预算期划分()按其涉及的预算期全面预算可分为长期预算和短期预算,。

188管理会计长期预算是指涉及的期间超过一年的预算包括长期销售预算资本支出预算长期资金,、、筹措预算和研究与开发预算等短期预算是指年度预算或时间更短的季度或月度预算如直。,接材料预算现金预算等长期和短期的划分通常以一年为界限、。。

二按涉及的内容划分()按涉及的内容全面预算可划分为总预算和专门预算,。

总预算是指预计损益表预计资产负债表和预计现金流量表它们反映企业预算期间、,的总体状况是各种专门预算的综合专门预算是指反映企业预算期间某一方面经济活动,。

的预算。

三按涉及的业务活动领域划分()按涉及的业务活动领域全面预算可划分为销售预算生产预算和财务预算,、。

销售预算和生产预算又称为业务预算用于规划企业的基本经济业务财务预算是关于,。

资金筹措和使用的预算包括短期的现金收支预算和信贷预算以及长期的资本支出预算和长,,期资金筹措预算等。

三全面预算的目的及作用、全面预算是对企业战略规划的一种正式量化的表述形式在遵循企业战略目标的前提、。

下概括了企业的战略目标及达成战略目标的可行步骤企业实施全面预算管理的目的及作,。

用主要有以下几个方面:一促进企业战略管理目标的实现()全面预算通过以下途径促进企业战略管理目标的实现,。

细化公司战略规划和年度经营计划1.

全面预算能够细化公司战略规划和年度经营计划它是对公司整体经营活动一系列量化,的计划安排有利于战略规划与年度经营计划的监督执行,。

加强沟通2.

通过全面预算的编制将有助于公司上下级之间部门与部门之间的相互交流与沟通增,、,进相互之间的了解加深部门及员工对公司战略的理解,。

确定目标3.

全面预算也为公司的全体员工设立了一定的行为标准明确了工作努力的方向促使其行,,为符合公司战略目标及预算的要求通过编制公司全面预算使公司管理层必须认真考虑完。,成经营目标所需的方法与途径并对市场可能出现的变化做好准备,。

二促进企业绩效考核的实施()绩效管理是企业提高效益的有效途径而绩效评价是绩效管理顺利进行的保障全面预,。

算为企业各个职能部门各个岗位甚至每一个个人预算期间经济活动目标与路径提供了系统、第六章全面预算189的参照体系是企业实施绩效管理的基础是进行绩效考核的主要依据通过预算与绩效管理,,,相结合使企业对部门和员工的考核真正做到有章可循有法可依,“,”。

三促进企业合理分配资源()全面预算体系中有一部分数据可以直接衡量下一年度企业财务实物与人力资源的规模、,可以用来作为调度与分配资源的重要依据之一全面预算的着重点在于谋划未来整合资源。、、协调矛盾从而促进公司各类资源的有效配置提高资源利用效率,,。

四促进企业强化企业风险控制()全面预算是公司管理层进行事前事中事后监控的有效工具通过寻找经营活动实际结、、,果与预算的差距可以迅速地发现问题并及时采取相应的解决措施通过强化内部控制降低,。,了公司的日常经营风险。

全面预算体系中可以初步揭示企业下一年度的预计经营情况根据所反映出的预算结果,,预测其中的风险点所在并预先采取某些风险控制的防范措施从而达到规避与化解风险的,,目的。

五促进企业增收节支()通过全面预算可以加强对费用支出的控制有效降低公司的营运成本,。

全面预算体系中包括有关企业收入成本费用的部分通过对于这些因素的预测并配合、、,,以管理报告与绩效奖惩措施可以对下一年度的实际经营水平进行日常监控与决策当公司,。

的收入成本费用水平偏离预算时企业决策者就可以根据管理报告中所反映的问题采取必要、,的管理措施加以改进考虑到收入与成本费用间的配比关系全面预算体系可以为收入水平,。,增长情况下的成本节约提供较为精确的估计。

四全面预算编制的程序、一全面预算编制的组织管理机构———预算委员会()全面预算涉及面广操作性复杂一般要在企业内部设立一个专门的机构预算委员、,──会负责其编制并监督实施,。

预算委员会的指导思想1.

预算委员会贯彻以人为本的管理思想应注意让执行人参与预算“”,。

预算委员会的成员任命2.

预算委员会的成员由总经理任命。

预算委员会的成员构成3.

预算委员会的成员一般包括总经理分管销售生产财务等方面的副总经理和会计主管、、、等高级管理人员主管人员通常由会计主管担任,。

190管理会计预算委员会的主要职责4.

预算委员会的主要职责有制定和颁布有关预算制度的各项政策审查和协调各部:①;②门的预算申报工作解决预算编制过程中可能发生的矛盾和争执批准最终预算检;③;④;⑤查预算的执行情况促使各有关方面协调一致地完成预算所规定的目标和任务;⑥。

二全面预算的分解()编制全面预算的期间通常是一年或一个营业周期这样可使预算期间与会计期间相一致,,便于预算执行结果的分析评价和考核、。

年度预算要有分季的数字而其中第一季度还要有分月的数字当第二季度来临时又要,。,将第二季度的预算数按月分解提出第二季度的分月预算数依此类推,,。

为了明确执行各自的特定指责以达到预定目标每个部门或车间的经理可以制定每天或,每周的任务预算。

全面预算一般至少要在下年度到来之前的三个月前着手编制按规定进程由各级人员组,织编报审等工作至年底要形成完整的预算并颁布、、,。

三全面预算编制的一般程序()全面预算编制的一般程序如下:预算委员会拟定预算总目标和分目标并以书面形式下发到各有关部门(1),。

各有关部门根据具体目标要求编制本部门的预算草案(2)。

会计主管平衡与协调各部门的预算草案并进行预算的汇总与分析(3),。

预算委员会审议会计主管呈交的预算草案并上报董事会及股东大会最后通过企业(4),的全面预算。

经批准后的预算下达到各级各部门执行(5),。

五企业业务流程控制与全面预算、根据价值链理论企业的每一项经济活动都是企业价值创造与价值实现过程中的有机,组成部分局部或者单元价值最大化最终才能保证企业整体价值的最大化过程控制比结,,果控制更重要全面预算与企业流程控制存在紧密联系预算是决定达到某种特定目标。。

应采取的行动控制是确定实际发生的结果将其与预算的目标相比较并决定采取何种。,,措施进行矫正或调整预算作为企业业务流程控制的关键环节全面预算是面向未来的计。,划体系它确定了不同层级的目标及实现这些目标应采取的行动在编制预算以前企业,。,应该先明确中长期的发展战略明确企业未来至少五年的总体战略业务单位战略和职能,、部门战略在此基础上进一步明确企业各个阶段的发展目标并通过全面预算加以具体,,,化总之全面预算是企业战略在不同发展阶段的具体化是企业进行业务流程控制的基。,,础战略预算与控制的关系如图表示。、61。

第六章全面预算191图61战略预算与控制的关系、第二节全面预算的内容和编制方法一全面预算的内容、全面预算是根据企业目标所编制的经营资本财务等年度收支计划即以货币及其他数、、,量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明具体包括经营预算财务预算与资本预算。、。

一经营预算()经营预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算其主要包括销售预。

算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交增值税销售税金及附加预算直接人工预算、、、、、、制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算等内容、、、、。

二财务预算()财务预算主要反映企业预算期现金收支经营成果和财务状况的各项预算包括现金预、,算预计利润表和预计资产负债表财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算而编制的它、。,是整个预算体系的主体。

财务预算是企业的综合预算它根据销售预算资本预算直接材料预算直接人工预算,、、、、制造费用预算和采购预算等资料编制现金预算最后形成预计利润表预计资产负债表和预计,、现金流量表并可产生收入和支出差异表展现在各个时间区段收入与支出的缺口及盈余情,,192管理会计况以便据此制订合适的筹资与投资决策计划,。

三资本预算()资本预算是根据企业的长期战略规划如固定资产增加和更新改造计划等进行企业的投,,资预算以便充分合理地利用企业的资金为企业的长期发展打算,,。

销售预算就作为企业其他各项预算编制的起点在整个预算体系中居于基础地位企业,。

确定预算目标后首先要编制销售预算而生产预算和销售与管理费用预算则要在销售预算确,,立之后才能编制产品成本预算直接材料直接人工制造费用预算需在生产预算的基础上;(、、)编制资本预算应根据企业的战略目标或预算目标来确定但在编制资本预算时应全面考;(),,虑销售生产现金等有关因素在上述各种预算确立后就可编制各种预计财务报表由此、、。,。

可见全面预算的逻辑体系是以销售预算为起点以预计财务报表为终点如图所示各,,,62。

项预算之间存在着密切的内在联系环环相扣并按一定的逻辑顺序编制而成经营预算财,,。、务预算与资本预算缺一不可而且它们是一个整体相互支撑相互依存相互依赖,,,,。

图62全面预算及其相互关系图二全面预算的编制方法、一经营预算的编制()经营预算是规划各项具体经营业务的预算由各相关业务部门或职能部门编制,,。

经营主要包括与企业日常业务直接相关的销售预算生产预算直接材料及采购预算直、、、接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售及管理用预算等销售预算是、、、、。

经营预算的编制起点。

销售预算的编制1.

传统的全面预算体系是建立在销售预算的基础上销售预算是全面预算的关键和起点,。

销售预算需要根据企业年度目标利润确定的预计销售量销售价格和销售额等参数编制、。

在单一产品的企业里销售预算中反映产品的销售数量销售价格和销售额在多品种的,、。

第六章全面预算193企业里销售预算中通常只需要列示全年及各季的销售总额并根据各种主要产品的销售量和,,销售单价分别编制销售预算的附表。

通常情况下还应当根据销售预算编制与销售收入有关的现金收入预计表用以反映全年,,及各季度销售所得现销收入和回收以前期间应收账款的现金数额。

销售预算主要列示全年和分季度的预计销售量和销售收入它依赖于销售预测销售预测,,的准确性对全面预算的准确性有着至关重要的影响。

销售预算确定了未来期间预计的销售量和销售单价后即可求出预计的销售收入,:预计的销售收入预计销售量预计销售单价=×销售预算一般还附有预算期间关于预计收回现金的计算以有助于现金预算的编制,。

为了提高销售预测的准确性要考虑以下问题,:尽可能多地收集信息编制销售预测是可以采用自下而上的方法要求每位销售经(1)。,理提交一份所管辖地区的销售预测报告然后再合计这些销售预测从而形成总销售预测,,。

充分发挥销售人员与顾客联系紧密的信息优势准确把握顾客的中短期需求(2),。

向市场研究人员咨询以便从更长远的观点来预测社会经济和文化对公司销售潜在(3),、市场和产品的影响。

销售预测报告应提交给预算委员会从更广阔的视野进行讨论考虑宏观经济形势竞(4),、争定价政策等以弥补自下而上法的不足、,。

例61寰球公司生产并销售甲产品根据预计的销售数量销售单价和销售收入编【】。、制的年的分季度预算见表所示据估计该公司本期销售的甲产品只有的款2017,61。,60%项可以收回其余的款项下个月才能收回年期初应收账款余额为元要求编制,。201720000,企业与销售有关的现金收入。

解年与销售有关的现金收入见表所示201762。

表61销售预算甲产品单位元():季度全年1234预计销售量8001000120010004000预计销售价格100100100100100预计销售收入80000100000120000100000400000表62销售预计现金收入单位元:季度全年1234期初应收账款2000020000第一季度销售收入480003200080000第二季度销售收入6000040000100000第三季度销售收入7200048000120000第四季度销售收入6000060000现金收入合计6800092000112000108000380000194管理会计生产预算的编制2.

生产预算是根据销售预算编制的计划为满足预算期的销售量以及期末存货所需的资源,。

预算期间除必须有足够的产品以供销售之外还必须考虑到计划期期初和期末存货的预计水,平以避免存货太多而形成积压或者存货太少而影响下期销售,,。

编制生产预算的关键是计算预计生产量其计算公式,:预计生产量预计销售量预计期末存货预计期初存货=+-为了解现有生产能力是否能够完成预计的生产量生产设备管理部门有必要再审核生产,预算若无法完成预算委员会可以修订销售预算或考虑增加生产能力若生产能力超过需要,,;量则可以考虑把生产能力用于其他方面,。

例62假设寰球公司各季末的产成品按下一季度销量的计算各季度期初存货【】10%,与上季度期末存货相等根据会计资料预计年末甲产品存货为件年末甲产。,201680,2017品存货为件根据销售预算有关资料结合期初期末的存货水平编制年度分季度120。,、,2017生产预算。

解年度分季度生产预算见表所示201763。

表63生产预算甲产品单位件():季度全年1234预计销售量8001000120010004000加预计期末存货:100120100120120预计需要量9001120130011204120减期初存货:8010012010080预计生产量8201020118010204040以生产预算为基础可进而编制直接材料预算直接人工预算和制造费用预算,、。

直接材料预算3.

直接材料预算是一项采购预算材料采购总量以及在不同季度的分配取决于企业的存货,政策通常根据企业所采用的存货控制模型确定预计采购量取决于直接材料的耗用量和直,。

接材料的需要量。

直接材料预算的计算公式如下:直接材料预计采购量预计生产量单位产品材料用量预期期末直接材料存货=×+-预期期初直接材料存货预计生产需用量预期期末直接材料存货预期期初直接材料=+-存货直接材料预计采购金额预计材料采购量预计材料单价=×为便于编制现金预算在直接材料预算中预计材料单价是指该材料的平均价格通常可,,,以从采购部门获得。

直接材料预算通常还包括材料方面预期的现金支出的计算包括上期采购的材料将于本,第六章全面预算195期支付的现金和本期采购的材料中应由本期支付的现金。

例63假设寰球公司生产甲产品耗用两种材料材料单耗分别为千克千【】P、S,3、2克材料单价分别为元元每季末的材料库存按下一季度生产需用量的计算各季;4、5。30%;度期初存料与上季度末存料相同根据有关资料年年初材料存货量材料为千。,2017,P720克材料为千克预计每季度采购资金中有在当季付款其余在下季付款,S480。,60%,40%。

年初两种材料应付未付的采购款为元要求根据资料编制的年度分季采购201710000。2017预算以及现金支出预算。

解根据资料编制的年度分季采购预算以及现金支出预算见表和表20176465所示。

表64直接材料采购预算甲产品数量单位千克():季度全年1234预计生产量件()8201020118010204040材料单耗材料P33333材料S22222预计生产需用量材料P246030603540306012120材料S16402040236020408080加期末存料量:材料**P918106291810801080材料**S612708612720720预计需要量合计材料P337841224458414013200材料S22522748297227608800减期初库存量:材料P7209181062918720材料S480612708612480预计采购量材料P265832043396322212480材料S17722136226421488320预计材料单价材料P44444材料S55555预计采购金额1949223496249042362891520196管理会计续表()季度全年1234材料P1063212816135841288849920材料S886010680113201074041600*估计数。

表65直接材料采购预计现金支出单位元:季度全年1234预计采购金额1949223496249042362891520期初应付账款1000010000第一季度采购金额11695779719492第二季度采购金额14098939823496第三季度采购金额14942996224904第四季度采购金额1417714177现金支出合计2169521895243402413992069直接人工预算4.

直接人工预算是指根据预计生产量进行生产所需的直接人工小时以及相应的成本预测,。

直接人工成本通常从生产管理部门和工程技术部门获得根据生产预算确定的每单位产,出所需直接人工以及生产量就可编制直接人工预算,。

直接人工预算的计算公式:预计直接人工总成本预计生产量单位产品直接人工小时单位工时工资率=××例64假设寰球公司甲产品的单位产品工时为工时单位工时工资率为元要【】3,4。

求根据生产预算的预计生产量及有关的直接人工工时定额和工资率编制的直接人工预算。

解根据生产预算的预计生产量及有关的直接人工工时定额和工资率编制的直接人工预算见表所示66。

表66直接人工预算季度全年1234预计生产量件()8201020118010204040单位产品工时定额工时()33333直接人工工时总额工时()246030603540306012120单位工时工资率44444直接人工成本总额元()984012240141601224048480制造费用预算5.

制造费用是在直接材料和直接人工以外为生产产品而发生的间接费用,。

第六章全面预算197制造费用项目不存在易于辨认的投入产出关系其预算需要根据生产水平管理当局的意,、愿长期生产能力公司政策和国家的税收政策等外部因素进行编制、、。

考虑到制造费用的复杂性为简化预算的编制通常按成本性将制造费用分为变动性制造费,,用和固定性制造费用两大类并采用不同的预算编制方法变动性制造费用通常包括动力维修,。、费直接材料间接材料间接制造人工等计算变动性制造费用的关键在于确认哪些是可变的、、、。

具体项目并选择成本分配的基础固定性制造费用通常包括厂房和机器设备的折旧租金财,。、、产税及车间的管理费用它们支撑企业总体的生产经营能力一旦形成短期内不会改变,,,。

制造费用预算的计算公式:预计制造费用预计变动性制造费用预计固定性制造费用=+预计业务量预计变动性制造费用分配率预计固定性制造费用=×+制造费用的编制通常还包括费用方面预计的现金支出的计算以便为编制现金预算提供,必要的资料。

注意尽管固定资产折旧是计算制造费用分配率所必需的但由于它是无需用现金支出的:,项目所以在计算费用方面预期的现金支出时应将折旧扣除,,。

例65假设寰球公司在预算编制中采用变动成本法变动性制造费用按各种产品直【】,接人工工时比例分配折旧以外的各项制造费用均于当季付现要求根据资料编制的年,。2017制造费用预算。

解企业年制造费用预算见表和表所示20176768。

表67制造费用预算单位元:变动性制造费用固定性制造费用间接材料管理人员工资800010000间接人工折旧费600012000维修费办公费50008000水电费保险费40006000其他其他12404000合计合计2424040000直接人工工时总数减折旧12120:12000现金支出合计28000分配率每季数=24240/12120=2=28000/4=7000表68制造费用预计现金支出计算表单位元:季度全年1234直接人工工时246030603540306012120变动性制造费用492061207080612024240固定性制造费用700070007000700028000现金支出合计1192013120140801312052240198管理会计产品成本预算6.

产品成本预算是在生产预算直接材料预算直接人工预算和制造费用预算的基础上汇总、、编制而成的主要包括产品的单位成本生产成本销售成本以及期初期末产成品存货成本。、、、等内容是编制预计利润表预计资产负债表的基础,、。

例66寰球公司在产品及自制半成品期初期末均为零甲产品期初单位变动成本【】、,为元其他有关资料见以上各表要求编制企业年产品成本预算40,。2017。

解企业年产品成本预算见表所示201769。

表69产品成本预算甲产品计划产量件():4040成本项目单位用量单价元单位成本总成本()直接材料材料千克P341248480材料千克S251040400小计88880直接人工工时341248480变动性制造费用工时32624240合计40161600加在产品及自制半成品期初余额:0减在产品及自制半成品期末余额:0预计产品生产成本161600加产成品期初余额*:3200减产成品期末余额**:4800预计产品销售成本***38.4153600*见表所示(40×80):63。

**见表所示(40×120):63。

***预计单位产品销售成本式中销量见表销售预算所示=153600/4000=38.4,400061。

期末产成品存货预算7.

存货的计划和控制可以使企业以尽可能少的库存量来保证生产和销售的顺利进行期末。

产成品存货的预算的编制不仅提供了编制预计资产负债表的信息同时也为编制预计损益表,,提供产品销售成本的数据。

期末产成品存货预算的编制步骤如下:根据直接材料直接人工变动和固定制造费用的预算计算确定产成品单位成本(1)、、,;将产成品单位成本乘以预计期末产成品存货数量即可得到预计期末产成品存(2),货额。

根据表和表中的有关数据寰球公司编制产成品存货预算见表所示6469,610。

第六章全面预算199表610期末存货预算单位元:项目数量单价金额材料存货材料P108044320材料S72062700小计18007020产成品存货甲产品120404800存货合计11820销售与管理费用预算8.

销售与管理费用预算列示预算期内预期发生的制造费用以外的其他费用其编制一般以。

历史数据为基础先剔除其中的不合理开支并根据各费用项目与有关业务量变动的依存关系,,逐一确定。

与制造费用预算的编制类似其各费用项目也要按成本性态分为变动性销售与管理费用,和固定性销售与管理费用两类。

变动性销售与管理费用变动性销售与管理费用随销售量的变动而变动通常包括销售。,佣金运杂费和物料用品、。

固定性销售与管理费用固定性销售与管理费用在一定范围内不受销售量的影响如租。,金保险折旧和基本工资等、、。

例67寰球公司根据预算期的实际情况编制的销售及管理费用预算见表和【】,611表所示假设销售费用和管理费用都是付现费用且都是固定费用612(,)。

表611销售费用预算单位元:工资7000广告费10000办公费3000保险费6000销售佣金6000运输费7000其他1000合计40000每季度平均10000200管理会计表612管理费用预算单位元:公司经费4000工会经费1500董事会费2000无形资产摊销*700职工培训费800其他1000合计10000各季平均现金支出数2500*假设无形资产当年购买当年摊销完,。

二财务预算的编制()企业编制财务预算应当按照先经营预算资本预算筹资预算后财务预算的流程进行并、、,,按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其权限编制不同形式的财务预算,。

财务预算作为全面预算体系中的最后环节可以从价值方面总括地反映经营期决策预算,与业务预算的结果也称为总预算其余预算则相应称为辅助预算或分预算因此它在全面,,。,预算体系中占有举足轻重的地位。

财务预算的作用主要表现在以下四个方面明确工作目标协调部门关系控制:①;②;③日常活动考核业绩标准;④。

现金预算的编制1.

现金预算是企业对现金流动进行预计和管理的重要工具它是用来反映未来某一期间的,一切现金收入和支出以及两者对抵后现金余缺数的预算,。

现金预算包括现金收入现金支出现金溢余或短缺资金的筹集和运用四个部分其基:、、、。

本关系如下:期初现金余额现金收入当前可动用现金合计+=当前可动用现金合计现金支出现金溢余或短缺-=现金溢余短缺资金的筹集与运用期末现金余额()+=现金收入(1)现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入主要包括现销应收账款收回,、、应收票据到期兑现票据贴现收入出售长期性资产收回投资等产生现金的业务产品销售、、、。

收入是取得现金收入的最主要的来源。

现金支出(2)现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出如材料采购支付货款应交税金应付利,、、润以及资本性支出等值得指出的是短期借款的利息支付不列入该项而是放在资金的筹集。,,和运用中。

第六章全面预算201现金溢余或短缺(3)现金溢余或短缺是当前可动用现金合计数与预计现金支出合计数的差额若差额为正说,,明现金多余若差额为负说明现金不足;,。

资金的筹集和运用(4)资金的筹集和运用是根据预算期现金收支的差额和企业有关资金管理的各项政策来确定筹集和运用资金的数额如果资金不足可向银行取得借款或通过其他方式筹集资金并预计。,,还本付息的期限和数额如果现金多余除了可用于偿还借款外还可用于购买有价证券作为;,,短期投资。

例68寰球公司于年初现金余额为元预计于年购买设备【】20175000,201768950元支付投资者利润元其他有关资料见以上各项预算该公司现金余额最低应保持,16000,。

元最高为元当现金不足时向银行借款多余时归还借款借款在季初还款在4000,6500。,。,季末借款年利率为还款时同时归还所还之款的利息该公司在第一季度借款,10%,。12000元以后季度分别归还借款和利息共计元第二季度借款利息,900(:4000×10%×6/12=200;第三季度借款利息第三季度借款利息要求:4000×10%×9/12=300;:4000×10%=400)。

根据资料编制企业年的现金预算2017。

解企业年的现金预算见表所示2017613。

表613现金预算单位元:季度全年1234期初现金余额50004132.552654972.55000加销售现金收入:6800092000112000108000380000现金收入合计7300096132.5117265112972.5385000减现金支出:直接材料2169521895243402413992069直接人工984012240141601224048480制造费用1192013120140801312052240销售费用1000010000100001000040000管理费用250025002500250010000所得税12012.512012.512012.512012.548050设备购置1000012000280001895068950长期贷款利息9009009009003600投资者利润2000200020001000016000合计80867.586667.5107992.5103861.5379389现金余缺7867.594659272.591115611筹资与运用银行短期借款(12000)12000202管理会计续表()季度全年1234偿还银行借款(4000)-4000-4000(12000)支付借款利息-200-300-400-900期末现金余额4132.552654972.547114711预计利润表2.

预计损益表是在各项经营预算的基础上根据权责发生制编制的损益表它综合反映计,。

划期内预计销售收入销售成本和预计可实现的利润或可能发生的亏损可以揭示企业预期的、,盈利情况有助于管理人员及时调整经营策略,。

例69要求根据前述资料编制寰球公司年预计利润表【】2017。

解企业年预计利润表见表所示2017614。

表6142017年度预计利润表单位元:项目金额资料索引销售收入表40000061减产品销售成本表:15360069销售费用表40000611管理费用表10000612息税前利润56700减利息表:4500613税前利润192200减所得税:(25%)48050净利润144150预计资产负债表3.

预计资产负债表是依据当前的实际资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的资料编制而成的反映企业预算期末财务状况的总括性预算,。

预计资产负债表可以为企业管理当局提供会计期末企业预期财务状况的信息它有助于,管理当局预测未来期间的经营状况并采取适当的改进措施,。

例610寰球公司预计年年初未分配利润为元本期预计计提盈余公积【】201718000,元预计分配投资者利润元期末预计未分配利润为元其他资料如前所8175,17172,74406,述根据以上资料编制的寰球公司预计资产负债表见表所示。615。

第六章全面预算203表615预计资产负债表年月日单位元20171231:项目期初期末资料期末数()资产流动资产货币资金现金预算表50004711614应收账款表200004000062存货表表84801182064、610待摊费用预计数5600流动资产合计3348062131固定资产固定资产原价215219284219减累计折旧表:120002400067固定资产净值203219260219固定资产合计203219260219无形资产及长期待摊费用无形资产根据无形资产摊销填列17001000无形资产及长期待摊费用合计17001000长期资产合计204919261219资产总计238399323350负债及所有者权益流动负债应付账款表表10000945164、65应付利润1172(17172-16000)应付福利费380019547流动负债合计1380030170长期负债长期借款96000101000长期负债合计96000101000负债合计109800131170所有者权益实收资本100000100000资本公积57995799盈余公积380011975204管理会计续表()项目期初期末资料期末数()分配利润1800074406所有者权益合计137599192180负债及所有者权益合计238399323350第三节编制费用预算的两种先进方法本节主要介绍编制费用预算的两种先进方法弹性预算和零基预算———。

一弹性预算、一弹性预算的概念()弹性预算是指在编制费用预算时预先估计到计划期间业务量可能发生的变动编制出,,,一套能适应多种业务量一般是每间隔或的费用预算以便分别反映在各该业务量(5%10%),的情况下所应开支的费用水平由于这种预算随着业务量的变化做机动调整本身具有弹性。,,故称为弹性预算。

弹性预算与固定预算相比有两个显著的特点:弹性预算按预算内某一相关范围内可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额(1),从而扩大了预算的适用范围便于预算指标的调整,。

弹性预算是按成本的不同习性分类列示的便于待实际业务量发生后将实际指标与(2),,实际业务量相应的预算额进行对比使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基,础上从而更好地发挥预算的控制作用,。

弹性预算适用于业务量水平经常变动的企业。

二编制弹性预算的编制程序()弹性预算的一般编制程序:确定某一相关范围预期在未来期间内业务活动水平将在这一相关范围内的变动情(1),,况弹性预算的业务量范围应视企业或部门的业务量变化情况而定一般来说可定在正常。,。,生产能力的之间或者在历史上最高业务量或最低业务量之间70%~110%,。

选择经营活动水平的计量标准编制弹性预算要选用一个最能代表本部门生产经(2)。,营活动水平的业务量计量单位如产量单位直接人工小时机器小时等,、、。

根据成本与计量标准之间的依存关系将企业的成本分为固定成本变动成本混合成(3)、、本三大类。

根据回归分析法和高低点法等方法将混合成本分解为固定成本和变动成本并以此(4),确定成本函数yabx(=+)。

确定预算期内各业务活动水平的预算额(5)。

利用多栏式的表格分别编制对应于不同经营活动水平的预算(6)。

第六章全面预算205三弹性成本预算的编制()用弹性预算的方法编制成本预算时其关键在于把所有的成本划分为变动成本和固定成,本两大部分变动成本主要根据单位产品预定的直接材料成本直接人工成本变动性制造费。、、用等进行控制固定成本则按进行控制成本的弹性预算方式如下;。:弹性成本预算单位变动成本预算预计业务量固定成本预算=(×)+∑弹性预算的表达方式主要有列表法和公式法两种。

列表法或多水平法1.()列表法或多水平法就是要在确定的业务量范围内划分出若干个不同的水平然后分别(),,计算出各项预算成本汇总列入一个预算表格其格式见表所示,。616。

例611假设寰球公司在预算期内生产甲产品为其编制产量分别为【】,30000、40000件件和件时的成本弹性预算和利润弹性预算寰球公司单位变动成本的固定、5000060000。

成本的资料如下:单位变动成本(1):直接材料元件:14/直接人工元件:6/变动性制造费用元件:3/变动性销售与管理费用元件:1/固定成本(2):固定性制造费用元:600000固定性销售与管理费用元:300000销售收入和销售量见表所示61。

根据以上资料编制的成本费用和利润的弹性预算见表所示,616。

表616弹性预算表销售量件()30000400005000060000销售收入千元()1500200025003000减变动成本:直接材料千元()420560700840直接人工千元()180240300360变动性制造费用千元()90120150180变动性销售与管理费用千元()30405060变动成本合计千元()72096012001440贡献毛利780104013001560206管理会计续表()减固定成本:固定性制造费用千元()600600600600固定性销售与管理费用千元()300300300300固定成本合计千元()900900900900税前经营利润千元()(120)140400660公式法2.

公式法就是利用yabx的公式计算各种生产经营活动下的预算成本其中y代表=+,。,某项成本预算总金额a代表其中的固定成本金额b代表单位变动成本金额x代表产量因,,,。

此只要知道了单位变动成本和固定成本就可以预测在不同产量下的成本总额,,。

例612以例的资料为例编制产量在时的成本预算【】611,45000。

解总成本y=×++++=元()45000(14631)9000001980000()二零基预算、零基预算是指在编制预算时以零为基础从根本上考虑各开支项目的必要性合理性从,,、,而确定预算金额的一种预算。

零基预算英文全称译为汉语为以零为基础的编制计划和预算的方法起源于美国是“”,。

彼得派尔在本世纪年代提出来的现已被西方工业发达国家公认为是管·(PeterPyhrr)60。

理间接费的一种新的有效方法。

一零基预算的基本原理()对于任何一个预算期任何一种费用项目的开支数不是从原有的基础出发即根本不考,,,虑基期的费用开支水平而是一切以零为起点从根本上来考虑各个费用项目的必要性及其开,,支的规模。

零基预算是以零为起点来观察分析企业的一切生产经营活动不存在现成的费用预算开、,支项目因此编制零基预算法的工作量是较为繁重的。,。

二零基预算的优缺点()零基预算由于冲破了传统预算框架的限制以零为起点观察分析一切费用开支项目确,,,定预算金额具有以下优点,:合理有效地进行资源分析(1)、;有助于企业内部的沟通协调激励各基层单位参与预算编制的积极性和主动性(2)、,;目标明确可区别方案的轻重缓急(3),;有助于提高管理人员的投入产出意识(4);特别有助于产生较难辨认的服务性部门克服资金浪费的缺点(5)。

零基预算的缺点主要表现为:第六章全面预算207由于一切开支均以零为起点进行分析研究编制预算的工作量较大费用较高(1),、;评级和资源分配具有不同程度的主观性易于引起部门间的矛盾针对零基预算的(2),。

缺陷与不足合理的解决办法是每三至五年编制一次零基预算以后几年内再作适当调整以,,,减少浪费和低效。

三零基预算的编制程序()零基预算编制的一般程序:划分基层预算单位(1);对基层预算单位的业务活动计划的目的性以及需要开支的费用逐项进行考核(2);由基层预算单位对本身的业务活动作具体分析并提出一揽子业务方案(3),“”;对每项业务活动计划进行费用效益分析权衡得失排出优先顺序并把它们划(4)“—”,,,分成等级;根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际可能判定纳入预算中费用(5),项目可以达到几级并对已确定可纳入预算中项目进行加工汇总形成综合性的费用预算,、,。

例613某企业正着手编制下一年全面预算其中销售费用拟采用零基预算的方法【】,进行下年度对于销售费用可动用的资源总额为元。50000。

首先由销售部门根据企业的部门目标和本部门的当前任务在反复论证的基础上提出,,,预算内可能发生的费用及开支水平如下所示,:商品包装费元:14000广告费元:12000培训费元:16000房屋租金元:10000差旅费元:8000其次销售部门对每项费用的大小及必要性反复比较分析并评定分级划分层次,,,。

第一在以上五项费用中房屋租金差旅费和广告费均为预算期内必不可少的开支应将,,、,其作为第一类必须全额保证资金的需要,。

第二由销售部门根据以往若干期间商品包装费和培训费等进行成本效益分析见表,,所示617。

表617销售费用分析表项目每期平均费用发生额每期平均收益额成本效益比率商品包装费9000180002.0培训费10000200002.0经反复讨论协商公司决定将商品包装费作为第二类若资金允许应按原计划安排资金,,,;若财力有限则可适当压缩开支将广告费作为第三类在财力不允许的情况下该费用预算,。,,可做一定的调整。

第三分配有关资金第一类按全额分配即房屋租金元差旅费元广告费,。:10000、8000、元共计元第二类和第三类按尚可使用资金元元12000,30000。20000(50000-30000元按成本效益比率进行分配也就是),,:208管理会计商品包装费可分配的资金元=20000×[2÷(2+2)]=10000()培训费可分配的资金元=20000-10000=10000()第四节编制预算的期间一短期预算和长期预算、预算按编制的期间的长短可分为短期预算和长期预算。

短期预算1.

短期预算是指编制预算的时间范围不超过一年的预算它通常包括业务预算财务预、。、算一次性专门业务预算等、。

长期预算2.

长期预算是指编制预算的期间范围超过一年的预算也称为资本支出预算时间跨度通,。

常在三五年甚至十几年几十年以上,、。

二定期预算和滚动预算、预算按编制的安排方式的不同可分为定期预算和滚动预算。

定期预算1.

定期预算是指固定以一年为期的预算为定期预算通常业务预算财务预算和一次性专。,、门业务预算的编制期间通常以一年为期与会计年度相配合,,。

定期预算的优点是便于把实际数与预算数进行对比有利于对预算的执行情况进行分析,和评价。

定期预算存在着一些缺陷:预算通常是在计划年度开始前二三个月进行编制那时往往只能提出一个大概的轮(1),廓和笼统的数字难免会遇到许多困难和阻碍,。

在编制预算时对未来经济活动所估计或推测的数字常常会有所变动使原来的预(2),,,算数不能适应新的变动情况。

在执行一段时期后往往会使管理人员只考虑剩下的那几个月的经济活动因而缺乏(3),,长期打算。

滚动预算2.

滚动预算又称为连续预算或永续预算是指在编制预算时将预算期与会计年度脱离随,,,着预算的执行不断延伸补充预算逐期向后滚动使预算期永远保持为一个固定期间的一种预,,算编制方法。

滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动逐季滚动和混合滚动三、种方式。

逐月滚动方式(1)逐月滚动方式是指在预算编制过程中以月份为预算的编制和滚动单位每个月调整一次,,第六章全面预算209预算的方法。

如在年月至月的预算执行过程中需要在月末根据当月预算的执行情况修2009112,1,订月至月的预算同时补充下一年年月份的预算同时补充年月份的预212,20101;20102算以此类推……。

逐月滚动预算方式示意图如图所示63。

图63逐月滚动预算按照逐月滚动方式编制的预算比较精确但工作量太大,。

逐季滚动方式(2)逐季滚动方式是指在预算编制过程中以季度为预算的编制和滚动单位每个季度调整一,,次预算的方法。

如在年第季度至第季度的预算执行过程中需要在第季末根据当季预算的执200914,1行情况修订第季度至第季度的预算同时补充年第季度的预算第季度末根据,24,20101;2当季预算的执行情况修订第季度至年第季度的预算同时补充年第季度的,320101,20102预算以此类推……。

逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小但预算精确度较差,。

混合滚动方式(3)混合滚动方式是指在预算编制过程中同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位,的方法它是滚动预算的一种变通方式。。

这种预算方法的理论依据人们对未来的了解程度具有对近期把握较大对远期的预计把:、握较小的特征为了做到长计划短安排远略近详在预算编制过程中可以对近期预算提出。、,,较高的精度要求使预算的内容相对详细对远期预算提出较低的精度要求使预算的内容相,;,对简单这样可以减少预算工作量,。

如对年月份至月份的头三个月逐月编制详细预算其余月份至月份分别200913,412按季度编制粗略预算月末根据第季度预算的执行情况编制月份至月份的详细预;31,46算并修订第至第季度的预算同时补充年第季度的预算以此类推,34,20101……。

滚动预算示意图如图所示64。

210管理会计图64混合滚动预算在实际工作中采用哪一种滚动预算方式应视企业的实际需要而定,。

在传统的定期预算方法相比按滚动预算方法编制的预算具有透明度高及时性强连续,、、性好以及完整性和稳定性突出等优点其主要缺点是预算工作量较大,;。

本章小结全面预算是指在预算决策的基础上对企业未来一定期间的全部生产经营活动进行合,理规划最终以货币为计量单位通过一系列的财务报表反映企业最终资源配置情况的具,,体说明全面预算是涉及企业整体的综合性计划其具体的编制过程需要全员的参与全。,。

面预算体系通常包括经营预算专门决策预算和财务预算三大类具体的编制过程中应当、,,以销售预算作为起点并考虑各项生产经营活动对企业财务状况和经营成果的影响最后,,以编制预计的财务报表作为终结全面预算的具体编制方法包括固定预算法与弹性预算。

法增量预算法与零基预算法定期预算法与滚动预算法企业可以根据自身的实际情况进、、,行选用。

第六章全面预算211如何理解全面预算在企业管理中的地位和作用推行全面预算管理的动力来源于1.?

哪里?

如何理解经营预算资本支出预算和财务预算之间的关系2.、?

为什么说销售预算是生产经营全面预算的起点如何编制销售预算3.??

简述现金预算的结构为什么说现金预算是其他预算的连接点4.,?

固定预算静态预算定基预算和定期预算各有什么优缺点弹性预算零基预算和滚5.、、?、动预算各有哪些优缺点?

第七章成本控制控制是通过一定手段对实际行动施加影响使之能按预定的目标进行的过程为了保证,。

全面预算所确定的各项目标和任务的顺利完成就必须对企业一切经济活动按责任预算进行,控制如果发现问题应该迅速研究怎样采取有效措施巩固成绩纠正缺点或修改预算这。,,、。

里所说的一切经济活动包括生产销售成本财务等企业经济活动的各个方面其中成本控,、、、,,制是最关键的一环什么是成本控制成本控制应遵循哪些原则怎样才能发挥成本控制的。??

作用怎样通过制订成本控制制度进行事前控制怎样通过开展价值工程进行事前控制怎???

样通过差异分析进行日常控制对这些问题的阐述构成本章教学内容的主线也是本章教学?,内容的重点。

第一节成本控制的意义和作用一狭义的成本控制与广义的成本控制、成本控制有广义与狭义之分狭义的成本控制就是指在成本形成过程中(CostControl)。,根据事先制订的成本目标对企业日常发生的各项生产经营活动按照一定的原则采用专门的,,方法进行严格的计量监督和指导本着厉行节约杜绝浪费讲究经济效益的精神务使各种,、,、、,具体的和全部的生产耗费不超过原来规定的标准和预算若发生偏差应及时分析差异原因,,,并及时采取有效措施巩固成绩纠正缺点以保证实现或超过原订的成本目标这项控制的重,,。

点在于严格按照确定的标准进行把关并根据已发生的偏差来调整和指导当前的实际行动即,,通常人们所说的日常成本控制从现代控制论的角度来说也就是反馈控制系统“”。,“”。

广义的成本控制就是除日常成本控制外还应包括事前成本控制“”,“”。

事前成本控制又分两种一种是在产品投产前设计试制阶段对影响成本的各有关因:(、),素进行分析研究并制订出一套适合企业具体情况的各种成本控制制度这类控制的重点在,。

于通过企业内部设置的规章制度来约束成本开支预防偏差和浪费的发生从现代控制论的,。

角度来说这就是防护性控制系统,。

另一种是在产品投产前通过对成本与功能关系的分析研究开展价值工程,,(Value简称活动选择最佳方案并制订目标成本此类控制的重点在于自产品设Engineering,VE),,。

计开始就提出了对产品功能和目标成本的要求这就从根本上解决了功能过剩成本过高的问,、第七章成本控制213题把技术管理与经济效益有机地结合起来这才是真正的最大的节约从现代控制论的角,,、。

度来说这就是前馈控制系统,“”。

事前成本控制与日常成本控制的具体做法将在本章中第二三四节中分别进行介绍、、。

二绝对成本控制与相对成本控制、以上所讲的事前成本控制与日常成本控制是根据控制时间的不同而划分此外成本控,。,制还可以根据控制主要手段的不同分为绝对成本控制与相对成本控制,。

绝对成本控制指的是只从节约开支消灭浪费的节流途径去控制而相对成本控制则是、。

节流和开源双管齐下既要千方百计节约开支降低成本又要通过本量利分析把握成本和业,,,务量与利润之间的关系找出成本最低利润最高的最佳销售量或者通过价值工程寻找既能,、,提高产品功能又能降低成本的积极措施追求产品的最佳价值,,。

三如何发挥成本控制的作用、成本是一项综合性指标为了保证目标成本的实现必须依靠各级管理人员和全体职工的,,共同努力因此成本控制绝不能单纯地根据实际偏离预算或标准的数额和原因分析的信息。,,消极地加以限制更重要的是要实事求是地进行指导和监督促使各个成本中心对整个企业。,的总目标具有强烈的责任感确立经营目标一致性并充分调动他们为实现全面预算所定的各,,项目标和任务而努力的积极性只有这样成本控制才能充分发挥它应有的作用。,。

第二节成本控制的原则一节约原则、节约本身就是人力物力和财力的节省它是提高经济效益的核心是按照经济规律办事、,,的客观要求因而也是控制成本的一项基本原则在节约原则的指导下我们对成本控制应该,。,有一个新的认识它绝不应只是消极的限制与监督而应是积极的指导和干预过去的成本控,,。

制最初只是强调事后的分析检查主要侧重于严格执行成本开支范围和各项规章制度这实,,,际上属于亡羊补牢性质的防护性控制后来发展到侧重于日常的成本控制当发现实际脱“”。,离标准或预算时立即进行干预或限制纠正缺点巩固成绩这实际上属于反馈控制上述两,,,,。

者在今后的成本控制工作中无疑仍很重要必须继续做好但为了深入贯彻节约原则成本,,。,控制的重点似应转移到产品投放前的事前控制做好经济预测开展价值工程充分挖掘企业,,,内部的节约潜力处处精打细算在增收节支方面狠下工夫只有这样才能把浪费和损失消,,。,灭在事前做到防患于未然有效发挥前馈控制的作用,“”,。

二全面性原则、在成本控制中实行全面性原则有两个涵义:一全员的成本控制()因为成本是综合性很强的指标它涉及企业所有部门及全体职工的工作实绩要想降低,。

214管理会计成本提高经济效益必须充分调研每个部门从厂部车间到班组和每个职工从厂长技术,,(、)(、人员到管理人员控制成本关心成本的积极性和主要性当然发动群众参加成本控制并不)、。,是要取消或削弱控制成本的专职机构和专业人员而是在加强专业成本管理的基础上要求人,,人处处事事都要按照定额标准预算进行成本控制只有这样才能从各个方面堵塞漏洞、、、、。,,杜绝浪费。

二全过程的成本控制()在现代社会中控制成本的对象不能只是生产领域中的制造成本应该扩大到消费领域的,,使用成本换句话说成本控制的范围必须贯穿成本形成的全过程即包括产品的设计研制。,,、、工艺制造供销运输储存总务一直到用户的运行维护保养等各个方面实践证明只、、、、、,、、。,有整个产品的寿命周期成本得到有效控制成本才会显著降低而且从整个社会的角度来说,,,这才是真正的节约。

三责权相结合原则、要使成本控制真正发挥效益必须严格按照经济责任制的要求贯彻责权相结合的原则,,。

应该指出在企业中控制责任成本是每个成本中心应尽的职责同时也是一种权力很明显,,。,如果没有这种权力就无法进行控制譬如任何一个成本中心都有一定的标准或预算若要求,。,他们完成控制成本的职责必须赋予他们在规定范围内有权决定某项费用是否能开支的权力,。

如果没有这项权力当然就谈不上什么成本控制了此外为了充分调动各个成本中心在控制,。,成本方面的主要性和积极性还必须定期对他们的实绩进行评价与考核并同职工的经济利益,,紧密挂钩做到奖惩分明坚决不吃大锅饭,,“”。

四目标管理原则、目标管理简称是指企业管理当局以既定的目标作为(ManagementByObjective,MBO)管理人力物力财力和各项重要经济指标的基础成本控制是目标管理的一项重要内容它、、。,必须以目标成本为根据作为对企业经济活动进行限制和指导的准绳力求做到以最少的成本,,开支获得最佳的经济效益。

既然目标成本是作为奋斗目标所要努力实现的成本通常应该是平均先进定额需要经过,,努力才能达到的因此制订目标成本既要根据本企业的具体情况如现有的设备条件生产。,(、能力技术水平以及历史成本资料等也要考虑到企业的外部条件如国家的财经政策市场、,),(、供需情况国内外同行业同类产品的成本信息等然后采用价值工程和本量利分析等专门方、)。

法制订出最佳的目标成本。

但必须指出目标成本只是一个总的奋斗目标不便于进行日常控制因此还需要按照,,。,前面责任会计一章所讲的把目标成本层层分解为责任成本并形成责任预算分口分级落实,,,、到各有关的成本中心形成一个成本控制网,。

目标成本管理在具体执行过程中各成本中心还应随时积累实际发生的信息用以与责任,,预算进行对比计算成本差异分析成本升降原因编制实绩报告对于成本差异还要按照下,,,。,面所述原则进行管理。

第七章成本控制215五例外管理原则、例外管理是西方国家在经营管理上进行日常控制的一种专(ManagementByException)门方法特别是在对成本指标的日常控制方面采用较多,。

日常成本控制主要是通过对实际成本与标准成本发生的差异进行全面分析研究从而发,现问题挖掘降低成本的潜力提出改进或纠正缺点的具体措施但实际上每个企业日常出,,。,现的成本差异往往是成千累万头绪纷繁管不胜管为了提高成本控制的工作效率管理人,,,。,员不应把精力和时间分散在全部成本差异上而是要把注意力集中在那些属于不正常的不符,、合常规的关键性差异上要追根求源查明发生的原因并及时反馈给有关责任中心迅速采取,,,,有效措施及时把它们管起来这些不正常的不符合常规的差异就称为例外,。、,“”那么究竟哪些属于例外呢确定例外的标准通常有下列四条(Exception)。,“”?“”:一重要性()(Materiality)重要性主要是根据成本差异金额的大小来决定一般来说只有从金额上看似具有重要。,,意义的差异才叫做例外才需要给予足够的重视,“”,。

所谓金额大小又应该怎样衡量呢通常是规定一个差异占原预算或原标准的百分率也?,有在百分率外再用一项最低金额加以限制例如成本差异占原预算数的百分率超过,。,10%,或者成本差异的绝对数额在元以上的均应视为例外100,“”。

必须注意这里所说的成本差异应包括有利差异与不利差异因为企业中某一责任中心,。

的顺差可能给另一责任中心带来不利影响有时造成顺差的原因在长期内可能对企业产生不,,良后果如推销部门节约广告费使其实际支出低于原来的预算这属于开支差异的顺差但。,,,正由于此可能会使企业产品滞销减少利润又如生产部门为了降低成本不择手段偷工减,、。,料短期内产品销售可能增加但时间一长由于质量下降不仅会影响信誉也会出现销路大,,,,,减产品积压使企业转盈为亏,,。

二一贯性()(Consistency)尽管有些成本差异虽未超过规定的百分率或最低金额但一贯在这控制线的上下限附近,徘徊亦应视为例外需要引起管理人员的充分注意因为这种例外可能反映原来的预算,“”,。“”或标准已经过时失效应及时加以调整也可能由于成本控制不严而产生必须迅速纠正,,,。

西方国家有些小型企业规定任何一项差异凡是持续一个星期超过元或者连续三个星50,期超过元均应视为例外30,“”。

三控制的能力()(AbilitytoControl)亦称为控制性差异也要视为例外例如由于公用事业收费标准变动或国家税率变更,“”。,而发生金额大的差异管理人员无需采取任何追查行动,。

四项目本身的性质亦称为特殊性()(NatureoftheItem)对于企业的长期获利能力有重要影响的成本项目即使其差异没有达到重要性的地位也,,应受到管理人员的密切注意甚至凡有差异均应视为例外需要追根求源查明原因迅速做,“”,,,216管理会计出补救决策例如固定设备的维修费如果片面追求节约在短期内可能降低成本出现有利。,,,差异但正因为维修不足可能造成未来的停工修理以及因生产能力和工作效率的降低而引。,,起收益的减少等这些损失远比节约维修费要大得多必须引起管理人员的高度重视。,。

第三节标准成本及标准成本控制一标准成本与标准成本制度、标准成本是指在一定的技术经济条件下根据产品工艺过程和产品结构采用科学方法进,,行测算所预先制定的产品生产耗费限额。

标准成本控制也称为标准成本法或标准成本制度是以标准成本为依据在生产经营过程,,中揭示实际发生的生产耗费与标准成本之间的差异并及时进行分析和反馈采取相应管理,,,措施以期将企业实际成本控制在标准成本限额之内的一种成本控制方法,。

标准成本制度产生于本世纪年代的美国自从世纪初美国的泰罗首先提出科学30。20“管理的思想后在这一思想的指导下工程技术界为了事先规划产品成本先是提出标准人工”,,,成本的概念以后又逐步推广到标准材料成本和标准制造费用成本最终形成完整的标准成本,,体系。

标准成本制度不仅是一种成本控制制度而且还能满足成本计算的要求从而将成本控制,,与成本计算有机结合起来标准成本制度产生之后很快被西方工业发达国家普遍接受得到。,,迅速推广和运用至今仍是一种有效的成本事中控制的成本管理制度,。

二标准成本控制的特点、标准成本控制的基本原理在生产经营活动中当实际生产耗费发生时将其分解为标准:,,成本与标准成本差异两部分并分析差异产生的原因追查差异产生的责任反馈到管理部门,,,并及时予以纠正在标准成本制度下标准成本差异通过设置有关账户予以汇集并结合成本。,,计算基本方法予以处理月末以完工产品标准成本为基础调整标准成本差异计算产品实际。,,成本。

标准成本的核心是按标准成本与脱离标准成本的差异记录和反映产品成本的形成过程和结果并借以实现对成本的控制其主要特点,。:预先制定产品成本项目的标准成本(1)。

按标准成本进行产品成本核算(2)。

计算各成本项目实际成本与标准成本的各种成本差异设立各种成本差异科目进行(3),归集并借以对产品成本进行控制和考核,。

由上述可以看出标准成本法并不是一种单纯的成本计算方法而是一种将成本计算与成,,本控制相结合由一个包括制定标准成本计算和分析成本差异处理成本差异三个环节所组,、、成的完整系统。

三标准成本的作用、标准成本的作用主要有以下四项:第七章成本控制217标准成本是有效地进行成本控制的依据成本控制的标准有两类一类是以历史上(1)。:曾经达到的水平为依据如上年实际成本历史最低成本等另一类是以应该发生的成本为依,、;据如各种标准成本由于标准成本是在对实际情况进行认真调查分析的基础上运用科学,。、,方法制定的所以它具有客观性和科学性由此而决定标准成本是比历史成本水平更为优越,。

的控制依据因为在历史成本中包含了一些偶然性和不正常因素,。

采用标准成本有利于责任会计的推行标准成本不仅是编制成本预算的依据也是(2),。,分析考核责任中心成本控制业绩的依据、。

标准成本是经营决策的重要依据由于标准成本代表了成本要素的合理近似值因(3)。,而它是进行价格决策和投标议价和一项重要依据也是其他长短期决策必须考虑的因素,。

采用标准成本对在产品产成品和销货成本进行计价可以简化成本核算的账务处理(4)、,工作。

四标准成本的种类、标准成本的种类很多在西方从标准的高低来看有理想标准与正常标准之分从制定标,,,;准的时间来看有基本标准与当期标准之分在实际工作中是将正常标准与当期标准结合起,。,来形成一种当期正常标准,。

理想标准1.

这是以现有生产技术和经营管理处于最佳状态为基础所确定的标准成本所谓最佳状。“态即一方面是最好的生产设备最低的原材料价格和最节省的消耗量最合理的工资率和工”,,,时消耗最高的生产量和销售量另一方面生产过程中无浪费无废料无废品无停工无机器,;、、、、损坏等这种标准不考虑现实可能性事实上达不到一般企业都不采用。,,。

基本标准2.

这是以某一年度的生产技术和经营管理条件为基础制定的标准成本这种标准一经制。

定则多年不变各期实际成本和统一标准比就可看出各期成本升降幅度的大小有利于反,。,,映企业产品成本发展变化的情况但随着时间的推移生产技术和经营情况发生了变化还使。,,用原来的标准就显得标准过时难以起到控制作用所以实际工作中也很少采用,,,。

正常标准3.

这是根据企业自身已经达到的生产技术和有效经营管理条件为基础而制定的标准制定。

这种标准时把生产经营中一般不可避免损失估计在内预期企业经过努力可以达到的水平,,,故较为先进可行。

当期标准4.

这是随着生产技术和管理条件的变更予以修订的标准成本这种标准由于充分反映了,。

企业当期和生产经营状况因而较为合理,。

理想标准和正常标准是针对标准成本的先进合理性而言的基本标准与当期标准则是就,制定标准成本的生产经营条件发展变化而言的为了使标准成本既先进合理又能适应当前。,的生产经营条件应当以当期正常标准为宜既非轻易可达到也非高不可攀以真正发挥其,“”,,,控制成本的作用。

218管理会计五标准成本的制定、标准成本一般是由会计部门会同采购部门生产技术部门和其他有关经营管理部门在对、,企业生产经营的具体条件进行分析研究和技术测定的基础上共同制定的产品成本一般由、,。

直接材料直接人工和制造费用三个成本项目组成因此标准成本也应根据这些成本项目的、。,特点分别制定标准成本,。

一直接材料标准成本的制定()直接材料标准成本的制定包括直接材料用量标准的制定和直接材料价格标准的制定两,个方面。

直接材料用量标准是指单位产品应该消耗的材料的数量即产品的材料消耗定额直接,。

材料用量标准通常应根据产品的设计生产工艺状况并结合企业的经营管理水平降低材料、,、消耗的可能性等条件制定。

由于材料价格受诸多因素的影响直接材料价格标准的确定相对较难一般来说在制定,。,直接材料价格标准时不仅要考虑目前市价及未来市场的变化而且还要结合最佳采购批量和,,最佳运输方式等其他影响价格的因素。

在直接材料用量标准和价格标准确定后用下列公式即可求得直接材料的标准成本,:直接材料标准成本直接材料用量标准直接材料价格标准=×例71假定公司甲产品耗用两种直接材料用量标准分别为千克千【】MA,B,15、10克价格标准分别为元千克元千克试计算单位产品直接材料标准成本,5/、10/。。

解公司甲产品直接材料标准成本的计算见表所示M71。

表71单位产品直接材料标准成本计算表标准材料材料AB用量标准千克千克(1)1510价格标准元元(2)510成本标准元元(3)=(1)×(2)75100单位产品直接材料标准成本元()=()4∑3175二直接人工标准成本的制定()直接人工标准成本的制定包括工时标准的制定和标准工资率的制定两个方面,。

工时标准是指生产单位产品应该耗用的生产工时这里的工时可以是直接人工工时也可,,以是机器工时工时标准应在技术测定的基础上根据对产品直接加工所用的时间并适当考。,,虑正常的工作间隙加以制定。

在不同的工资制定下标准工资率的表示形式有所不同在计件工资制定下标准工资率就,。,是标准计件工资单价在计时工资制定下标准工资率是指单位工时标准工资率其计算公式;,。:标准工资总额标准工资率=标准总工时第七章成本控制219在工时标准和标准工资率确定以后用下列公式即可求得直接人工标准成本,:直接人工标准成本工时标准标准工资率=×例72假定公司生产甲产品的月标准总工时为工时月标准总工资为【】M12000,元单位产品工时标准为工时试计算单位产品直接人工标准成本96000,6,。

解公司甲产品直接人工标准成本计算见表所示M72。

表72甲产品的直接人工标准成本计算表项目标准月标准总工时小时(1)12000月标准总工资元(2)96000标准工资率元小时(3)=(2)/(1)8/单位产品工时标准小时(4)6直接人工标准成本元(5)=(4)×(3)48三制造费用标准成本的制定()制造费用的标准成本可以分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本下面分。

别加以讲述。

变动制造费用标准成本的制定1.

变动制造费用标准成本的制定包括工时标准的制定和变动制造费用标准分配率的制定,两个方面其中工时标准的含义与直接人工工时标准相同变动制造费用标准分配率可按下。,列公式求得:变动制造费用预算总额变动制造费用标准分配率=标准总工时在工时标准和变动制造费用标准分配率确定以后用下列公式即可求得变动制造费用标,准成本:变动制造费用标准成本=工时标准×变动制造费用标准分配率固定制造费用标准成本的制定2.

在变动成本法下固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益因而不包括在产品成本,,中在完成成本法下固定制造费用要在产品之间进行分配因而需要制定单位产品的固定制。,,造费用的标准成本。

固定制造费用标准成本的制定包括工时标准的制定和固定制造费用标准分配率的制定,两个方面其中工时标准的含义与直接人工工时标准相同固定制造费用标准分配率可以按。,下列公式求得:固定制造费用预算总额固定制造费用标准分配率=标准总工时在工时标准和固定制造费用标准分配率确定以后用下列公式即可求得固定制造费用标,220管理会计准成本:固定制造费用标准成本工时标准固定制造费用标准分配率=×例73根据例中的有关资料又知甲产品的固定制造费用总额为元变【】72,90000,动制造费用预算总额为元试计算单位产品制造费用标准成本48000,。

解公司甲产品制造费用标准成本计算见表所示M73。

表73甲产品制造费用标准成本计算表项目标准月标准总工时小时(1)12000月标准总工资元(2)48000标准工资率元小时(3)=(2)/(1)4/单位产品工时标准小时(4)6直接人工标准成本元(5)=(4)×(3)24标准固定制造费用总额元(6)90000标准固定制造费用分配率元小时(7)=(6)×(1)7.5/固定制造费用标准成本元(8)=(4)×(7)45单位产品制造费用标准成本元(9)=(5)+(6)69四标准成本卡()标准成本确定以后应就不同种类不同规格的产品编制标准成本卡标准成本卡应分,、,。

车间分项目在完全成本法下一般包括直接材料直接人工变动制造费用和固定制造费用、(,、、四个部分反映单位产品标准成本及其所依据的材料工时的用量标准和标准的价格工资率)、、每工时的工资制造费用分配率每工时应负担的制造费用直接材料项目应按所耗材料()、()。

的种类和规格详细列明直接人工应按不同工种不同工资率分别列示;、。

例74现根据前例各项有关资料填列公司甲产品标准成本卡【】,M。

解公司甲产品标准成本卡见表所示M74。

表74甲产品标准成本卡成本项目用量标准标准价格单位标准成本千克元元A15575直接材料千克元元B1010100小计元——175直接人工小时元元6848变动制造费用小时元元6424固定制造费用小时元元67.545单位产品标准成本元——292第七章成本控制221六制订成本控制制度前的准备工作、在任何企业中成本控制制度是内部控制制度的一个重要组成,(InternalControlSystem)部分它不是孤立存在的必须适应各项企业的具体情况并且要有一整套健全的管理制度和。,,它相互配合因此在制订成本控制制度前除确定各种成本限额外还要做好许多相应的事。,,,前准备工作主要有,:建立严密的组织系统确定各个成本中心及其责权利的关系(1),、、。

确定最佳的作业方法包括各种设备的使用方法(2),。

制定健全的用人制度使组织内任何一个岗位都能得到最佳人选(3),。

对所有成员进行有计划的培训使他们每个人都能胜任自己的工作(4),。

制订各种消耗定额包括材料工时以及制造费用预算的限额(5)(、),。

制订材料单价及工资率(6)。

制订产能标准(7)。

向全体职工宣传各种成本限额和考核标准(8)。

建立责权利相结合的奖惩制度(9)、、。

七针对不同类型的成本采用不同的成本控制制度、要对成本进行事前控制首先要根据成本习性将所有成本分为变动成本和固定成本两大,类然后针对不同类型的成本采用不同的成本控制制度进行限制指导和监督现分别说明,、。

如下:一变动成本()如直接材料直接工人和变动制造费用主要是通过制订标准成本和编制弹性预算进行、,控制。

标准与预算的涵义从本质上来说是差不多的它们的唯一区别就是标准是一种单位的,。:概念而预算则是一种总额的概念例如某企业单位产品中需耗用某种直接材料公斤每,。,5,公斤单价角那么公斤和元就是该产品直接材料的标准成本若该年度某企业共生5,52.50。

产单位的产品那么共耗费直接材料公斤价值元这公斤和元就是该100,500,250。500250产品直接材料的预算成本因此标准成本亦可称为单位产品的预算可以用价格表示也可。,,,以用实物量反映。

在实际工作中对于直接材料和直接人工一般是通过制订标准成本进行事前控制而对于,,变动制造费用则是通过编制弹性预算进行事前控制其原因主要是由于直接材料和直接人工。

在许多企业的单位产品成本中的比重往往较大金额易于分割利用标准成本来控制很方便,,;而制造费用通常是由许多较小的成本明细项目所组成金额比较零星分散故以通过编制弹性,,预算进行控制较为适宜。

必须指出标准成本实质上就是以单位产品为基础的弹性预算例如某企业生产每一单,。,位产品需耗用直接材料公斤每公斤材料价格是人民币元则单位产品的直接材料的标准2,5,成本为元若计划期间该企业生产该项产品为单位那么直接材料的弹性预5×2=10。3000,算应为元元若计划期生产件则其弹性预算的限额应为10×3000=30000。3002,10×222管理会计元总之生产多少就以标准成本乘以业务量就可据以进行成本控制这比弹3002=30020。,,性预算的每间隔或的适应面要广得多5%10%。

此外由于标准成本的每个成本项目都采用单独的价格标准与数量进行核算这就有利于,,更好地分清经济责任例如材料的采购决策与价格标准有关就由采购部门负责而用料的。,,;决策与数量标准有关则由生产车间工段或班组负责因此对于这两类决策的执行情况应,、。,,分别加以评价与考核这才符合责任会计所提出的该管的能控制的成本必须管起来不该管,“、;的不能控制的成本则无需负责、”。

综上所述可见对于控制成本指标考核业务实绩使用标准成本要比弹性预算更精确更,、,、有效。

二固定成本()固定成本又分两类:酌量性固定成本是指那些通过管理当局的决策行动可改变其数额的固定成本(1)———,如研究开发费广告费培训费等它们的共同特点可根据企业在不同时期的财力负担程度、、。:来确定伸缩性较大对于这类成本的事前控制是分项目按时间与有关单位协商制订出一个,。、总金额属于固定预算性质作为成本控制的依据()。

约束性固定成本是把那些通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成(2)———本如折旧费直线法保险费公用事业费电费水费等财产税等对于这类成本的事前,()、、(、)、。

控制通常是根据长期投资决策所确定的专门决策预算的数据来制订它们分项目的固定预算,。

如某企业的专门决策预算中决定计划期间的第一季度购置一台新机器价值万元那么根据10,这个数据就要相应地按项目分别编制与此相关的固定费用预算如折旧费保险费水电费财,、、、产税等并按照这些费用的固定预算数来控制实际发生数,。

综上所述我们把通过成本控制制度的制订进行事前控制的具体做法用表列示,,75如下:表75事前成本控制成本类型适用的控制制度变动成本:直接材料标准成本直接人工标准成本变动制造费用弹性成本固定成本:经过协商的固定预算酌量性固定成本根据专门决策预算制订的固定预算约束性固定成本第四节成本的事前控制开展价值工程———一价值工程的起源、第二次世界大战以后西方资本主义企业为了应付国际国内市场竞争加剧的需要力求,、,第七章成本控制223以最低的成本生产出质量较好的产品于是在降低成本的技术方面有了较大的突破那就是普,,遍开展价值工程活动价值工程亦称为价值分析简称是把技“”。“”“”(ValueAnalysis,VA),术和经济紧密结合起来的科学管理技术是为强化企业内部管理降低产品成本提高产品质,,,量服务的多年来的实践证明价值工程不仅能降低成本提高质量而且也是事前控制成本。,、,的有效手段现已成为企业实现管理现代化的一项重要内容,。

价值工程起源于二十世纪四十年代是由美国通用电器公司采购部门的工程师劳伦斯,D.

迈尔斯于年把他长期在材料采购技术和材料代用方面应用的一套(LaurenceD.Miles)1947独特的工作方法即在保证同样功能的前提下降低成本总结出来并加以系统化当时就称之(),,为价值分析。

后来迈尔斯负责通用电器公司的价值分析活动并不断改进这套技术使其应用范围远远,,超过了原来的材料采购与代用的方面在这样的情况下就引起了美国广大实业界的普遍重。,视并在各企业得到迅速推广应用范围更不断扩大从研究开发设计生产直到经营管理的,,,、、,各个部门由于价值分析的效果显著当时也受到联邦政府的注意并引进到联邦政府举办的。,,许多大型工程项目上每年节约的投资数以亿计五十年代初期美国发动侵朝战争五角大,。,,楼为了节约军费开支对价值分析也颇感兴趣并在海军部所属造船企业全面推行这里价值,,,分析就改称为价值工程(VA)。

二十世纪六十年代以后价值工程迅速推广到英法西德日本加拿大澳大利亚以及北,、、、、、欧诸国广泛应用于航空造船汽车电子武器研制机器制造和建筑等领域在西方国家还,、、、、、。

成立了价值工程师协会并在许多理工学院内开设价值工程课程训练和培养了大批价值工程,,人员。

必须指出价值工程与价值分析这两个词在西方是通用的并无本质上的区别根据西方,,。

的语言习惯往往把一套尚未形成完整科学体系的理论和方法称之为分析即初级阶,,××(段而当它形成完整的科学体系时则称为工程高级阶段);,××()。

二价值工程的定义和基本原理、价值工程的应用范围很广泛在不同部门又有不同的名称如价值管理,,(ValueControl)、价值保证价值改善价值研究价(ValueAssurance)、(ValueImprovement)、(ValueResearch)、值革新等这些都与价值工程或价值分析相类似其基本原理是相同的(ValueInnovation)。,。

究竟什么是价值工程呢目前西方对它的解释有各式各样的表述方法比较简明的定义?,是价值工程是以功能分析为核心使产品或作业能达到适当的价值即使用最低的成本来实“,,现或创造它应具备的必要功能的一项有组织的活动()。”根据这个定义我们可以把价值工程的基本原理归纳为以下三个方面,:一价值工程的目的()是以最低的成本使某产品或某作业具有适应的价值即实现或创造它应具备的必要功,()能在这句话里我们引用了价值成本和功能三个概念它们三。,(Value)、(Cost)、(Function),者之间的关系可用以下的基本公式来表示:价值功能或效用成本或生产费用或者VFC=()/(),=/224管理会计必须指出这里的价值不是从价值构成的角度来理解的从价值构成来说产品的价值是,(,其货币表现的价格等于产品的成本加利润加税金即VCm而是从价值的功能角度来,,=+),阐述的。

那么什么是功能功能就是指一种产品或作业所担负的职能和所起的作用即使用价?()(值例如电冰箱的功能是冷藏食物手表的功能是显示时间产品或作业之所以有价值用)。,,。,户之所以购买它并非是为了获得该产品或作业的本身而是获得它所具有的必要的功能,(),。

只要产品或作业具有这种条件用户就乐于为它付出相应的代价故功能首先应满足用户(),。

的需要为前提条件至于在功能前面加必要两字主要是因为功能的提高是无限的而它。“”“”,,都受一定用途所支配受一定条件所制约同时它又和一定的成本密切相联如产品的功能很,,。

全面很高但某些功能并非用户所需要即为功能过剩相反若其功能达不到用户的要求即、,,;,,为功能不足所有这些都要通过开展价值工程加以解决,。

至于公式中的成本也不是一般所说的产品生产成本而是指产品的寿命周期成本,,“”它的具体内容可用表予以反映(LifeCycleCost),76:表76产品寿命周期成本的具体内容寿命期限(LifePeriod)设计成本开发成本制造成本非制造成本运行成本维修成本保养成本生产成本使用成本(ProductionCost)(ApplyingCost)寿命周期成本(LifeCycleCost)在现代社会中特别是对于耐用消费品生产企业只关心生产成本显然是很不够的必须,,,从用户的角度来研究分析使用成本的影响因为用户的使用成本实质上是生产成本的一种、。

必要的补充是为实现一定量的使用价值而发生的耗费因此任何生产单位不仅需要考虑产,。,品的物美价廉还要研究用户买去产品后在消费过程中所发生的使用成本,。

实践证明使用成本的高低往往能反映出产品的功能或质量的好坏凡质量高功能好:,。、的产品其使用成本就低或者它的寿命期限就延长反之质量低功能差的产品其使用成本,,;,、,必然就高其寿命期限就短因此我们在产品的设计研制阶段就应着手考虑如何降低其使,。,、用成本这对争取用户扩大销售提高产品竞争能力都是非常有利的,、、,。

企业为了贯彻经济责任制实行全面成本管理也必须扩大成本控制的视野要从设计成,,,本试制成本管起一直管到产品的整个寿命期限用统一的观点来计算分析评价和考核产、,,、、品的生产成本和使用成本力求降低产品的寿命期限周期成本因为只有它降低了才是真正,。,的节约才能反映出整个社会实现的宏观经济效益,。

总之开展价值工程既不能脱离用户的需要片面追求不切实际的高功能或全功能,,“”“”,从而造成产品的积压和浪费当然也不能片面为降低成本造成产品的必要功能不足质量下,,,降市场滞销开展价值工程的真正目的在于既要实现产品的必要功能又能降低产品的寿,。:,命周期成本追求产品的最佳价值这就是价值工程基本公式VFC的核心所在它体现了,。=/,价值功能和成本三者之间的相互依存相互制约的关系、、。

这个基本公式告诉我们价值与功能成正比与成本则成反比要想提高产品价值很明:,。,显只有从改善功能和降低成本这两个方面动脑筋想办法具体来说有以下五条途径、,:第七章成本控制225功能不变成本降低(1),;成本不变功能提高(2),;功能提高成本同时降低(3),;成本略有提高同时功能大幅度提高(4),;功能略有下降同时成本大幅度下降(5),。

评价一种产品的价值要看它的功能与成本之间的比值在产品成本相同的情况下若提。,高它的功能就等于提高了它的价值同样若产品的功能相同降低它的成本也就等于提高,。,,,了它的价值。

例如甲乙两台收录机若成本相同但甲机质量较好外形美观使用寿命长可靠性高,、,,、、、,那么甲机的价值就较乙机为大如果两机具有同样的质量外观使用寿命和可靠性而乙机。、、,的成本较甲机为低那么乙机的价值就较甲机为大,。

很显然产品的功能越大就越能满足用户的需要也就是说这种产品对消费者有较高的价,,值于是买这种产品的顾客就越来越多如果再千方百计降低成本其结果必然会使生产这种,。,产品的企业获得更多的利润企业的商品生产当然更应该首先考虑对消费者具有较高的价。

值同样也必须以需定产只有这样才能使产品适销对路生产才能发展企业才能获得持,“”。,,,续发展的动力。

二价值工程的核心()价值工程的核心是对产品或作业进行功能分析也就是说在产品的设计和研制时。,,要把重点从传统的对产品结构的分析研究转移到对产品功能的分析研究只有这样才,。,有利于摆脱现存结构对思想的束缚为广泛应用最新科技成果和确定实现必要功能的最优,方案提供一种有效的方法譬如对手表的改进如果从传统的结构分析出发进行研究最。,,终也不会跳出机械表的范围只有从它的基本功能是显示时间这个概念出发才会产生,“”,新的突破导致石英电子表的出现,。

通过功能分析可了解到哪些功能是用户需要的哪些功能是不必要的哪些功能是过剩,,,的哪些功能是不足的搞清各功能之间的关系后我们就可以在改进方案中提出新的解决方,。,法去掉不必要的功能削减过剩的功能补充不足的功能从而使产品的功能结构更加合理,,,,,以达到既能保证必要的功能不仅能降低产品成本又能满足用户要求提高产品竞争能力的,,,目的。

三价值工程的组织领导()由于价值工程是一整套的科学方法是依靠广大群众集体智慧所进行的一项有计划有组,、织有领导的活动这项活动能否有效开展关键在于建立健全组织领导、,,。

前面我们已经说过产品的价值是功能和成本的统一要提高产品的价值生产技术人员,,,不仅要关心如何提高功能同时也要关心怎样降低成本管理人员不仅要关心降低成本同时,;,也要关心进提高功能正因为价值工程是一整套的科学方法着眼于提高全厂的经济效益因。,,而它涉及的面十分广泛必须把各部门和各种专业人员包括设计制造管理供销财会组。(、、、、)织起来通力协作紧密配合灵活运用各方面的知识和经验充分发挥集体力量博采众家之,,,,,所长才能最终完成任务,。

226管理会计在西方国家企业开展价值工程活动通常有两种组织形式,:设置价值工程的常设机构在厂长领导下由技术副厂长或总工程师为主总会计(1)———,,师协助成立价值工程委员会或领导小组采用矩阵结构形式由设计工艺销售供应计划,,,、、、、、财会检验劳资等部门抽调受过价值工程训练的人员组成负责全厂价值工程的组织领导研、、,,究确定开展价值工程的重点对象审批价值工程计划检查价值工程进度审定和评价重大提,,,案的成果和奖励等事项在厂级价值工程委员会或领导小组之下还可根据需要在一些部门。,设立专职的价值工程小组负责该部门的价值工程工作配备的人员原则上不兼搞其他,(,业务)。

建立专题的价值工程组织是专为某一产品作业或某一专门问题而设置的一(2)———(),般由企事业单位最高领导亲自抓具体工作则根据任务配备人力组织专门班子在全厂或在,,(某些部门内抽调人员组成在一定期间内全力以赴任务一完成班子即解散这种机构比)。,,,。

较灵活抽调的人员可以脱产也可以兼任视业务的需要而定但必须熟悉该项问题的全面情,,,,况及发展趋势。

在日本则采用另一种做法那就是把价值工程小组与质量管理小组结合起来开展工作并,,与合理化建议活动联系起来所有这些都与职工的经济利益完全挂钩从而使企业的全部工作,,合理化科学化并能收到很好的经济效益、,。

三开展价值工程的程度与步骤、开展价值工程活动主要可分计划执行检查评价和处理四个阶段其中计划阶段是关,、、,键它一般可分为选择对象收集情报功能分析制订方案确定目标成本五个步骤扼要说明,、、、,,如下:一选择对象()在任何一个企业里不是对所有产品都要进行价值分析就一个产品来讲也不是对所有,;,零件都进行价值分析而是应该有所选择选择对象的原则主要应根据本企业的发展方向存,。、在问题薄弱环节以及提高劳动生产率提高质量降低成本的目标并结合本企业的具体情、,、、,况来决定通常可从以下四个方面进行选择。:设计方面结构复杂的比较笨重的体积比较庞大的材料贵的性能差的技术(1)———、、、、、水平低的等。

生产方面批量大的工艺复杂的原材料消耗高的能源消耗大的成品率低的(2)———、、、、、废品率高的等。

销售方面用户意见多的竞争能力差的长期没有改革过的老产品等(3)———、、。

成本方面成本高于同类产品或高于功能相近的产品在成本结构中过高的构成(4)———,部分如材料费加工费能源费管理费等(、、、)。

为了便于找出重点对象可采用分析法参见下章或费用比重分析法ABC()。

二收集情报()开展价值工程的对象确定以后就应根据对象的性质范围和要求制订收集情报的计划,、,,寻找可靠的信息来源它主要包括以下四个方面。:第七章成本控制227本企业的基本情况如经营方针生产规模设备能力各项定额产品的品种产(1)———,,,,、量质量职工人数工资总额存在的问题等、,,,。

技术资料本企业和国内外同行业同类产品的技术资料如产品的结构性能设(2)———。、、计方案加工工艺材料品种次品率废品率成品率等,,,、、。

经济材料本企业和国内外同行同类产品的成本构成如材料费加工费外购(3)———。、、件等。

用户意见国内外用户的要求使用的目的使用的条件使用中的问题等(4)———、、、。

收集来的情报是否能起作用关键在于它们的可靠性需仔细分析审慎判断长期积累,,,,。

三功能分析()功能分析一般可分为三个步骤:功能了解或功能定义就是把价值工程对象所具有的各种功能细致地加以(1)()———,剖析研究了解它们所起的作用更具体一点说就是把分析对象在生产过程中所采用的,。,每一种工序每一道工序每一种材料每个零部件甚至每个螺栓都要逐一有条不紊地加、、、,、以剖析研究了解它们对构成最终产品起什么作用担负什么职能没有了它们是否影响,,;,产品的使用价值有无便宜的东西可以代替等所有这些就是对它们做一个确切的表明,。,、它们功能的定义。

在西方国家对功能下定义就是用最简洁的语言来描述产品或作业的功能通常是用动,(),词或名词的方式来表达例如提供光源防止震动显示时间冷藏食物提供热源提向温。:,,,,,度减少摩擦等,。

必须指出功能了解的过程实际上就是对产品或作业进行分析解剖的过程也是发现:,(),问题的过程当一个零件说不上起什么作用时那么这个零件有无必要存在就值得考虑了。,。

当然功能了解越细越好因为越细才越能发现问题,,。

功能整理对一个产品写出它的全部功能定义以后还需进行分类整理其目的就(2)———,,是要搞清楚哪些是基本功能哪些是辅助功能哪些功能是用户需要的哪些是用户不需要的,,,,哪些是过剩功能哪些是功能不足此外还要清楚各个功能之间的关系哪些是从属关系哪,。,,,些是并列关系等。

应该注意基本功能是产品能存在的主要原因用户购买产品的目的就是购买它的基本功:,能辅助功能则是为了更有效地实现其基本功能而附加的功能如手表的基本功能是显示时。。

间至于防水防磁防震则是手表的辅助功能,、、。

在功能整理时还可把功能分为用途功能与外观功能两类这两类功能在不同产品上各有,,所侧重譬如输电暗线地下管道它们的外观功能可能接近零主要是用途功能又如工艺美。、,,;术品它们的外观功能可能高达以上至于服装则两者各居一半,90%,。

必须指出在功能整理过程中往往也能发出问题例如某工厂准备在检验室安装一台,,。,强大功率的光机用以探查铸件的内损为了保护检验室周围不受光辐射线的影响原X,。X,设计建筑一座米厚米高的钢筋水泥防护墙建筑费预计为万元经过功能整理了解2、5,10。,到这垛墙的功能主要是防护辐射线外观功能极小因此建议改筑土墙外用水泥抹面建筑,。,,费只需元仅占原设计的5000,1/20。

总之通过功能整理我们就可以具体把握需要改进的功能范围价值工程人员根据这些资,,228管理会计料即可重新构思提出实现某种功能的改进方案例如车间中最常见的电动机罩子它的基,。,,本功能是保护电动机防止外物侵入防止工伤事故弄清这项功能自然就会想到用一块板挡,。,住就行那么用什么板木板容易着火不合适那么钢板铝板镀锌铁皮行不行如果再联。?,、、?

系到它们的个别成本去考虑就会找到技术上可行经济上合理的材料但是做一只电动机,、。,罩子只考虑它的基本功能还不够还应考虑罩子的良好通风便于维修和外形美观等这些辅助,,功能在良好通风这方面采用什么方法合适是在镀锌铁皮上打眼还是用金属网如是打。?,?

眼是钻还是冲在便于维修方面是在罩子旁边加铰链还是上插销在外形美观方面是涂一层;,;磁漆还是进行喷漆所有这些都必须联系成本加以考虑;。

功能评价就是探讨功能的价值通常应用下列两个公式作为评价功能的指标(3)———,:功能价值实现某一功能的最低成本实现某一功能的目前成本=/或VFCLCP=/应用这一公式首先要用另一种方法找出实现某一功能的最低成本CL并以此作为功,(),能评价的基础故CL亦称为功能评价值然后同实现该功能的目前成本CP相比较其比,“”。(),值即为功能价值VF()。

例75假定中孚公司目前原材料通过公路运输吨公里运费为元现有两个【】,0.40。

改进方案可供选择一是通过铁路运输吨公里运费为元另一个是通过水路运输吨公:,0.30;,里运费为元试选择一个合适的方案0.20。。

解采用公路运输的功能价值=0.20/0.40=0.5采用铁路运输的功能价值=0.20/0.30=0.67采用水路运输的功能价值=0.20/0.20=1很显然VF值越大就说明该方案实现功能的办法比较合理水平较高VF值越小就说明,,;,该方案实现功能的办法不够理想故应选择水路运输。。

成本降低幅度或预期节约额实现某一功能的目前成本实现该功能的最低成本()=-或Cd=Cp-Cl很显然Cd越大表示改进的潜力越大,,。

依前例目前公路运输的成本幅度元元元,=0.42-0.20=0.20。

必须指出在实际工作中由于一个零部件往往不止一个功能而实现某一功能也往往不止,,一个零部件因此要估算某一功能的目前成本是有一定难度的首先要查出各零部件的单。,。

位成本然后根据各有关功能的重要性和复杂程度把单位成本按一定比例分摊到各该功能上,,面至于功能的最低成本通常是根据市场预测技术预测先定出总的目标成本再按各有关功。、,能的重要程度分摊到各该功能上面。

四制订方案()这是价值工程中充分发挥集体智慧和创造才能的阶段通常又分可分为提出改进方案,:、评价改进方案选定改进方案三个步骤也就是说首先必须树立现有的东西不一定是最好的、。,信念要敢于打破常规要勇于改革通过功能分析从各个角度提出好几种成本更低而功能不,,,,变甚至功能还能提高的可供选择的合理化方案然后再进一步把所有备选方案从技术经济,。、第七章成本控制229和社会三个方面来进行充分比较分析研究并作出评价最后选出最优方案再经过彻底检,,。,查报经领导批准后即可付诸实施,,。

五确定目标成本()为了对新产品或新工艺的成本水平进行事前控制还需要对选定的最优方案进行目标成,本的计算并将产品的目标成本按功能评价系数分配各有关的零部件算出各零部件的目标成,,本作为事前控制零部件设计的经济依据这样就在产品投产前完全控制了成本从根本上杜,。,绝了浪费。

这里的功能评价系数是怎样算出来的呢一般是在分析法的基础上先找出占成本?ABC,比重大的部分零件再把这些零件排列起来按其功能的重要程度进行一对一的比较重要零,,,件得分次要零件得分然后把各零件的得分加以累计再除以全部零件总分数即可求得1,0。,各该零件的功能评价系数具体计算见表所示,77。

表77功能评价系数计算表零件名称一对一比较得分统计得分累计功能评价系数甲110130.3乙010120.2丙000110.1丁111030.3戊000110.1合计101以上就是开展价值工程活动计划阶段的五个主要程序在实际工作中经常还要围绕着,七个问题来进行例如在功能了解和功能整理阶段主要应回答这是什么它的作。,,①?②用是什么它的成本是多少它的价值是多少?③?④?

在制订方案阶段主要应回答还有其他方法能实现这项功能吗新方案的成本是⑤?⑥多少新方案能满足功能的要求吗?⑦?

最后还应着重指出由于产品成本的高低在一般情况下主要受该产品在设计研制阶段:,、的工作质量所决定因此在新产品设计研制阶段开展价值工程则效果更为显著因为种种。,,。

原因在这阶段进行价值分析可以提高产品及其零部件的标准化系列化通用化可以利用专、、;业分工与协作的优点充分发挥本企业的优势可以去掉那些无用或不必要的零部件可以采,;;用最先进的科学技术改革工艺和生产流程可以节约能源和贵重材料的使用或者另找便宜,;,的代用材料等这样一来就可以把产品的功能与成本控制选在最优方案上从而保证产品投。,,产后可以大大提高生产效率降低产品成本改进产品质量并给企业带来更多的经济效益,,,。

因此我们可以说价值工程是事前控制成本的有效方法现将开展价值工程活动的程序与步,。

骤归纳见表所示,78。

230管理会计表78价值工程的程序与步骤基本程序详细步骤与内容对应的问题选择对象设计方面1.(1)生产方面(2)销售方面(3)成本方面(4)收集情报本企业基本情况2.(1)技术资料(2)经济资料(3)用户意见(4)功能分析功能了解这是什么(1)(1)?

3.功能整理它的作用是什么(2)(2)?

功能分析它的成本是多少(3)(3)?

它的价值是多少(4)?

制订方案提出改进方案还有其他方法能实现这项功能吗4.(1)(5)?

评价改进方案新方案的成本是多少(2)(6)?

选定最优方案新方案能满足功能的要求吗(3)(7)?

确定目标成本进行事前控制制定产品目标成本5.(1)制定零部件目标成本(2)四价值工程应用的范围和效果、价值工程创始于本世纪四十年代初期到六十年代则在全世界受到普遍的重视和推广究,,其原因主要是由于它的应用范围比较广泛既可用于微观经济也可用于宏观经济从研制,,,;、开发设计生产直到经营管理的各个部门从工具装备的改进到工作方法作业程序管理、、,;,、、体系的改革凡是有功能要求和付出代价费用或时间的地方都可以用这种方法进行分析研;(),究而且分析对象可大可小比较灵活从大型水库航天工程到小型的民用产品从复杂的,,。、,;电子计算机到简单的自来水笔都可以开展价值工程,,。

企事业单位开展价值工程可以发现更好的产品设计并对它们的制造方法工艺流程应,、、用材料等做出正确的决策从而在充分利用现有设备和人力资源的基础上降低成本提高质,,量增加利润政府部门开展价值工程可以使国家举办的大型工程项目采用技术上先进经济,。、上合理的施工程序促使工程成本发挥最大的经济效益,。

西方工业发达国家的实践证明价值工程的效果是非常显著的美国通用电气公司在实,。

行价值分析的头十七年中共节约亿美元以上而分析费用只花了万美元(1947~1963),2,80。

美国联邦政府在年的九年中举办的工程项目采用了价值工程使国家节约了二十1964~1972,亿美元日本日立电脑电器公司目前雇有名价值工程师每年降低成本可节约四亿三千。250,美元其他资本主义国家开展价值工程后使其产品成本降低的例子亦屡见不鲜根据。,10%。

国外统计数字表明在价值工程上每花费一元而获得的效益往往是十元至二十元:,。

综上所述推广和应用价值工程这一套科学方法花钱少见效快收益大它不仅可以降,,、、。

低产品成本提高产品质量更重要的是可以事前控制成本提高企业的经营管理水平促使各,;,,项工作多快好省地向前发展。

第七章成本控制231第五节成本的日常控制成本差异的计算与分析———一成本差异的性质、成本的日常控制就是前面我们所说的狭义的成本控制它是指在成本形成过程中通过对,实际发生的各项成和费用进行限制指导和监督以保证企业原订的成本目标得以实现的管理、,活动。

由于管理会计是通过标准成本的制订与责任预算的编制来规划成本的那些都是产品成,本与责任成本的预期目标但在日常经济活动过程中往往由于各种原因使实际发生的成本。,,数额与预定的标准成本和责任预算会发生偏差或差额这种差额就称为成本差异,(Cost或凡实际成本预算或标准为不利差异凡实际成本预算或标VarianceCostVariation),>,;<准则为有利差异,。

很明显成本差异对管理人员来说是一项很重要的情报资料它反映着有关单位的工作,,,质量和效果可据此发现问题改进工作它既是控制成本指标的信息来源又是评价与考核,,。,各个成本中心的实绩的重要依据但必须指出成本差异表现为有利或不利只能作为发现问。,,题的信号决不能作为经营决策的根据因为企业的经济活动是复杂的所谓成本的有利差异,。,与不利差异只是实际数与预算数初步比较的表面现象还没有深入地进行分析研究故不宜,,,作为决策的依据譬如材料价格的有利差异可能是买进质次材料所引起的从表面看似乎。,。,材料价差对企业有利但实际上今后可能因此而导致加工时间的增加或废品率的提高从而给,,企业带来更大的损失。

责任会计制度的建立要求每个成本中心定期编制实绩报告提供成本差异信息以便管,,,理人员及时根据成本差异调整当前的行动或者修订原来的目标实际上这就是日常成本控,。

制的重点所在这个过程我们可用图描述,71。

图71差异分析在控制中的地位二成本差异计算的通用模式、正由于标准成本的直接材料直接人工变动制造费用三大成本项目都具有单独的价格标、、准和数量标准而在实际工作中进行成本控制也必须以支付的价格和耗用的数量为中心,“”“”。

因此三个成本项目的成本差异都可概括为是标准价格与标准数量和实际价格与实际数,“”“量之差”。

232管理会计为了具体探讨各种成本差异的实质我们先用如下的成本差异计算的通用模式来加以,说明:工资率差异?ì?ü实际价格实际数量价格差异?材料价格差异?

(1)×(1)-(2)=í?

APAQ}PV?变动费用开支?

?实际成本与?差异?(1)-(3)=y标准成本的差异总额标准价格实际数量üì人工效率差异?

(2)×???TVSPAQ?数量差异?材料用量差异()y(2)-(3)=í?

标准价格标准数量?QV?变动费用效率?

(3)×???

SPSQt?差异t在以上通用模式可以看出尽管料工费成本项目各有特点发生的差异名称各不相同:、、,,但可归结为价格差异与数量差异两大类而且在每“”(PriceVariance)“”(QuantityVariance);大类下面它们的计算方法基本上相同,。

三价格差异的计算与分析、一材料价格差异的计算与分析()材料价格差异就是对于实际采购的材料数量按实际价格计算(MaterialPriceVariance)与按标准价格计算之间的差额。

这里应该注意在责任会计制度下为了分清经济责任材料的价格差异是根据一定时期:,,的采购数量而不是根据耗用量计算的,。

材料价格差异的计算可按照上面成本差异计算的通用模式所示的关系得出如下公式,:材料价格差异实际价格实际数量标准价格实际数量=(×)-(-)或APAQSPAQ=(×)-(×)AQAPSP=(-)假定某公司全年只生产一种产品预计全月产能标准总工时为计划生产单位,12000,400的产品其单位产品的标准成本资料见表所示,79。

表79单位产品的标准成本资料成本项目价格标准用量标准标准成本直接材料元公斤公斤元2/48直接人工元工时工时元5/315变动制造费用元工时工时元4/312合计元——35今年月份该公司共生产该项产品单位其实际发生数据见表所示5400,710。

第七章成本控制233表710产品成本实际发生数据摘要数量单价金额直接材料公斤元公斤元20002.20/4400耗用直接材料公斤1560耗用直接人工工时元工时元13005.10/6630支付变动制造费用元4940以下结合这些资料进一步探讨价格差异与数量差异的计算与分析,。

根据上述公式计算材料价格差异并编制采购部门实绩报告见表所示,,711。

表711采购部实绩报告材料名称实际采购数量实际单价标准单价单位价差价格差异总额1234=2-35=4×1公斤元元元元××××20002.202.000.20U400U在实际工作中实绩报告的最后还应对差异发生的原因加以说明并提出今后如何防止不,,利差异再现的建议。

上述实绩报告既可作为评价与考核采购部门业务成绩的依据也是日常控制成本指标的,主要信息来源因为材料价格出现了差异就是对采购人员亮出了红灯显示这项业务已经。,“”,发生了例外情况提醒采购人员注意必须追根求源迅速采取措施否则材料成本就将难以“”,,,,控制就管理当局的角度来说发现价差的时间愈早愈好因为时间愈早就可以对材料计划。,。

及时加以调整问题就能得到较快解决因此编制这项实绩报告必须及时一般在向供应单,。,,位发出订货单时即需计算差异不要等收到对方发票后再行编制,,。

至于材料价格差异的责任问题在一般情况下应由采购部门负责影响材料单价的各种,。

因素如采购批量交货方式运输工具材料质量购货折扣等如果采购部门能按照制订标(、、、、),准时的预期水准加以控制就不会出现价格差异当然也会有些是采购部门难以负责的因素,。,如生产上的临时需要致使采购部门不能由原来的水路运输改为公路运输甚至改为空运或,,;者采购部门无法按原来的批量购料从而丧失购货折扣等那么由此而发生的价差则应由生,;,产部门的主管人员负责。

二工资率差异的计算与分析()工资率差异就是直接人工的价格差异它是按实际工资率计算的(LaborRateVariance),人工成本与按标准工资率计算的人工成本之间的差额其计算方法与材料价格差异基本上相。

同只需将数量Q改为工时日价格P改为工资率R其计算公式如下,“”()“”(),“”()()。:工资率差异实际工资率实际工时标准工资率实际工时=(×)-(×)或ARAHSRAH=(×)-(×)AHARSR=(-)结合以上所举实例的资料我们把工资率差异按上述公式计算并编制实绩报告见表,,,所示712。234管理会计表712生产部门实绩报告工程名称实际工时实际工资率标准工资率单位工资率差异工资率差异总额1234=2-35=4×1工时元工时元工时元工时元××××13005.10/5/0.10/U130U上述实绩报告出现的工资率差异通常应由安排工人工作的主管人员负责在西方国家,。,许多企业的工资大都是按照劳工工会规定的工资率支付因此一般来说不存在工资率的差,,异但实际上由于具体安排工作时往往会出现没有按才定位的现象如在不需要技术高。,,“”,的工作岗位上安排了技术训练工资级别较高的工人这就必然会出现不利的工资率差异反、,。

之对于未经过培训的工人或技术不熟练的工人付给计件工资则也会造成工资率的不利,,,差异。

三变动费用开支差异的计算与分析()变动制造费用的价格差异通常称为变动费用开支差异,(VariableOverheadSpending亦称为变动费用耗费变异它是实际发生的变动制造费用数额与按实际工时计算Variance),,的标准变动制造费用数额之间的差额其计算方法与材料价格差异和工资率差异基本上相。

同只需以R代表费用分配率即可所用公式如下,,:变动费用开支差异实际费用分配率实际工时标准费用分配率实际工时=(×)-(×)或ARAHSRAH=(×)-(×)AHARSR=(-)结合以上所举实例的资料我们把变动费用开支差异按照上述公式计算并编制差异计算,,表见表所示,713。

表713生产部变动费用开支差异计算表实际工时实际分配率标准分配率分配率差异开支差异总额1234=2-35=4×1工时元工时元工时元工时元13003.80/(4940+1300)4/0.20/F260F由于变动制造费用是由许多明细项目组成的上述差异计算表不便于进行控制和考核因,,此在实际工作中必须根据变动制造费用各明细项目的弹性预算与实际发生数进行对比并编,,制实绩报告见表所示,714。

表714生产部门实绩报告变动费用开支差异()变动制造费用弹性预算变动费实际数工时明细项目1300工时工时工时开支差异13001400150012345=1-2间接材料元元元元元22002315.792493.682671.80115.79F间接人工元740778.95838.88898.8038.95F第七章成本控制235续表()变动制造费用弹性预算变动费实际数工时明细项目1300工时工时工时开支差异130014001500动力20002105.262267.442429.40105.26F合计元元元元元4940520056006000260F上表所列变动费用开支差异是根据同一业务水平工时进行比较的结果故可作为(1300),成本的日常控制与考核之用。

一般来说变动费用开支差异所反映的影响因素不仅是支付价格方面的节约或超支同时,,也包含着各费用明细项目在用量方面的浪费或节约从理论上说应在实绩报告中分别加以。,反映但在实际工作中很少再进行分解因为价格因素通常不会太大故管理人员只需针对。,,,这项差异将各费用明细项目的耗用数量做必要的控制即可,。

四数量差异的计算与分析、一材料用量差异的计算与分析()材料用量差异就是对于生产中实际耗用的材料数量与按标准(MaterialUsageVariance)计算的应耗用的材料数量之间的差额根据前面成本差异计算的通用模式所示关系可得出。,如下公式:材料用量差异标准价格实际用量标准价格标准用量=(×)-(×)或SPAQSPSQ=(×)-(×)SPAQSQ=(-)现在结合以前所举实例的资料根据上述公式计算材料用量差异并编制实绩报告见表,,,所示715。

表715生产部门实绩报告材料用量差异()材料名称标准价格实际用量标准用量用量差异用量差异总额1234=2-35=1×4公斤元公斤公斤1600公斤元××××2/156040F80F(4×400)管理人员接到上述实绩报告后应立即找出差异发生的原因如果是有利差异需即时总,。,结经验巩固成绩若是不利差异一般来说大多由于工人粗心大意用料过多或由于缺乏训,。,,练技术操作水平较低等所有这些均应由生产部门负责并需立即采取有效措施迅速予以,。,,纠正但用量差异有时也可能由于采购部门片面为了压低进料价格购入质量差异低劣的材。,料以致造成用量过多如遇这种情况则用量差异应由采购部门负责,。,。

二人工效率差异的计算与分析()直接人工的数量差异通常称为人工效率差异它是生产,“”(LaborEfficiencyVariance),236管理会计中耗用的实际工时与按标准计算的应耗用的标准工时之间的差额。

人工效率差异的计算基本上与材料用量差异的计算方法相同只需将价格P改为,,“”()工资率R数量Q改为工时H其计算公式如下“”(),“”()“”(),:人工效率差异标准工资率实际工时标准工资率标准工时=(×)-(×)或SRAHSRSH=(×)-(×)SRAHSH=(-)这里的标准工时指本期实际产量按标准应耗用的工时,。

现再结合以前所举实例的资料按上述公式计算人工效率差异并编制实绩报告见表,,,所示716。表716生产部门实绩报告人工效率差异()工种名称标准工资率实际工时标准工时工时差异人工效率差异1234=2-35=1×4元工时工时工时工时元×××5/13001200(3×400)100U500U人工效率差异是考核每个工时生产能力的重要指标西方国家的企业管理当局对这。

项指标非常重视他们认为降低单位产品成本的主要关键在于不断提高工时的生产能力,,。

人工效率差异的产生可能有多种原因若是生产部门安排不当把技术低的工人调去做高,,档活必然会造成实际工时超过标准工时这就应该由生产部门负责但若由于采购部门买了,,。

不合用的材料加工时需要较多的工时或者由于生产工艺过程的改变需要延长或缩短加工,;,时间等这些都不是和产部门所能控制的因素则应由有关部门承担责任,,。

三变动费用效率差异的计算与分析()变动制造费用的数量差异通常称为变动费用效率差异,(VariableOverheadEfficiency它是按生产实际耗用的工时计算的变动费用与按标准工时计算的变动费用之间的Variance),差额其计算方法与材料用量差异人工效率差异基本上相同只需以R代表变动费用分配。、,率即可所用公式如下,:变动费用效率差异标准分配率实际工时标准分配率实际工时=(×)-(×)或SRAHSRSH=(×)-(×)SRAHSH=(-)现结合以前所举实例的资料按照上述公式计算变动费用效率差异并编制差异计算表,,,见表所示717。

表717生产部门变动费用效率差异计算表标准分配率实际工时标准工时工时差异变动费用效率差异1234=2-35=1×4元工时工时工时工时元4/13001200100U400U第七章成本控制237由于变动制造费用是由许多费用明细项目组成的因而上述计算表所反映的成本差异数,字不便于进行控制和考核在这样情况下我们必须根据变动制造费用弹性预算所列有关数。,字与实际发生数进行对比并编制实绩报告实际上它可与变动费用开支差异合编成一张,。,表见表所示,718。

表718生产部门实绩报告实际数弹性预算变动制造费AHSHAH变动费用变动费用===工时工时工时130012001300用明细项目ARSRSR开支差异效率差异===元工时元工时元工时3.8/4/4/1234=1-35=3-2间接材料元元元元元22002137.6523315.79115.79F178.14U间接人工740719.03778.9538.95F59.92U动力20001943.322105.26105.26F161.94U合计元元元元元494048005200260F400U根据以上编制的变动费用效率差异计算表与实绩报告所显示的数据可以看出变动费用:效率差异实质上是反映在实际生产过程中工时的利用效率它与变动费用的耗用效率并无关,系在本例中由于制造产品的实耗工时比实际应耗用的标准工时超过工。,(1300)(1200)100时每工时的变动费用为元故总共产生元的不利差异因此这种差异应称为,4,400(4×100)。

工时的效率差异比较恰当然而由于习惯上称为变动费用效率差异为时已久积习难改故仍,,,用此名但管理人员必须了解这个差异的实质正因为此项差异实际上是反映工时的运用效。。

率故具体安排工时运用的管理人员应对此项差异负责,。

现将分散计算的资料按照成本差异计算的通用模式归纳如下,:一材料成本差异()实际价格实际数量ü(1)×?

元元价格差异?

2.20×2000=4400(1)-(2)=?

元元}元?由于购料数量与用量数量2.00×2000=4000400U?

标准价格实际数量y不同故无法计算实际成(2)×?,元元ü?本与标准成本的差异总额2.00×1560=3120?

标准价格标准数量y用量差异元?

(3)×?(2)-(3)=80F?

元元tt2.00×1600=3200238管理会计二人工成本差异()实际工资率实际工时工资率差异ü(1)×(1)-(2)=?

元}元?

5.10×1300=6630130U?实际成本与标准工资率实际工时ü?(1)-(3)=(2)×?y标准成本的差异元?人工效率差异?

5.00×1300=6500y(2)-(3)=?总额元标准工资率实际应耗标准工时?元?630U(3)×?500U?

元元tt5.00×1200=6000三变动制造费用成本差异()实际分配率实际工时ü(1)×开支差异元?

元元}(1)-(2)=260F?

3.80×1300=4940?实际成本标准分配率实际工时ü?(1)-(3)=(2)×?y与标准成本的差异总元元??

4.00×1300=5200y效率差异元额元()()?

标准分配率标准工时?2-3=400U?140U(3)×??

元元tt4.00×1200=4800五固定制造费用成本差异的计算与分析、固定制造费用在一定范围内是不因业务量变动而变动的但单位产品成本中负担的固定,制造费用恰与业务量的增减成反比例的变动从管理当局的角度来说由于对产品订价或其。,他方面的考虑常常要有一种人为的稳定的固定费用的单价因此固定制造费用一般是用,、。,固定预算进行控制的在全部成本计算法下制订标准成本时对于固定制造费用先订出一个。,,标准的固定制造费用分配率它的计算公式,:固定制造费用分配率固定制造费用预算总额预计产能标准总工时或机器小时=/()在日常经济活动过程中由于实际耗用的工时或机器小时总数与预计的标准不一致而固,,定制造费用的实际发生数与预算数往往也会有出入因此就会发生成本差异,。

固定制造费用的成本差异通常有以下两种:预算差异就是固定制造费用的实际支付数与预算数之间的差(1)(BudgetVariance)———额其计算公式如下。:预算差异固定制造费用实际支付数固定制造费用的预算数=-能量差异就是在标准生产能量下标准产量工时的标准固定(2)(CapacityVariance)———,费用与在实际产量应耗标准工时下的标准固定费用之间的差额其计算公式如下。:能量差异标准固定制造费用分配率产能标准总工时实际产量应耗标准工时=×(-)必须指出由于标准固定制造费用分配率是按照费用预算除以预计产能即预计业务量,()来制订的即使费用的实际数与预算数相等只要实际业务量与预计业务量有出入就会发生。,,少分配或多分配的情况这就是因为分配率公式中的除数预计业务量发生变动而引起。———的故能量差异也称为除数差异,(DenominatorVariance)。

第七章成本控制239例76假定某公司本月份有关固定制造费用的有关资料如下【】:预计产能标准总工时工时:1200实际耗用工时工时:1300实际产量应耗标准工时工时(3×400):1200固定制造费用预算总额元:2400固定制造费用实际支付总额元:2600根据上述资料编制固定制造费用成本差异计算表,。

解按照上述公式进行计算并编制固定制造费用成本差异计算表见表所示,,719。

表719固定制造费用成本差异计算表固定制造固定制造实际产标准固定费预计产能工时预算能量费用实际费用预算量应耗用分配率标准总工时差异差异差异支付总额总额标准工时123456=4-57=1-28=3×6元工时元元2/工时工时工时元元26002400120012000200U0(2400/1200)应该注意在西方某些管理会计书籍中也有把固定制造费用的成本差异分为以下三种,,,但实质上与我们上面所讲的两种差异并无矛盾。

开支差异亦可译为耗费差异其计算公式①(SpendingVariance),:固定制造费用开支差异固定制造费用实际支付数固定制造费用预算数=-元元元=2600-2400=200U效率差异其计算公式②(EfficiencyVariance),:固定制造费用效率差异标准固定制造费用分配率实际耗用工时实际产量应耗标准工时=×(-)元元=2×(1300-1200)=200U生产能力利用差异其计算公式③(CapacityUtilizationVariance),:固定制造费用生产能力利用差异标准固定制造费用分配率标准产能总工时实际耗用工时=×(-)元元=2×(1300-1200)=200F从以上计算公式可以看出开支差异就是前面所讲的预算差异而效益差异与生产能力,。

利用差异就是能量差异的进一步分解前两者差异之和元元与后者元完,(200U+200F)(0)全相同。

由于固定制造费用是由许多明细项目组成上述成本差异计算表所反映的预算差异或开,(支差异是个总数不便于对每个项目进行控制与考核因此必须根据固定制造费用各项目),。,的静态预算与实际发生数进行对比并编制实绩报告见表所示,,720。

240管理会计表720固定制造费用实绩报告明细项目实际数预算数预算差异1234=2-3折旧费元元10001000—管理人员薪金元14001250150U旅差费元20015050U合计元元元26002400200U预算差异的发生可能由于资源价格的变动如工资率增加税率变动有些酌量性的固:(,);定成本如职工培训费旅差费等因管理上的新决定而有所增减资源的数量比预算指标而延(、);缓酌量性成本的支出有的经理怕实际支出过少会削减下期的预算因而增加不必要的开支;,,等所有这些应分别具体情况采取相应的对策。,。

能量差异一般不能说明固定制造费用的超支或节约它只是反映计划生产能量的利用程,度故在西方有人主张只用工时或机器小时表示在本例中广源公司的产能标准总工时等于,。,实际产量应耗标准工时即反映该公司的生产能量已得到充分利用若产能标准总工时大于,。

实际产量应耗标准工时即反映生产能量未被充分利用管理当局应进一步追究其原因何在,,,以便确定应由谁负责反之若实际产量应耗标准工时大于产能标准总工时即表示该企业的;,,计划生产能量已做了超额利用应总结经验巩固成绩,,。

六成本差异计算中的两个特殊问题、一材料混合使用情况下的成本差异的计算()在纺织工业和某些化工企业的生产实践中往往会出现有几种直接材料按一定比例混合,使用的事实在这样的情况下材料用量差异就需要进一步分成两个部分即材料结构差异。,,和材料产出差异(MaterialMixVariance)(MaterialOutputVariance)。

材料结构差异指的是实际投料的混合比例与按标准投料的混合比例之间发生的差异,。

材料产出差异指的是混合材料投产后按标准产出率计算的标准产量与实际产量之间的差额,。

它们的计算公式如下:材料结构差异按标准单价计算的实际混合成本按实际用量计算的标准混合成本=-材料产出差异单位产品中混合材料的标准成本标准产量实际产量=×(-)例77假定燕山公司的产品由甲乙丙三种材料混合组成每千克混合材料的比【】A、、,例及其标准成本的资料见表所示,721。

表721每千克混合材料的标准成本材料名称价格标准混合用量标准标准成本甲材料元千克公斤元1.00/0.30.30乙材料元千克公斤0.80/0.50.4第七章成本控制241续表()材料名称价格标准混合用量标准标准成本丙材料元千克公斤0.50/0.20.1合计千克元—10.80若根据标准每千克混合材料应产出产品千克,10A5。

因此产品每公斤的混合材料标准成本元,A=(0.80×10)÷5=1.60。

又假定本期产品的实际产量为千克其有关耗用混合材料的实际成本资料见A46000,,表所示本期材料实际购入量与实际耗用量相同722()。

表722耗用混合材料实际成本材料名称价格标准混合用量标准标准成本甲材料元千克千克元0.90/3400030600乙材料元千克千克0.85/49000416500丙材料元千克千克0.40/170006800合计千克元10000079050根据以上资料别计算它们的成本差异,:解计算实际脱离标准的差异总额(1):实际成本与标准成本的差异总额实际耗用材料总成本按实际产量计算的材料标准=-成本=79050-(1.60×46000)元=5450U分别计算材料的价格差异与用量差异(2):材料价格差异AQAPSP=(-)甲材料价格差异=34000×(0.90-1.00)元=3400F乙材料价格差异=49000×(0.85-0.80)元=2450U丙材料价格差异=17000×(0.40-0.50)元=1700F材料价格差异合计元=(-3400+2450-1700)=2650F计算材料用量差异(3):标准产出率千克千克=5/10=50%实际产量应耗混合材料的标准数量千克=46000/50%=92000材料用量差异SPAQSQ=(-)242管理会计甲材料用量差异元=1.00[34000-(0.3×92000)]=6400U乙材料用量差异元=0.80×[49000-(0.5×92000)]=2400U丙材料用量差异元=0.50×[17000-(0.2×92000)]=-700F材料用量差异合计元=6400+2400-700=8100U把材料用量差异进一步分解为材料结构差异与材料产出差异(4):材料结构差异按标准单价计算的实际混合成本按实际用量计算的标准混合成本=-=[(1.00×34000)+(0.80×49000)+(0.50×17000)]-(0.80×1000000)元=1700U材料产出差异单位产品中混合材料的标准成本标准产量实际产量=×(-)元=1.60×[(100000×5/10)-46000]=6400U二人工混合使用情况下的成本差异的计算()在企业中一种产品有生产往往需要几种不同等级的工人来完成而不同等级的工人的小,,时工资率是不同的如果在标准总工时和实际总工时内不同等级工人完成的工时所占的比。,例发生变动也会发生成本差异这种差异一般包括所在工人效率差异内它和前面所讲的混,。,合材料一样也要分别计算人工结构差异和人工产出差异,“”(LaborMixVariance)“”(Labor它的计算公式如下OutputVariance)。:人工结构差异按标准工资率计算的实际混合成本按实际工时计算的标准混合成本=-人工产出差异单位产品中混合人工的标准成本实际产量应耗标准工时实际耗用工时=×(-)例78根据例的资料假定该公司生产的产品每个工时的人工混合成本的【】77,A比例及其标准成本的资料见表所示,723。

表723每工时混合人工的标准成本工资等级工资率标准混合用量标准金额六级工元小时工时元3/0.51.50四级工元小时工时2/0.20.4二级工元小时工时1/0.30.3标准成本工时元12.20若根据标准每工时可生产产品千克则产品每公斤的混合人工标准成本,A5,A=2.20/元现又假定本期产品的实际产量为千克其有关耗用混合人工的实际成5=0.44。A46000,本资料见表所示724。

第七章成本控制243表724混合人工的实际成本工资等级工资率标准混合用量标准金额六级工元小时工时元3.10/700021700四级工元小时1.80/22504050二级工元小时1.20/32503900合计工时元—1250029650根据以上资料分别计算它们的成本差异,。

解计算实际脱离标准的差异总额(1):实际成本与标准成本的差异总额实际耗用的人工总成本按实际产量计算的人工标准成本=-元=29650-(0.44×46000)=9140U分别计算人工的工资率差异与人工效率差异(2):工资率差异AHARSR=(-)六级工的工资率差异元=7000×(3.10-3.00)=700U四级工的工资率差异元=2250×(1.80-2.00)=450F二级工的工资率差异元=3250×(1.20-1.00)=650U工资率差异合计元=(700-450=650)=900U计算人工效率差异(3):每个工时的标准产出率=5/1=500%实际产量应耗用混合人工的标准工时工时=46000/500%=9200人工效率差异SRAHSH=(-)六级工的效率差异元元=3×[7000-(0.5×9200)]=7200U四级工的效率差异元元=2×[2250-(0.2×9200)]=820U二级工的效率差异元元=1×[3250-(0.3×9200)]=490U人工效率差异合计元=(7200+820+490)=8510U把人工效率差异进一步分解为人工结构差异与人工产出差异企业管理当局就可得(4),到更具体的信息作为成本控制的依据,。

人工结构差异按标准工资率计算的实际混合成本按实际工时计算的标准混合成本=-元=[(3×7000)+(2×2250)+(1×3250)]-(2.20×12500)=1250U人工产出差异单位产品中混合人工的标准成本实际产量应耗标准工时实际耗用工时=×(-)元=2.20×(9200-12500)=7260U244管理会计第六节目标成本规划与邯钢经验一目标成本规划与成本控制、一目标成本规划的内涵()目标成本规划的英文全称为目标成本规划于二十世纪八十年代被日本TargetCosting。

企业广泛采用大大增强了日本企业的国际竞争力二十世纪九十年代开始该方法开始被欧,。,美的企业所引进并引起了欧美学者日渐浓厚的研究兴趣目标成本规划从本质上看就是一,。,种对企业的未来利润进行战略性管理的技术其做法就是首先确定待开发产品的生命周期成。

本然后由企业在这个成本水平上开发生产拥有特定功能和质量的并且若以预计的价格出售,就有足够盈利的产品目标成本规划使得成本成为产品开发过程中的积极因素而不是事。“”,后消极结果企业只要将待开发产品的预计售价扣除期望边际利润即可得到目标成本然后。,,的关键便是设计能在目标成本水平上满足顾客需求并可投产制造的产品,。

目标成本规划的过程首先从如何满足市场以及顾客对产品的性能质量和价格的要求入,、手市场驱动的成本规划过程的关键是市场分析在这个过程中要确定一个市场所允许。“”。,的产品成本再将这个可允许的成本所代表的竞争性成本压力传递到产品开发与设计者身上,。

产品层次的目标成本规划过程就是要促使产品的开发设计者朝着许可成本的目标发挥创“”“”造力企业一旦确定了产品层次上的目标成本它又会将产品目标成本分解到零部件的层次。,上以此又将成本压力转移到供应商身上这样供应商也必须想方设法去设计生产企业所,。,、需的零部件从而保证供应商在将零部件卖给企业时也能获得足够的利润因此零部件层,,。,“次的目标成本规划将促使零部件供应商与产品的制造商一道向满足顾客需求的目标共同”努力。

从时间上看目标成本规划的三个过程在一定程度上是可以相互重叠的除了市场驱动,。

成本规划过程可以在产品的构思阶段就早早展开之外产品层次的目标成本规划也并非要等,到由市场驱动成本规划过程设计出市场可允许的成本之后才开始运作而可以同时采取某些,行动例如企业可以确定按照目前的设计工艺和企业管理水平制造产品的现行成本以及收。,集一些供应商方面的反馈信息进一步说在产品开发过程中调整优化产品的功能和质量的。,能力意味着企业要不时地返回到市场中来以确信产品设计的调整没有偏离目标销售价格,。

因此市场驱动目标成本规划与产品层次的目标成本规划之间存在这么一种反复调整的,“”“”关系同理零部件层次的目标成本规划也必须在产品层次的目标成本规划过程中早早地开。,始因为产品层次的目标成本规划很大程度上依赖于对供应商情况的估计虽然正式的成本分,(解以及与供应商订立协商供应价的行动应在整个目标成本规划过程接近尾声时才进行也,)。

就是说这两个层次的目标成本规划之间也存在一种反复调整的关系因为产品层次的目标成,,本规划确定的成本降低的规模有一部分是要求零部件供应商必须满足的而这种成本降低的,目标又必须早早地根据供应商方面反馈的信息不断加以改进。

第七章成本控制245二目标成本规划对成本控制的作用()目标成本规划的实施意味着成本管理的范围得以向产品的整个生命周期扩张传统(1)。

成本管理的范围将注意力集中于生产制造过程的控制这种做法与工业经济社会的特征是相,吻合的在工业经济下的企业其重复性扩大再生产和知识含量的低下使得制造成本在产品。,,中占有绝大多数的比重其他如研发成本售后服务成本等所占的比重很小其在成本核算和,、,管理中不具有重要性但随着信息技术的发展和知识经济的来临产品的多样化系列化销。,、、售网络的复杂化市场风险的增大以及管理思想与手段的迅速发展导致了人们对产品的认识、发生了重大变化产品的传统观念局限于产品的实体形式而现代营销理论提出了产品整体。,的新概念同时生产环节重要性的下降及产品成本中知识含量的增加使得企业的成本结构。,也发生了重大变化集中表现为研发成本服务成本或后援成本的所占比重日,、(SupportCost)渐上升据国外一家权威机构对其所选的高新企业的统计表明产品成本的结构呈多元化趋。,势其比例如下所示,:制造成本研发成本管理成本销售成本技术后援成本55%16%8%15%6%在这种成本结构中非制造成本之和已高达非产量驱动的研发成本和服务成本的(45%),比重已上升到重要程度此时传统成本核算和管理已不能传送准确合理的成本信息因此为,。,达到成本管理的目标必须对传统的成本管理范围进行扩张可见产品生命周期每一阶段的,。,成本都不能忽视必须建立产品生命周期成本核算体系从全流程的角度实施成本跟踪与控,,制而这种跟踪与控制恰好可从目标成本规划的第一个过程中所确定的产品的目标生命周期。

成本作为运作的起点。

国外有学者将产品成本的管理范围由制造过程转向涵盖产品的整个生命周期的做法,称为从摇篮到坟墓式的管理这种成本管理方法至少有以下三个优点它强调与每一“”。:①产品相关的收入和成本克服了传统成本只重视制造成本而忽视上游领域如研究与开,,(发和下游领域如客户服务的成本它突出了产品生命周期中成本发生比率的差异)()。②,有利于明确成本管理的重点它突破了传统成本管理的时间跨度只能以日历年度为极。③,限与会计报表的编制相对应的主观做法将其延长至产品的整个生命周期从而与经济(),,实质更相吻合。

目标成本规划中所确定的各个层次的目标成本都直接或间接地来源于激烈竞争的市(2)场按照这种目标成本进行成本控制和业绩评价明显有助于增强企业的竞争地位而传统的,,。

成本管理的手段则是根据企业自身的状况从内部确定各种成本标准揭示各种差异从而达到,,成本控制和业绩评价的目的这种做法虽然有助于提高企业的生产效率但在市场瞬息万变。,的情况下对于企业竞争地位的提高不会产生很大的帮助,。

整个目标成本规划的枢纽部分是确定产品层次的目标成本从国外的经验来看该(3)。,目标成本是由产品的联合开发设计小组根据市场信息内部潜力的挖掘以及供应商的潜力挖、掘和协作而确定的这意味着成本管理的重点将由传统观念下的生产制造过程转移至产品的。

开发设计过程之所以如此是因为人们逐渐认识到产品的制造成本在一定程度上是由产品。,,的设计阶段所确定的譬如产品的功能设计得越复杂制造成本也要相应增大又如顾客对。,,;,246管理会计产品的质量要求越高则对投入产品制造原材料的要求也可能越高特别是随着信息技术的,。

发展和消费者日益追求个性化产品迫使企业不断加大产品的创新力度尽可能地根据顾客的,,需要提高产品的功能和质量从而导致产品制造成本的大小与产品的功能和质量的设计之间,的关系越来越密切进一步说明将成本管理的重点放在产品的制造过程而非研发设计过程的,做法有着极大的局限性。

零部件层次的目标成本规划旨在将产品层次的目标成本压力的一部分传递给为制(4),造产品所需的零部件提供货源的供应商身上压迫供应商在一定程度上必须与产品制造商联,合找出降低成本的途径从而实现共同发展这样成本管理的范围不但可能由制造过程转向,。,涵盖产品的整个生命周期更超出了单个企业的界限使得在成本管理问题上可以实现企业之,,间的整合同时提高产品制造商和零部件供应商的竞争实力日本许多先进的制造企业正在,。

实施的零存货管理战略就是这些企业与其零部件供应商通力合作以求最大限度降低产品“”,的制造成本的实例在美国纺织品制造商服务制造商和零售商组织了一个志愿产业通信标。,、准委员会通过使用一个大家共享的全产业电子数据网使从共同的系统中压缩亿美元,,1200的库存变为现实这是成本管理突破单个企业的界限通过企业间的协作共同寻找降低成本。,的途径的又一实例。

目标成本规划带给我们的另一个启发是必须改变为降低成本而降低成本的传统观(5),念取而代之以战略性成本管理的观念战略性成本管理所追求的是不损害企业竞争地位前,。

提下成本降低的途径如果成本降低的同时削弱了企业的竞争地位这种成本降低的策略就,,,是不可取的另一方面如果成本的增加有助于增强企业的竞争实力则这种成本增加就是值。,,得鼓励的譬如若市场调查表明顾客需要某种产品具备一种功能则产品的设计者就必须为。,,产品增设这种功能虽然这种做法会导致制造成本的上升如果不增加这种成本则企业的竞,。,争地位反而会受到削弱成本管理中的这种辩证思维在传统的成本管理观念中是很难找到影。

子的原因很简单即传统的成本管理只注重事中和事后管理完全忽视了事前管理而目标。,,。

成本规划旨在确定各个层次的目标成本表明该方法或技术的落脚点完全是事前管理至于,。

说通过目标成本规划所确定的产品层次和零部件层次的目标成本也可用来进行成本的事中,管理和事后管理则与目标成本规划的三个过程本身是不相干的明确这一点有助于我们在,。

后文中对邯钢经验和目标成本规划进行比较。

三成本压力的设计与传递目标成本规划的中心问题():要深刻地理解目标成本规划的全过程我们认为关键在于如何把握贯穿于整个目标成本,规划过程中的一个中心问题即如何设计并传递成本压力并使这种压力成为企业成本控制的,,内驱动力。

可允许成本的设计与信息传递1.

目标成本规划的第一个过程为市场驱动的成本规划旨在确定一个为维护市场竞争地,位而需要的一个可允许成本并通过可允许成本的概念将市场竞争的压“”(AllowableCost),力转移到产品设计者身上甚至产品零部件的供应商身上来自于市场的可允许成本的计,。

算公式可允许成本目标销售价格一目标边际利润在确定可允许成本时应着重注意以:=。

下问题:目标成本规划开始于制定企业长期销售和长期利润目标其目的是确保开发设计的(1),第七章成本控制247产品在其生命周期内能为企业的长期利润目标做出应有的贡献因此长期计划的可信度非常,,重要这涉及两个因素首先企业应通过仔细分析所有的相关信息特别是对顾客和竞争对。:,(手的分析来制定长期销售和长期利润计划其次企业只应制定切实可行的计划对任何不切);,,实际的考虑都要予以摒弃。

在确定目标售价时应时刻牢记销售价格能否提高主要取决于顾客对产品追加价值(2),的看法这些追加价值可能来自于产品的功能或性能的提高也来自于产品质量的提高企业,,。

开发设计的新产品只有在功能或质量上不但超过了旧产品而且超过了竞争者的同类产品时,,才可以提高售价此外考虑到目标定价在整个目标成本规划中的重要性企业也应十分谨慎。,,地制定尽可能切实可行的目标售价。

确定目标边际利润的目的是要确保企业长期利润计划的完成设置边际利润的通(3)。

常方式是紧紧依托旧产品的实际边际利润然后根据市场的变动情况进行调整譬如日,。,本的尼桑公司采用这种方法利用计算机模拟确定售价与利润的关系然后从这种经验关,,系出发根据事前制订的目标售价反过来确定新产品的目标边际利润这种详细分析的,,。

目的就在于设置切实可行的边际利润以保证企业长期利润计划的完成要注意的是如,。,果生产某种产品需要大量的前期投资或者预计某种产品的售价或成本在其生命周期内会,有重大的变化则企业就应对产品在生命周期内的获利能力进行谨慎分析并相应调整目,,标边际利润倘若没有这种调整企业就要承担一定的决策风险有可能生产在其生命周。,,期内没有足够回报的产品。

设计可允许的成本目的是为了向产品的设计者和产品零部件的供应商传递来自于市场的成本压力的信号但要特别注意的是由于可允许成本的计算是以企业自身切实可行的长期。,利润目标为基础因此可允许成本只表示企业有什么样的竞争方向并不能作为衡量企业与。,,其竞争者的竞争实力大小的基准要使可允许成本有这种作用就必须设置以同行业最先进。,的获利能力为基础的目标边际利润可允许成本的计算并没有考虑产品设计者以及产品零部;件供应商降低成本的实际潜力从而不能保证产品层次的目标成本与代表着市场压力的可允,许成本完全相吻合。

产品层次的目标成本设计及其信号传递2.

在目标成本规划的第二个过程产品设计者应千方百计地在可允许成本的水平上开发,能满足顾客需求的产品但事实上产品设计者并非总能成功因此在给定的企业能力。,。,和零部件供应商的条件下设计出的产品层次的目标成本往往是对可允许成本有所放大的,结果计算产品层次的目标成本的公式产品层次目标成本现行成本一可实现的成本降。:=低目标。

新产品的现行成本指的是在没有采取任何降低成本的措施并且对新产品的功能和质量,变化情况予以调整之后的现行制造成本这个数字完全是通过经验估计而来的然后就可。。,以通过总工程师产品设计者和主要的供应商等方面人员的协同努力来确定可实现的成本降、低目标的数额仅就产品的设计者而言有几种工程技术可以帮助设计者降低成本如价值工。,,程生产组装线的设置质量功能分解等是一种综合的使顾客价(VE)、(DFMA)、(QFD)。VE值最大化的产品设计方法能够在降低成本的同时增加产品的功能相对而言在节,。,DFMA省成本方面更注重改进产品的生产或组装方式同时保持产品的功能水平是一种老方,。QFD法用来保证顾客的需求至上由此可见在目标成本规划中为了最大限度地减少产品层次,。,,248管理会计的目标成本和市场可允许成本的差距企业不但常常把技术与生产程序推向一个极限的位置,,还必须在其他方面最大限度的降低成本如与供应商进行零存货安排等,。

如果产品设计不能够实现市场所允许的成本企业的长期利润就会下降由此说明企业没,,有达到竞争环境所要求的效率水平此时若将现行成本与可允许成本之间的差额看作是成。,本降低的总目标而把成本降低的总目标与可实现的成本降低目标之间的差额定义为战略性,成本降低目标的话以下几个问题就值得特别注意,:战略性成本降低目标的规划不能过大否则就表明新产品不值得开发(1),。

如果不影响新产品的开发可行性战略性成本降低目标的规模也不能过小否则会使(2),,可实现的成本降低目标过大从而有可能使得有关人员面对过度的成本降低目标导致生产力,,的崩溃并最终使得目标成本规划系统失灵,。

在新产品值得开发的前提下可实现的成本降低目标和产品层次的目标成本都将作(3),为对供应商施加压力的依据以及进行成本控制与业绩考评的依据。

在战略性成本降低目标的规模适宜的情况下该目标将给予产品设计者和企业的供(4),应商一种额外的压力即在下一代产品身上应将这种潜在目标转化为可实现的目标如果———。

企业在下一代产品身上不能做到这一点则企业将不再具有足够的竞争力,。

零部件层次的目标成本的设计与信号传递3.

企业一旦确定了产品层次的目标成本就可以衍生出该产品各零部件的目标成本对零,。

部件层次的目标成本进行规划可以将来自于市场的竞争性成本压力明确转移到供应商身上。

这个过程的目标成本规划之所以很重要是因为现代企业大都是水平式而非垂直式的集合,,体这种企业一般向企业外部而不是内部购买大部分的原材料和部件。。

要进行零部件层次的目标成本规划首先要将产品层次的目标成本分解到产品的主要功,能层次上例如汽车的主要功能部分包括引擎冷却系统空调系统传动系统以及音响系统。,、、、等然后再由总工程师负责设立每一个主要功能部分的目标成本各功能部分目标成本的。,。

确定通常是通过总工程师与设计小组成员进行广泛的协商而完成的一般来说企业要以以。,往的成本降低率水平为基础来制定这些主要功能的目标成本一些企业采用相对简单的经验。

归纳法确定成本降低目标而另有一些企业则采用了更复杂的方法如功能分析法和生产能力,,分析法等一些日本企业在制定功能层次的目标成本时还会因安全性而考虑设置一种生产。,“管理的缓冲数目的是为了允许生产过程中可能出现因某种设计问题所导致的一些少量的成”,本超支如同对待战略性成本降低目标那样这个缓冲数的规模应控制在一个合理的范围。,之内。

企业一旦确定了主要功能的目标成本就可以适当地将其分解为组件或零部件层次的,目标成本目的是为了对主要的外购零部件设立一个合理的购买价格一般来说将功能,。,层次的目标成本分解至主要零部件层次的目标成本可以由各功能设计小组负责完成每个,设计小组负责实现其自身的预期成本降低目标对零部件原材料种类的设计以及制造程,、序的设计都由他们自行处理总工程师只是偶尔指定某些特定部位特别是高成本部位的。,成本降低目标。

零部件层次的目标成本设定以后成本压力的一部分将最终传递给零部件的供应商如,。

果供应商的报价太高企业便可以和供应商进一步协商直到达成某种协议如果达不成协议,。,第七章成本控制249则表明该供应商可能不具有竞争力另外一种情况是在目标成本规划中如果供应商通过积。,,极的努力提出的报价低于零部件层次的目标成本企业可给予供应商一些额外的回报从而与,,供应商建立一种共同发展的伙伴关系而且即使供应商的报价并不比零部件层次的目标成。,本低假设刚好等于但与以前的报价相比降低了较大的幅度企业也应给予供应商适当的鼓(),,励以便企业在开发另一种新产品时因新产品的零部件成本还将面临不断降低的压力从而,,,要求供应商不断地予以配合。

二邯钢经验与目标成本规划、一邯钢经验的内涵()年在全国推广的邯钢经验归纳起来有两条即模拟市场和成本否决所谓模拟市1996,,。

场指邯钢只是采用最终产品的市场价格来模拟确定内部转移价格模拟市场是为了全公司,“”,齐心协力地得到更高的利润邯钢模拟市场的具体过程如下首先以钢材的市场价格为基础。:,减去税金和目标利润之后为钢材的目标成本实际成本与目标成本的差异即为全厂应挖掘的,潜力班组再把指标落实到人形成一个以保障全厂目标利润为中心由十几万个指标组成的。,成本控制体系这个体系中的每个指标都与厂内各部门和个人密切相关成为一个严密的责。,任网络这样由于目标成本的测算是以市场价为基础的是客观存在的市价有无可争辩的。,,,权威性如果分厂班组或职工对下达的指标有异议他们可以找市场去核实而不必去找厂长,、,,讨价还价。

邯钢经验的第二个特点是成本否决也就是说无论其他指标完成得再好只要突破了分。,,配给分厂班组或个人的目标成本工资和奖金就要受到影响这样邯钢就树立起了成本权、,。,威并将成本作为影响诱导和矫正人的行为的杠杆,、。

从对模拟市场的引入过程来看邯钢经验与目标成本规划中出现的目标利润和目标成,“”“本的概念与方法是非常相似的因此有的学者认为邯钢创造的模拟市场成本否决法”。,,“、”,是成本策划法在我国已经萌芽的证例其市场倒推全员否决的基本模式与成本策划活动“”。、程序基本相同各个环节的指导思想实质上也同成本策划的观念完全一致邯钢经验虽然,“”。

在某些做法上与目标成本规划过程中的一些做法相类似但两者在本质上并不是一回事不,。

过这并不妨碍我们进一步总结和挖掘邯钢经验的内在价值,。

邯钢经验是在首钢等其他企业早已实行的一套内部核算经验的基础上添加了模(1),拟市场和成本否决的内容添加的目的是为了建立一种有效的以成本作为控制和业绩评。

价标准的企业内部管理控制系统换言之模拟市场和成本否决的引入是为了更有效地对。,成本进行事中控制和事后控制不可否认邯钢经验所采取的控制标准直接来源于市场而。,非企业的内部这一点是非常难能可贵的但是从根本上说邯钢经验就是美国的泰罗,。,,“制邯钢经验的成本否决就是泰罗制的标准成本制度它们主要用于提高生产或作业效”,“”,率因此邯钢经验不适合那些产品没有市场或销路有问题的企业与此相对照目标成。,。,本规划的根本目的却是帮助企业开发与设计有市场潜力的新产品或者对原有产品的功能,或性质进行重新设计使之更加具备市场竞争力因此虽然在目标成本规划中也用了倒,。,“推的概念即将产品层次的目标成本分解到功能层次直至零部件层次与邯钢经验中将来”,,250管理会计自于市场的目标成本采用倒推的办法分解到分厂班组或个人的具体做法相类似但分解、,的目的和前提条件是大相径庭的。

按照我们对目标成本规划法的理解与其说该方法是为了对成本进行规划倒不如说(2),,是为了对产品进行规划而邯钢经验却与产品规划毫无关系。。

邯钢经验中含有全员参加这个特点指的是各分厂班组和个人都面临着一定的目标(3),、成本的压力邯钢经验中的个人的确关系到了企业的策划设计供应生产以及销售等各个。、、、部门中的每一个人从而形成了全员参加的特点但在目标成本规划中虽然为了确定产品层,。,次的目标成本也关系到了一个企业中的各个部门因为要对各个部门中有可能发生的与规划(中的产品有关的成本提前进行估计但目标成本规划过程所涉及的人员主要是联合开发与设),计小组中的成员而不是整个企业中的每一个人因此就邯钢经验和目标成本规划而言全,。,,“员参加的含义完全不具备可比性要说明的是按照日本和欧美企业的经验在目标成本规”。,,划中联合开发与设计小组中的成员应来自于企业的各个部门包括营销和会计人员但组长,(),却无一例外地由工程师所担任。

由于目标成本规划的落脚点在于事前管理因此对成本管理实际成绩的评价不可(4),,能成为目标成本规划中的一个重要环节因而邯钢经验中否决的概念就与目标成本规划,“”无关。

在目标成本规划的三个过程中产品层次的目标成本规划过程起着枢纽的作用要(5),。

完成这个层次的目标成本规划主要取决于对产品的功能和质量如何进行设计以及如何对与,,产品的功能和质量有关的成本进行把握而邯钢经验并不涉及开发新产品的问题该经验的。,产生是以邯钢大量生产的产品比较标准化技术规范稳定为前提的因此如何改善成本管、。,理加强对成本的事中管理和事后评价就成为邯钢经验产生的催化剂,,。

目标成本规划比较适用于制造业如汽车精密机械电器和机械制造业它们可以(6)(、、),比较容易按照市场信息来改变产品设计不需要另起炉灶钢铁工业则大不相同一旦确定了,。,产品方向和生产流程就很难改变除非另觅投资大量更新设备以创造新的大量出现需求,,,,、的能创造更多净增值的产品而在国内对邯钢经验的大量介绍和总结中却根本看不到邯钢、。,在产品设计的改良方面是如何有所作为的。

根据日本企业的经验目标成本规划要实施成功最关键的因素除了市场定位和如何(7),,设计产品的功能与质量之外就是如何与其他相关企业一道找到共同降低成本的途径,,。

本章小结从理论上看透成本从实践上看住成本企业需要建立起成本控制的内在驱动机制本章,,。

在介绍成本控制的内涵及分类的基础上着重介绍了标准成本制度和价值工程原理最后分析,,了目标成本规划对于成本控制的重要意义从技术上分析企业成本的一般特点和企业成本发。

生的一般规律固然重要但是从制度意义上建立起有效的控制机制可能更加重要把成本控,,。

制的效果与岗位绩效有机结合起来让成本控制主体分享成本控制的效果是实施有效成本控,,制的根本途径。

第七章成本控制251狭义成本控制与广义成本控制有什么区别怎样才能充分发挥成本控制的作用1.??

如何开展价值工程活动对成本进行事前控制2.?

简述标准成本制度的基本原理3.。

如何通过成本差异的计算与分析来对成本进行日常控制4.?

目标成本规划与成本控制有哪些内在联系5.?

成本控制通常应遵循哪几条原则6.?

如何认识邯钢经验的内在价值7.?

如何做好企业成本控制的组织工作8.?

第八章责任会计责任会计是把经济指标与企业的层级结构有机结合的一种管理系统其核心思想在于责,、权利相结合把经济指标转化成经济责任体系责任会计根据企业内部责任单位的权责范围、,。

以及业务活动的特点将其分解为成本中心利润中心和投资中心三个层次的责任中心承担,、,与其职能匹配的责任赋予相应的权利并实行相应的奖惩制度通过本章学习应理解企业实,。,施责任会计制度的基础条件及其原则掌握成本中心利润中心和投资中心三个责任中心的含;、义适用条件及考核指标熟悉各种类型内部转移价格及其适用范围、;。

第一节责任会计概述随着经济环境的不断变化企业组织形式也在不断做相应调整尤其是在分权管理组织模,,式日益重要的情况下责任会计作为一个专门为考核和评价各责,(ResponsibilityAccounting)任中心经济责任和工作绩效的会计分支便应运而生。

一责任会计的产生与发展、世纪末期美国资本主义经济获得了快速发展企业规模迅速扩大但同时生产混乱19,,,、劳资关系紧张以及工人怠工等现象也大量存在为改变这种企业生产低效率的局面世纪。,20初美国科学管理运动创始人泰罗认为企业低效率的主要原因是管,“”(Taylor,1856—1915),理部门缺乏合理的工作定额对工人缺乏科学指导和有效管理因此必须把科学知识和科学,。,研究系统地运用于管理实践在生产过程中制订科学的用工标准和用料标准将工人薪酬与。,其完成的工作量挂钩刺激工人的生产积极性降低生产成本从而提高生产效率在此背景,,,。

下作为服务于企业管理工具的会计便逐步与泰罗的管理思想相结合责任会计便由此而,,产生。

第二次世界大战以来科学技术迅猛发展技术的进步为经济的发展提供了推动力资本,。,进一步集中企业规模进一步扩大多元化经营的跨国公司不断涌现由于公司规模的急剧膨,,。

胀分支机构遍及全球管理级次增多各部门之间的相互协调越来越困难导致公司反应迟、、,,缓效率下降由决策滞后或决策失误所造成的损失也越来越大企业内部管理改革亟待进、。,行直线职能式的集权管理模式已经不再适应新情况下的企业管。(CentralizedManagement)理事业部式的分权管理模式则逐渐成为企业的主要组织形式,(DecentralizedManagement)。

第八章责任会计253与集权管理模式相比分权管理能够在很大程度上解决决策滞后或决策失误带来的问题更加,,切合实际情况也能够更好地体现决策的及时性和有效性等要求,。

分权管理就是将一些日常经营管理的权力下放给下属各成员单位并赋予各成员单位管,理人员更加灵活处理问题和做出相应决策的权力从权利分配制度上看决策权配置的层次。,越低企业分权程度越高但无论企业分权程度如何企业追求整体利益最大化的目标并未改,。,变因此企业必须从企业总体战略目标出发协调和控制组织内各成员单位的行为防止各。,,,成员单位为追求局部利益而损害企业整体利益行为的发生作为服务企业管理的会计部门。,就需要能够提供一套评价考核和协调组织内各成员行为的专门会计信息这种信息需要运、。

用科学的专门的会计核算方法生成它不仅要打破生产管理环节的局限而且还要以行为科、,,学理论为基础只有如此这种信息才能在企业内部管理中发挥出超越传统财务会计信息起。,到的作用。

从责任会计产生和发展的历程中可以看出责任会计实质上就是管理会计的一个子系统,,是一个以分权管理需要为背景以行为科学理论为基础以建立激励约束机制为手段以提高、、、管理效率为直接目的的责任控制系统。

二责任会计的基本内容、根据责任会计的内涵和实质可知其基本内容主要包括以下几个方面,。

一依据组织管理模式界定责任中心及其职权范围(),依据组织管理模式按照企业经营特点和内部管理的要求把企业下属各部门和各单位划,,分为若干具有各自明确职责范围的责任中心并根据各责任中心责任(ResponsibilityCenter),的大小授予其不同程度的经营管理决策权,。

二依据全面预算编制责任预算(),全面预算是依据企业生产经营的总体目标来制定的为全面落实并保障企业生产经营总,体目标的实现必须将全面预算层层分解具体落实到每个责任中心责任预算,,。

是以货币形式对各责任中心的经营活动做出的计划安排因此责任(ResponsibilityBudget)。,预算的编制是以企业的全面预算为基础进行的。

三围绕总体战略目标制订科学考核标准(),确保总体战略目标的实现是企业管理的轴心只有各责任中心实现其预算目标企业的。,总体战略目标才能得到实现因此必须围绕各责任中心的责任范围制订对其经营成果进行。,,科学评价和考核的标准才能较好地引导各责任中心的行为使其目标得以实现,,。

四严格组织责任结算全面执行奖惩措施(),业绩考评是责任会计的核心要保障企业总体战略目标的实现不仅要有科学的考核标。,准而且还必须建立一套要严格执行的记录计算考核和评价责任预算执行情况的责任结算,、、系统依据责任结算的结果各责任单位和个人的责任履行情况全面执行奖惩措施只有如。、,,此才能充分调动各责任单位和个人的积极性从而保障企业总体战略目标的实现,,。

254管理会计三责任会计的一般原则、一般情况下要使所建立的责任会计制度科学完整和有效必须遵循以下三个基本原则,、,。

一责权利相结合原则()责任会计强调的是各责任单位和个人的责任其核算和控制的核心内容是经济责任,。

履行责任的前提是必须赋予责任中心相应的权力此外还应根据其相关责任的履行情况。,给予其相应的利益即要使责任会计系统充分发挥作用不仅要求责权利三者有机结。,、、合而且还要求它们保持对称关系对称的含义包括两个方面一方面是责任中心的权限,。:,大小应与其责任范围相匹配权大于责将可能导致权力滥用并损害其他责任单位或企业。,整体的利益权小于责必然会使责任中心无力履行其职责造成责任的虚无化另一方;,,。

面是责任中心利益大小应与其责任范围相适应利大于责必然是侵害了其他责任单位,。,的利益势必会引起责任单位之间的冲突利小于责必然会挫伤责任单位履行责任的积极,;,性不利于整个企业目标的实现因此在责任会计核算和评价系统中必须要遵循责权,。,,、、利相结合的原则。

二可控性原则()各责任单位责任会计信息是反映其经济责任履行情况的依据但其必须是各责任单位可,控行为后果的反映信息可控性原则即是指各责任中心只对其责权范围内可控的成本收。,、入利润和投资承担责任在责任报告信息中只应包括其能够控制的经营活动对于不可控的、。,活动应拒之在外或者只将其作为参考这样才能实现责权利的真正结合根据各责任中心对,,。

其经济行为是否可控以及可控程度来决定其经济责任大小是贯彻这一原则的重要要求同,。

时应尽可能消除各责任中心之间不可控因素的相互影响避免因权责划分不明而出现相互推,,诿的情况发生此外还应明白在企业内部所定义的可控和不可控是一组相对而言的概念要。,,视具体情况和管理层级而定不同责任层级其可控范围也不一样一般而言责任层级越高,,。,,其可控范围就越大同时还要看到随着企业经营环境和条件的变化其可控范围也会发生相。,,应的改变。

三及时性原则()在责权利对等和各责任单位能对其所控范围内的行为进行有效控制的前提下责任会、、,计信息应该能够准确地反映各责任单位对责任预算的执行情况依据这种及时反馈的对各责。

任中心责任预算执行情况的责任会计信息可以及时发现责任预算执行中存在的问题以便采,,取有效措施对其加以控制从而达到强化对各责任单位管理和控制的目的,。

四反馈性原则()反馈性原则具体体现在两个方面一方面是要求企业最高管理层必须将反映各责任中心:,责任预算执行情况的责任会计信息及时反馈给各责任中心以便其及时明确掌握本单位预算,执行的进度和偏差等情况并促使其采取必要的措施调整预算执行进度和纠正偏差以保证预,,算目标的实现另一方面是要求各责任中心必须及时向上一级责任中心反馈预算执行的信。,第八章责任会计255息以便上一级责任中心协调决策和指导下属责任中心的工作,、。

四责任会计的执行步骤和控制环节、责任会计的执行和控制一般包括设置责任中心制订考核指标组织日常核算进行责任,、、、结算和执行奖惩制度等几个方面。

一明确责权利设置责任中心(),在企业规模日益扩大和经营领域不断拓展的背景下集权管理模式正面临着日益严峻的,挑战在这种情况下分权管理模式因具有能够及时迅速传递信息有利于培训和激励下属经。,、理人员有利于在企业内部引入竞争机制和增强企业内部单位适应市场能力的培养等优点正、,在日益取代集权管理模式成为现代企业管理的主流管理模式在分权管理模式日益盛行的情。

况下为明确拥有一定独立权限的内部各单位的责任和利益有利于对各单位的行为实现内部,,协调和有效管理根据分权管理原则对企业总部与下属各单位部门之间的职责和管理权限进。

行划分设置不同层次的责任中心是责任会计有效执行和控制的重要前提,。

二依据总体战略目标制定考核指标体系(),为保证企业总体战略指标的实现加强对企业内部各责任中心的业绩考核并制定科学简,,明的考核指标是其必要前提一个科学合理的考核指标体系的设置首先是应考虑责任中心。,,的类型不同类型的责任中心应设置相应的能够反映其特点的指标并进行考核其次是应根,、;,据可控原则确定相关指标的计算口径和核算办法最后是应考虑指标的激励和约束作用制;,,定出简明合理和可行的指标值、。

三严格组织日常核算准确反映责任中心业绩(),在企业日常核算的过程中应对各责任中心及责任人的劳动数量质量财产物资和经济,、、往来等原始信息进行详细记录和计量从而形成可供进一步核算的原始记录原始记录既是,。

计量结果的客观载体又是责任中心生产经营活动过程的客观反映它不仅是全面及时准,。、、确反映各责任中心业绩的基础也是正确考核和评价责任中心工作的基本依据,。

四依据责任结算报告严格执行奖惩制度(),责任结算报告是责任会计信息加工处理的结果反映是内部各责任单位责任履行情况的,具体反映也是企业执行奖惩制度的基础企业内部各责任单位之间进行结算的一个重要工,。

具是内部转移价格它是各责任中心之间相互提供材料零部件半成品产成品以及劳务的。、、、,结算依据制定内部转移价格就是利用价值尺度来衡量各责任中心的劳动量以便于内部的。,等价交换合理确定内部转移价格是分清责任评价业绩和严格执行奖惩制度的基本前提。、。

第二节企业组织结构与责任中心企业的组织结构与其赖以存在和发展的环境密切相关在通信技术落后和公司规模相对。

较小的环境下企业多是实行与集权管理模式相适应的组织结构而在通信技术先进和公司,。

256管理会计规模日益膨胀的环境中企业开始逐渐实行与分权管理模式相适应的组织结构企业内部各,。

责任中心的设置与其组织结构存在密切的联系。

一企业组织结构的实现形式、企业组织结构实现形式的选择与其管理模式是密不可分的即管理模式决定组织结构的,实现形式这里仅讨论两种较为典型的极端的管理模式下企业组织结构的实现形式。、,。

一集权管理模式下的企业组织结构实现形式()直线制组织结构1.

直线制是最早也是最为简单的一种企,业组织形式它的特点是企业各级行政单位。

从上到下实行垂直领导下属部门只接受一,个上级的指令各级主管负责人对所属单位,的一切问题负责其组织结构形式如图。81所示。

直线制组织结构的优点结构简单责任:、分明和命令统一其缺点要求行政负责人。:图81直线制组织结构简图通晓多种知识和技能亲自处理各种业务,。

在企业规模庞大业务复杂的情况下把所有管理职能都集中到最高主管一人身上显然是难、,,以胜任的因此直线制组织结构只适用于规模较小业务较为简单的企业。,、。

直线职能制组织结构2.

直线职能制组织结构是各级行政单位,除主管负责人外还相应设置一些职能机构,。

它把企业管理机构和人员分为两类一类是:直线领导机构和人员按命令统一原则对各,级组织行使指挥权另一类是职能机构和人;员按专业化原则从事组织的各项职能管理,,工作直线领导机构和人员在自己的职责范。

围内有一定的决定权和对所属下级的指挥权并对自己部门的工作负全部责任而职,。

能机构和人员则是直线指挥人员的参谋不,,能对直接部门发号施令只能进行业务指导,。

其组织结构形式如图所示82。图82直线职能制组织结构简图直线职能制组织结构的优点既保证了:企业管理体系的集中统一又可在各级行政负责人的领导下充分发挥各专业职能管理机构的,,作用其缺点职能部门之间的协作性较差职能部门的许多工作要直接向上层领导报告请示。:,后才能处理这一方面加重了上层领导的工作负担另一方面也造成办事效率低下为克服。,。

这些缺点可建立各种会议制度以协调和沟通各方面的工作帮助高层领导出谋划策目前,,,。,第八章责任会计257许多企业采用这种组织结构形式。

二分权管理模式下的企业组织结构实现形式()随着企业环境的变化企业组织结构形式经历了一个由集权向分权转变的过程分权管,。

理模式下企业组织结构主要的形式有事业部制和模拟分权制等,。

事业部制1.

事业部制最早是由美国通用汽车公司总裁斯隆于年提出来的(Sloan,1875—1966)1924一种高度集权下的分权管理模式也称为联邦分权化它适用于规模庞大品种繁多技术复,。,,杂的大型企业是国外大型联合公司采用的一种常见组织形式近几年我国一些大型企业集,。,团或公司也引进了这种组织结构形式。

事业部制实行分级管理分级核算和自负盈亏管理模式即一个大型公司可以按地区或按产、,品类别不同将其分成若干个事业部从产品的设计原料采购成本核算产品制造一直到产品,、、、,销售均由事业部及所属工厂负责实行单独核算独立经营公司总部只保留人事决策预算控,,,,、制和监督大权并通过利润等指标对事业部进行控制有的事业部按产品划分这种事业部称为,。,产品事业部还有的事业部则是按区域来划分此情况下的事业部称为区域事业部。,。

产品事业部(1)按照产品或产品系列组织业务活动在经营多种产品的大型企业中早已显得日益重要,。

产品事业部主要是以企业所生产的产品为基础将生产某一产品有关的活动完全置于同一产,,品部门内再在产品部门内细分职能部门进行生产该产品的工作这种结构形态在设计中,,。,往往将一些共用的职能集中由上级委派以辅导各产品部门从而做到资源共享其组织结构,,。

形式如图所示83。

图83产品事业部制组织结构简图产品事业部制组织结构的优点有利于采用专业化设备能使个人的技术和专业化知识得:,到最大限度的发挥每一个产品部都是一个利润中心部门经理承担利润责任有利于总经理;,,评价各部门的政绩在同一产品部门内有关的职能活动协调比较容易比完全采用职能部门;,,管理更有弹性容易适应企业的扩展与业务多元化要求产品事业部制组织结构的缺点需要;。:更多具有全面管理才能的人才而这类人才往往较难获得每一个产品分部都有一定的独立权,;力高层管理人员有时难以控制对总部的各职能部门如人事和财务等产品分部往往不会善,;,,加利用以至于总部一些服务资源不能得到充分利用,。

258管理会计区域事业部制(2)区域事业部制原则上是把某个区域内的业务工作集中起来委派一位经理来主管其事,。

按区域划分部门特别适用于规模大的公司尤其是跨国公司这种组织结构形态在设计上,,。,往往设有中央服务部门如采购人事财务和广告等向各区域提供专业性的服务其组织,、、,。

结构形式如图所示84。

区域事业部制的优点责任到:区域每一个区域都是一个利润中,心每一区域部门的主管都要负责,该地区的业务盈亏责任明确放,;权到区域每一个区域有其特殊的,市场需求与问题总部放手让区域,人员处理会比较妥善和实际有,;利于地区内部协调对区域内顾客;比较了解有利于服务与沟通每,;图84区域事业部制组织结构简图一个区域主管都要担负一切管理职能的活动这对培养通才管理人,员大有好处其缺点随着地区的增加需要更多具有全面管理能力的人员而这类人员往往。:,,不易得到每一个区域都是一个相对独立的单位加上时间和空间上的限制往往总部难以对;,,其加以控制。

总体来说事业部必须具有三个基本要素相对独立的市场相对独立的利益相对独立的,:、、自主权事业部制的优点是总公司领导可以摆脱日常事务集中精力考虑全局问题实行独。:,;立核算更能发挥经营管理的积极性更利于组织专业化生产和实现企业的内部协作各事业,,;部之间有比较有竞争这种比较和竞争有利于企业的发展事业部内部的供产销之间容易、,;、、协调不像在直线职能制下需要高层管理部门过问事业部经理要从事业部整体来考虑问题,;,这有利于培养和训练管理人才其缺点公司与事业部的职能机构重叠构成管理人员浪费。:,;实行独立核算各事业部只考虑自身的利益影响事业部之间的协作,,。

模拟分权制2.

模拟分权制是一种介于直线职能制和事业部制之间的结构形式其组织结。

构形式如图所示85。

所谓模拟就是要模拟事业部制的独,立经营单独核算而不是真正的事业部、,,实际上是一个个生产单位这些生产单。

位有自己的职能机构享有尽可能大的自,主权负有模拟性的盈亏责任目的是,“”,要调动他们的生产经营积极性达到改善,企业生产经营管理的目的需要指出的。

是由于各生产单位生产上的连续性很图85模拟分权制组织结构简图,,难将他们截然分开因此它们之间的经。,第八章责任会计259济核算只能依据企业内部的价格而不是市场价格也就是说这些生产单位没有自己独立的外,,,部市场这也是其与事业部的差别所在,。

模拟分权制的优点能够充分调动各生产单位的积极性高层管理人员将部分权力分给生:;产单位减少了自己的行政事务从而把精力集中到战略问题上来其缺点不易为模拟的生,,。:产单位明确任务造成考核上的困难各生产单位领导人不易了解企业的全貌在信息沟通和,;,决策方面存在着明显的缺陷。

矩阵制3.

矩阵制也称为矩阵结构组织是指在组织结构上把既有按职能划分的垂直领导系统又,,,有按产品划分的横向领导系统交叉形成的一种企业组织实现形式它是为了改进直线职能制。

横向联系差缺乏弹性的缺点而形成的一种组织形式其组织结构形式如图所示,。86。

矩阵结构组织形式的优点:机动灵活可随项目的开发与结、,束进行组织或解散由于这种结;构是根据项目组织的任务清楚,、目的明确各方面有专长的人员,在新的工作小组里能有效进行,沟通和融合能把自己的工作同,整体工作联系在一起为攻克难,关解决问题而献计献策此外,。,由于从各方面抽调来的人员都有荣誉感这使他们增加了责任感,,从而能够促进项目的实现它还图86矩阵制组织结构简图;能够加强不同部门之间的配合和信息交流克服了直线职能结构中各部门互相脱节的现象其缺点项目负责人的责任大于权,。:力因为参加项目的人员都来自不同部门隶属关系仍在原单位所以项目负责人对他们管理,,,困难没有足够的激励与约束手段这种人员上的双重管理是矩阵结构的先天缺陷由于项目,,;组成人员来自各个职能部门当任务完成以后仍要回原单位因而容易产生临时观念也可能,,,,会对工作有一定负面影响。

矩阵结构组织形式适合于一些重大攻关项目的组织管理企业可用来完成涉及面广的。、临时性的复杂的重大工程项目或管理改革任务特别适用于以开发与实验为主的单位尤其、。,是应用性研究单位等。

二责任中心—分权管理的基本单位、企业组织结构的实现形式不同其内部基本单位所拥有权利责任和利益就会不同就会,、,形成不同的责任中心责任中心也称为责任单位或称责任实体它是指企业内部能够在一定。,程度上使责权利有效结合起来的内部组织或单位、、。

作为一个责任中心应具备以下四个方面的条件第一有一个明确承担经济责任的主体,:,;第二存在一个承担经济责任的客体第三具有考核经济责任的基本标准第四具有明确的,;,;,职责和权限即具有承担经济责任的基本条件凡不具备上述四个条件的单位或个人不能构,。

成责任实体因而就不是责任会计的基本单位责任中心因此每个责任中心都应该是权责,—。,260管理会计一致利效挂钩奖惩分明的责权利相结合的统一体、、。

在划分责任中心时应体现以下六个方面的要求每个责任中心应能够相对独立地进,:①行和完成一定的业务活动每个责任中心应能够相对独立地承担具有明确范围和程度的经;②济责任每个责任中心能够掌握与其经济责任相适应的经济权力责任中心的划分应充;③;④分考虑企业的组织机构经营方式和管理要求责任中心的划分应具有一定稳定性和连续、;⑤性责任中心的划分应具有层次性重点突出;⑥,。

第三节责任中心的业绩评价按照企业内部责任中心的控制内容责权范围以及经营管理特点的不同责任中心一般可、,分为成本中心利润中心和投资中心三大类、。

一成本中心的业绩评价、一成本中心的内涵和特点()成本中心的内涵1.

企业内部对成本或费用负责的责任中心称为成本中心该中心一般不产(CostCenter)。

生收入故通常只考核其成本或费用成本中心是责任中心中应用最广泛的一种责任中心形,。

式任何对成本或费用发生负责任的单位甚至个人都可以称为成本中心一般情况下成本中,。,心多指负责生产产品的车间工段班组等生产部门提供劳务或服务的辅助部门以及确定费、、,用标准的管理部门等后者习惯上又被称为费用中心它实质上是一种。“”(ExpenseCenter),广义的成本中心。

成本中心有两种类型其一标准成本中心也称为技术性成本中心它是指通过技术分析:,,。

能够相对准确地估算发生的成本数额的责任中心其特点是投入量与产出量之间有直接关系。,一般可用弹性预算或标准成本控制成本的发生对实际产出的标准成本负责其二费用中心,。,,也称为酌量性成本中心它通常是由责任中心负责人决定其成本项目的数额如管理费用其。,。

特点是投入量与产出量之间没有直接联系是以控制管理费用为主要职责的责任中心,。

成本中心的主要特点2.

成本中心主要有以下三大特点第一成本中心仅考核成本因为成本中心没有经营销售:,。

权不能形成真正意义上的收入故只需用货币形式衡量投入而不需要衡量产出这是成本中,,,,心的首要特点第二成本中心仅对可控成本负责可控成本是指成本中。,。(ControllableCost)心可以预见可以计量并且可以调节和控制的成本否则成本都是不可控成本、。,可控成本与不可控成本的划分是相对的它们与成本中心所处的管(UncontrollableCost)。,理层级高低管理权限与控制范围大小有关对于一个企业而言几乎所有的成本都是可控、。,的而对企业所属的部门车间工段和班组等则既有可控成本又有不可控成本按照责任,、、,,。

层次和发生时期的不同还可将可控成本进一步细分为直接可控成本和转入可控成本直接,。

可控成本是指发生在成本中心责任层次和期间范围内的可控成本而转入可控成本则是指发,生在成本中心下属责任层次和以前期间范围内的可控成本第三成本中心考核和控制的主。,要内容是责任成本责任成本是指成本中心当期发生的可控成本之和将成本中心实际发生。,第八章责任会计261的责任成本与责任成本预算进行比较与分析是考核和评价成本中心经营业绩的主要内容,。

二成本中心的业绩评价()由于成本中心没有收入它只对成本负责因而其业绩评价应以责任成本为重点对比责,,,任预算衡量责任成本的实际发生额与预算额的差异并分析产生这一差异的具体影响因素,,。

成本中心考评使用的主要指标是成本费用降低额和成本费用降低率两个指标计算公式如下,:成本费用降低额成本费用预算额实际发生的责任成本=-成本费用降低率成本费用降低额成本费用预算额=÷×100%例81某成本中心生产产品计划单位成本元计划产量台实际单位【】A,100,2000;成本元实际产量台假定全部成本均为可控成本80,4000。。

要求根据上述资料计算该成本中心的成本降低额和成本降低率并分析成本降低额的:,,影响因素。

解成本降低额元=4000×100-4000×80=80000()成本降低率=(80000÷400000)×100%=20%该成本中心成本降低额为元降低率为80000,20%。

利用因素分析法中的差额分析法对成本中心成本降低额的影响因素进行分析如下:由于产量增加对成本额的影响:元(4000-2000)×80=160000()由于单位成本降低对成本额的影响:元(80-100)×4000=-80000()两个因素的综合影响元:160000+(-80000)=80000()因为企业内各责任中心是分层次的各级成本中心的业绩报告应自下而上逐级向上汇总,、编制直至最高层级成本中心的业绩报告除最基层的成本中心只编制其责任成本外其他较,。,高层次的成本中心的责任成本均应包括两个部分一部分是本成本中心的可控成本之和另一:;部分则是下属单位转来的责任成本。

至于各成本中心发生的不可控成本在业绩报告中有两种不同的处理方式不予列示,:①,这样可以更好地突出责任成本部分作为参考资料列示以便高一级管理人员了解各成本。②,中心的全部消耗情况此外为加强对各下属单位业绩的考评成本中心的业绩报告除反映财。,,务指标外还应增加一些有关产品质量工时耗费和人员定额等非财务指标以作为全面评价,、,责任中心业绩的依据。

二利润中心的业绩评价、一利润中心的内涵和相关评价指标()利润中心是指对利润负责的责任中心利润是收入减去成本费用的差(ProfitCenter)。

额因此利润中心不仅要控制责任中心成本的发生而且还要对责任中心收入以及收入与成,,,本的差额进行控制。

262管理会计利润中心是责任中心中处于比成本中心更高一级的一种责任中心它主要表现为对于劳。

务和产品拥有生产经营决策权且能够形成独立收入的分公司分厂事业部经营部以及封闭,、、、性生产车间等一般情况下利润中心可以独立经营自成体系从权力和责任的角度看利。,,。,润中心要远大于成本中心。

根据收入的来源及其性质可将利润中心划分为自然利润中心和人为利润中心两种形式,:自然利润中心自然利润中心是指直接对外提供劳务或销售产品以取得实际收入的责任①。

中心这类中心一般拥有相应的生产经营决策权可以像独立企业一样经营并赚取利润如事。,,业部和分公司等人为利润中心人为利润中心是指通过企业内部各责任中心之间结转。②。

半成品等取得内部销售收入的责任中心实际上是一种在企业内部市场模拟经营行为这类。。

中心一般也应拥有一定程度的经营自主权其产品一般在公司内部单位间转移,。

对利润中心的成本计算通常有两种形式其一利润中心只计算其可控成本不负担其不:,,可控的共同成本这时计算出来的利润实际上是贡献毛利总额企业各利润中心的贡献毛利。。

总额之和减去未分配的共同成本才是企业税前利润总额采用这种成本计算方式的利润中,。

心实际上并非一般意义上的利润中心而是贡献毛利中心因此这种方法较为适合于人为,,。,利润中心利润的计算其二利润中心不仅计算其可控成本还要计算其不可控成本这时的。,,。

利润与会计利润相同这种方法适合于自然利润中心利润的计算。。

二利润中心的业绩评价()因利润中心既对成本负责又对收入和利润负责所以对利润中心的评价应以销售收入,,、贡献毛利与税前利润为重点通常以业绩报告为依据来衡量有关指标是否达到预算目标的要。

求其中目标利润的完成情况是考核的关键指标,。

利润中心的业绩报告分栏列示销售收入变动成本边际贡献和税前净利等指标的预算、、数实际数和差异数无论何种层次的利润中心它都只需要计算和报告属于本中心的收入和、。,成本凡不属于本中心的收入和成本尽管由本中心实际收付仍应予以剔除并转往其他有关,,,,责任中心见表所示列举的是一份自然利润中心的成果报告表。81。

表81天润事业部利润中心成果报告表()年月单位元20096:项目预算数实际数差异数销售收入50000058000080000减变动成本:30000032000020000边际贡献20000026000060000减分部经理可控固定成本:100000100000分部经理可控边际贡献10000016000060000减分部经理不可控固定成本:400006000020000分部边际贡献6000010000040000减上级分配的共同固定成本:3000030000税前利润300007000040000第八章责任会计263表中分部经理可控边际贡献分部边际贡献和税前利润都是分部边际贡献的延伸81,、,其计算公式:分部经理可控边际贡献分部边际贡献分部经理可控固定成本=-分部边际贡献分部经理可控边际贡献分部经理不可控固定成本=-税前利润分部边际贡献上级分配的共同固定成本=-三投资中心的业绩评价、一投资中心的内涵()投资中心是指既对当期的成本收入和利润负责又对全部投资的效(InvestmentCenter)、,果负责的责任中心由于它不仅要对当期的收益进行控制而且要对长期的收益负责所以它。,,在生产经营和投资决策方面享有更充分的权力。

投资中心是企业中最高层次的责任中心它是分权管理的典型形式拥有最大程度的决。,策权也承担最大的经济责任故通常仅在规模较大的企业内部才进行设置如集团公司下的,,,分公司和子公司一般都是投资中心从组织形式上看投资中心一般具有独立法人资格而利。,,润中心成本中心往往是内部组织不具有法人资格、,。

由于投资中心控制的范围极广因此对其进行业绩评价时不仅要使用利润指标还需要,,,计算分析和研究利润与投资关系经常使用的投资报酬率剩余收益等指标、、。

投资报酬率1.

单一使用净利润指标无法对投资中心的业绩进行正确评价如投资中心的净利润为。A元投资中心的净利润为元是否就能够判断中心比中心更有成效50000,B100000,BA?

如果中心的全部资产为元中心的全部资产为元评价的结果又会产A250000,B1000000,生什么变化显然只有将报告的利润与产生该利润的资产规模联系起来进行的业绩评价才?,更具合理性如果把营业利润和投入资产联系起来就可以得到每一单位资产所获得的利润。,的信息投资报酬率亦称为投资获利能力它是全面评价投资。(ReturnonInvestment,ROI),中心各项经营活动的综合性指标它既能揭示投资中心的销售利润水平又能反映资产的使。,用效果其计算公式如下。:投资报酬率营业利润平均营业资产(ROI)=÷其中营业利润是指扣除利息和所得税以前的利润称为息税前利润,(OperatingIncome),营业资产是指用以产生收益(EarningsBeforeInterestandTax,EBIT)。(OperatingAssets)的全部资产包括流动资产固定资产和其他长期资产因营业利润是在整个预算期内实现并,、。

累计形成的属于期间指标而营业资产占有水平是时点指标故常常将简单平均的资产占用,,,额作为分母投资报酬率还可进一步分解为销售利润率和营业资产周转率则能够揭示更多。,信息。

投资报酬率营业利润销售收入销售收入平均营业资产=/×/销售利润率营业资产周转率=×264管理会计由此可见为了提高投资报酬率企业除降低成本和增加收入外还可以从提高销售利润,,,率和加速资产周转两个方面进行改进。

投资报酬率指标的优点主要体现在三个方面其一它能促使经理人员关注销售收入费:,、用和投资之间的关系从而引导经理人员充分考虑收入投资与利润间的相互制约关系以避。、,免盲目投资其二它能促使经理人员更加关注成本效率在收入资产规模一定的情况下。,。、,投资利润率高低取决于利润水平而利润多少又取决于成本水平的高低这会促使经理人员,。

想方设法地降低成本不断提高成本产出水平其三它能促使经理人员关注营业资产的运用,;,效率资产占用水平与投资利润率成反比因此在收入一定的情况下降低资产占用也是一,。,,种提高投资利润率的有效途径。

但是过于关注投资利润率也会引起短期行为的产生常见的不利后果主要表现在以下两,,个方面以局部利益最大化取代公司整体利益最大化目标它易于导致经理人员为眼前:①;②利益而牺牲长远利益。

例82假设某投资中心可望获得万元的新增投资且现有两个投资项目可供【】2500,选择其投资额报酬及投资报酬率见表所示,、,82。

表82某投资中心投资项目的有关资料表项目项目项目AB投资额万元()2000500年营业利润万元()26080投资报酬率(%)1316该投资中心目前的投资报酬率为营业资产为万元营业利润为万元15%,10000,1500。

公司总部要求的最低投资报酬率为投资中心闲置的资金将由总部进行投资投资报酬10%,,率为10%。

该分部经理的方案选择及其影响后果分析:根据上述资料可知该分部经理为了提高本中心的投资报酬率就会选择仅投资项目,,B,而放弃项目因为这样做可以进一步提高本中心的投资报酬率使得他分部的投资利润率A。,由上升到如果投资项目无疑将会降低本中心的投资报酬率使得他分部的15%15.05%。A,,投资利润率由下降到在总部以投资报酬率指标考核分部经理的情况下显然15%14.67%。,该分部经理做这样的选择是最理性的。

但该方案的选择对整个公司来说并不是最优的因该分部经理放弃万的项目的。2000A投资节省下的万资金只能由总部进行投资而总部要求的最低投资报酬率为这,2000,10%。

样公司整体相对而言就会减少利润收入万元由此可见选择合适的对投资中心经理的考60。,核指标是非常重要的。

剩余收益2.

如前所述使用投资报酬率指标考评责任中心经理业绩会造成那些有利于公司整体而不,利于责任中心的投资项目被放弃为了弥补该指标评价的缺陷使用剩余收益或同时使用投。,资报酬率与剩余收益两个指标来衡量责任中心的业绩已成为许多公司考评责任中心经理的,选择。

第八章责任会计265剩余收益是投资中心的营业收益与总部要求的最低投资报酬之间的差(ResidualIncome)额其计算公式。:剩余收益营业利润营业资产总部要求的最低投资报酬率=-(×)例83其他资料同例若采用剩余收益指标考评该投资中心的经理该分部经【】82,,理将会做出怎样的选择?

分析如下投资项目的各种投资方案的剩余收益计算见表所示:83。

表83各种方案剩余收益计算表备选方案项目项目项目项目和不投资ABAB营业资产万元()12000105001250010000营业收益万元()1760158018401500要求的最低投资报酬万元()1200105012501000剩余收益万元()560530590500由表可知两个项目的剩余收益均为正值表明它们都是可以接受的项目同时投资83,,,两个项目能够产生最大的剩余收益万元由此可见采用剩余收益指标考评分部经A、B590。,理将会促使其选择更加有利于公司整体利益的相关投资方案。

剩余收益与投资报酬率的区别还体现在它是一个绝对数指标因此在直接评价投资规模,不等的投资中心的业绩时就会出现困难解决这种困难的方法之一就是计算剩余收益率将。,绝对数指标转化为可比数指标。

剩余收益率3.

剩余收益率等于剩余收益与营业资产的比率为说明运用剩余收益在评价责任中心投。(资中心时可能遇到的困难以及运用剩余收益率的好处现以例说明之),84。

例84假设有两个分部的营业资产营业收益和剩余收益见表所示公司总部【】、,84,要求的最低报酬率为要求根据相关资料对两个分部的业绩进行评价6%。:。

表84两分部剩余收益和剩余收益率计算表项目分部分部AB平均营业资产万元()20001500年营业利润万元()200165最低投资报酬万元()12090剩余收益万元()8075剩余收益率(%)45分析如果依据剩余收益进行判断因为分部的剩余收益万大于分部万:,A(80)B(75),可能会得出分部的业绩要好于分部的结论但如果从资产运用效率角度上看因为分部AB。,剩余收益率小于分部就会得出分部更有效率因此在评价指标的选择问A(4%)B(5%),B。,266管理会计题上应全面考虑一定要结合企业目前的发展阶段以及要实现的短期目标当然也应将某些,。

关系到分部和公司总体健康发展的指标如新产品开发市场占有率员工稳定性公司发展能,、、、力等纳入考核范围从而使考核的内容能够兼顾长期目标和短期目标,。

二投资中心的业绩评价()由于投资中心是企业中最高层次的责任中心其控制范围最广考核的内容既涉及成本,,、收入和利润也涉及投资的长期效果考核的重点不仅包括投资报酬率和剩余收益而且还应,。,包括一系列关系到公司可持续发展能力的非财务指标在投资中心的业绩报告或称为成果报。

告中除列示销售收入销售成本营业利润的预算数实际数和差异数外还应列示营业资产、、、,、投资报酬率剩余收益和机会成本等指标以便于全面评价投资中心的业绩见表所示、,。85给出了投资中心业绩报告的一般格式并假定该投资中心规定的最低投资报酬率为,10%。

表85天发事业部投资中心成果报告表()年月单位元20096:项目预算数实际数差异数销售收入40000004200000200000减销售成本:35000003620000120000营业利润50000058000080000平均营业资产20000002500000500000投资报酬率25%23.2%1.8%要求最低投资报酬20000025000050000剩余收益30000033000030000从表中可以看出该投资中心收入和利润均比预算数有所增加但投资报酬率却略85:,低于预算而剩余收益略有增加说明天发投资中心经营情况基本达到了预算要求,,。

第四节内部转移价格在实行分权管理的公司中根据其内部各单位的控制内容责权范围以及经营管理特点的,、不同可界定出许多不同的责任中心这些责任中心之间可能存在着相互结算而结算的价格,。,如何确定确定的理论依据是什么等有关内部转移价格的问题是无法回避的它和责任中心的、,业绩评价高度相关。

一内部转移价格的涵义、内部转移价格是指企业内部各责任中心之间在相互提供(InterdivisionalTransferPrice)产品半成品或劳务时为更加合理地核算和评价各责任中心的业绩所使用的一种内部结算、,价格。

在各责任中心之间一个责任中心的产品往往是另一个责任中心的投入品要对不同责,。

任中心的业绩进行评价就必须要对这些内部转移的产品进行定价只有有了对其明确的定,。

第八章责任会计267价才能确定各责任中心的收入和成本也才能对各责任中心的业绩进行评价对于两个责任,,。

中心出售方依据转移价格计算的转移价值就是其实现的收入对于购入方转移价值则就是,;,其成本因内部转移价格直接关系到不同责任中心的业绩水平因此它是一个各责任中心经。,,理都十分关心的问题在内部转移价格的制定问题上经常引起内部的激烈争执,,。

制定内部转移价格时应把握三个基本原则第一是防止成本转移引起责任中心之间的,:,责任转嫁使每个责任中心都能够作为单独的组织进行业绩评价第二是作为一种价格信号,。,积极引导下级部门采取正确的有利于公司整体发展的决策第三是使各责任中心和公司总、。,体的目标保持一致性即分部经理的决策可使公司总体利益最大化但在现实实践中两种目,。,的有时会发生较大冲突即能够满足业绩评价的转移价格却可能引导分部经理采取并不是对,,企业整体最有利的决策能够引导经理作出正确决策的转移价格也可能会使某个部门获得超。

额利润而另一部门发生亏损因此一个理想的能够同时兼顾业绩评价和正确决策的内部,。,、转移价格的制定往往是很难确定的一般情况下只能是根据企业的具体情况选择一个大家。,都相对满意的定价方法关于内部转移价格的制定问题将在后面详细阐述。。

二内部转移价格在业绩评价中的影响、内部转移价格的作用重大其影响主要表现在以下两个方面,。

一对公司各责任中心业绩评价的影响()内部转移产品或劳务的价格会影响到内部不同责任中心购销双方的收入成本和利———、润水平而利润又是业绩评价指标投资报酬率剩余收益的基础因此它在不同责任中心,(、)。,之间的利益分配中位置突出且影响明显下面以例对其带来的影响加以说明,。85。

例85假设甲公司下属有两个分部和分部生产的产品件出售给分【】AB。A2000B部假定目前的转移价格为元件对于分部这元就是其单位收入当然希望这一,15/。A,15,价格越高越好而对分部来说这元就是单位成本因而其希望它能够更低一些如果;B,15,。

把转移价格提高到元件它将会对两个分部以及公司整体业绩产生怎样影响20/,?

分析在其他条件都不发生变化的情况下由于产品单价提高了元件所以就直接导致:,5/,了分部的收入和利润增加了元分部的成本就增加了元其利润就降低了A10000。B10000,元而对整个公司的利润不产生直接影响10000。。

二对公司整体利润的影响()从公司总体利润的角度考虑内部转移价格的制定对其利润总额并没有产生直接影响但,,它可以从其他两个方面对公司的净收益水平产生影响一是影响分部的行为二是影响所:;得税。

分部在进行独立决策时可能形成有利于分部而不利于公司整体利益的转移价格如果,。

转移价格比实际生产成本高出很多购买方就会选择从公司外部采购价格低于转移价格的产,品销售方无法实现内部销售造成内部材料库存增加占用资金增加此外购买方还需动用。,,,现金从公司外部采购从而增加了整个公司的资金负担因此这对公司整体来说是不利(),。,的从而将影响公司总体利润水平,。

此外如果公司是跨国公司或内部各责任中心使用的所得税税率存在明显差异内部转移,,268管理会计价格将会通过所得税机制影响公司的净收益水平通常情况下公司会通过制定适当的内部。,转移价格使更多的收入从所得税税率较高的责任中心转移到低税负的责任中心并将更多的,成本转移到高税负的责任中心此时内部转移价格就不单纯是业绩考核的需要而是有了更。,,加重要的作用就是作为避税工具来使用跨国公司的内部转移定价问题将会在国际财务管,。

理等课程中讲述这里不再赘述,。

三内部转移价格的制定、内部转移价格不仅会影响公司内各责任中心的业绩评价而且还会对公司整体的利润产,生影响因此如何制定相对合理的内部转移价格就成了一个科学评价各责任中心的重要问。,题将相关文献对内部转移价格的制定依据和方法加以归纳可知内部转移价格的制定方法。,主要有市场价格法协议价格法成本价格法和双重价格法等四种方法下面分别对其进行、、。

阐述。

一市场价格法()市场价格法是指根据产品或劳务的市场现行价格作为内部转移产品或(MarketPrice),劳务计价基础的一种内部转移价格的制定方法如果转移的产品或劳务存在着完全竞争的市。

场且各责任中心又能相对独立地自主经营可自由决定购销行为那么这时的转移价格就应,,,该是以市场价格为基础制定采用市场价格法能够同时满足责任中心和公司的整体利益因。,而基本不会导致公司高层的行政干预。

市场价格法的优点由于市场价格具有客观真实的特点不存在对某些责任中心的偏:①,袒问题也就不会引起各责任中心之间的矛盾和冲突因而会增加公司的凝聚力利用市场,,;②价格法还可以在企业内部营造竞争环境能够激励出售方更加努力去不断降低成本改善经营,、管理和提高经营业绩这些对公司的发展都是非常有利的当然市场价格法也有其一定局限。。

性即其适用条件比较苛刻当企业内部各责任中心转移的产品或劳务没有外部交易市场无,。,法取得市价依据时就难以甚至无法发挥作用,。

在确定了将市场价格法作为内部转移价格制定依据以后为保证各责任中心有序竞争并,,将分部利益与公司利益统一起来有必要制定相应的实际运行规则即除非外部交易比内部,。

转移更为有利否则各责任中心必须优先进行内部转移具体而言若销售方愿意对内部销售,。,且价格不高于市价时购买方不得拒绝内部购买若转移价格高于市价购买方可转向外部采,;,购此外销售方应有对内或对外销售的选择权。,。

二协商价格法()协商价格法是指企业内部责任中心通过建立定期协商机制以市场(NegotiatedPrice),,价格为基础经过共同协商确定的双方都能接受的价格作为计价标准的一种内部转移价格的,制定方法采用该价格的前提是责任中心相互转让的中间产品应有非竞争性的市场可以交。

易在该市场内双方有权决定是否买卖这种中间产品,,。

协商价格通常会比市场价格略低一些原因有三其一内部转移价格所交易的产品其价,:,,格中包含的营业费用和管理费用可以节省其二内部交易的中间产品数量较大批量交易的;,,产品单位成本相对较低其三销售方通常拥有富余的生产能力因而议价只要高于变动成本;,,,第八章责任会计269就能够产生贡献毛利故其价格底线就会相应下降,。

在协商价格机制下其价格的上限就是市场价格下限则是单位变动成本在这个范围内,,,的价格都是可以协商的协商价格的缺陷主要有三点第一在协商过程中不可避免地产生。:,,交易成本第二协商价格的形成有时会受到双方谈判技巧以及信息优势的影响第三在交易;,;,双方协商僵持时仍需要企业高层人员进行裁定此时分权管理对责任中心的激励作用就会被,,削弱。

三双重价格法()双重价格法是指由企业内部交易双方采用不同的价格作为计价基础的一种(DualPrice),内部转移价格的制定方法亦称为双轨制定价法双重价格主要有以下两种表现形式双,。:①重市场价格即当某种产品或劳务在市场上出现几种不同的价格水平时买卖双方根据管理。,需要从中选择不同的市场价格如买方采用最低市价卖方选用最高市价等双重转移价,、。②格即销售方按有利于自己的市价或协商价作为计价基础购买方则按销售方的单位变动成。,本作为计价基础。

采用双重价格法能够较好地满足企业内部交易双方不同目的的管理需要有利于消除各,,种不可控因素对经营业绩的影响从而能够充分调动各责任中心的积极性但双重价格法也,。

存在着如计价基础多变信息可比性差核算工作量较大等缺陷、、。

四成本价格法()成本价格法是指在内部转移的产品或劳务没有市价的情况下以生产成本(CostPrice),,为计价基础在内部责任中心之间进行结算的一种内部转移价格的制定方法以成本为基础,。

的内部转移价格主要有实际成本法和标准成本法两种基本实现形式。

实际成本法1.

实际成本法就是指根据产品或劳务的实际成本或实际成本加上销售方按照合理利润率,确定的利润作为计价基础的一种制定内部转移价格的方法实际成本包括直接材料直接人。、工变动制造费用和分摊的固定性费用实际成本法是最为简便的一种内部转移价格制定方、。

法但它也有局限性产生局限性的原因主要有两点第一以各责任中心当前的成本水平为基,,:,础再加成一定的合理利润率的方式会鼓励经理人员通过维持较高的成本水平去获取较高的,,利润而成本降低越是显著转移出去的产品或劳务价格就越低利润也就越少此外在加。,,。,成利润时确定的比率也缺乏合理依据具有较大的主观随意性第二在连续式生产企业中,。,,成本随着产品在部门间流转成本不断累积使用相同的成本加成率会使后序部门的利润明显,,高于前序部门若扣除半成品成本进行加成则又会因原材料投入在部门间不均衡而使利润分,,布失衡总之实际成本转移价格可能会产生负面作用业绩表现扭曲销售方可以把其本来。,,,可以节约的成本转嫁给购买方从而削弱了销售方降低成本的积极性因此这一方法只有在,。,采用其他方法无法确定转移价格时才予以使用,。

标准成本法2.

标准成本法是指以标准成本作为各责任中心之间转移产品或劳务计价基础的一种制定内部转移价格的方法标准成本是指在有效经营条件下对各中间产品或劳务事先制定的标准生。

270管理会计产成本在制定标准成本时不仅要参考行业标准还要考虑历史标准以及中心的生产技术水。,,平等因素所以以此为内部转移价格可以避免低效益在责任中心之间转嫁从而能够更好。,,,激励购销双方努力降低成本提高各责任中心和公司整体业绩,。

虽然以成本为基础的转移定价也有许多不足但许多公司仍经常使用这种方法尤其是实,,际成本或实际成本加成法出现这种现象的一种解释是其具有简便客观的特点因为在通。,。

常情况下内部产品转移可能对分部利润的影响并不大与其耗费大量人力和时间进行协商和,,讨价还价还不如使用一些易于确认的以成本为基础的转移价格以提高经营效率,、,。

随着产品生产的专业化程度日益加深越来越多的公司分部责任中心利用外购和外包,()的形式进行生产安排原来由内部供应的产品或劳务大量转由外部市场提供产品价格就是真,,正的市场价格由此可见再单独对内部转移价格建立一套价格体系就显得有些多余。,。

本章小结责任会计作为现在管理会计的一个重要分支是在分权管理的条件下为适应企业内部经,,济责任制的要求对企业内部各责任单位的经济业务进行规划与控制以实现业绩考核与评价,,的一种内部会计控制制度企业越是下放经营管理权越是要加强内部控制责任会计根据。,。

企业内部责任单位的权责范围以及业务活动的特点一般可划分为成本中心利润中心和投资,、中心并赋予相应的权利责任,。

成本中心是只负责核算在其职权范围内的可控成本而不计量和考核所取得的收入利,,、润的责任中心其考核指标是成本降低额和成本降低率利润中心是指既能控制成本又能控,;,制收入和利润的责任中心一般有自然利润中心和人为利润中心两种形式其考核指标为边际,,贡献包括负责人可控利润总额和公司利润总额等投资中心是指既对成本收入和利润负,。、责又对投入资金的效果负责的责任中心其考核指标是投资报酬率和剩余收益,,。

不同的责任中心之间可能存在着相互结算而结算的价格如何确定确定的理论依据是什,,么所以有关内部转移价格的问题是无法回避的它和责任中心的业绩考评高度相关内部?,。

转移价格是企业内部各责任中心之间相互提供产品或劳务而发生的内部结算所使用的计价标准它是一种观念上的货币结算而不是真正动用企业货币资金内部转移价格主要有以下。,。

几种类型市场价格协商价格双重内部转移价格和以成本作为内部转移价格不同类别的:、、。

责任中心之间产品半成品或劳务的转账结算应采用不同的内部转移价格、。

简述责任会计的基本内容及其一般原则1.。

什么是责任中心责任中心包括哪几种形式各责任中心的特征与区别2.??。

责任成本与产品成本之间的区别与联系3.。

投资中心的业绩考核指标有哪几个比较指标的优缺点4.?。

什么叫内部转移价格内部转移价格在业绩考评中的影响5.?。

内部转移价格的制定方法有哪几种6.?

第八章责任会计271如何理解责任会计的责权利相结合的原则7.?

如何理解企业分权管理和责任中心之间的关系8.?

作为一个责任中心其应具备哪些基本条件什么是责任成本它与产品成本有什么9.,??

联系与区别?

在对投资中心进行业绩评价时有投资报酬率和剩余收益两个评价指标你认为哪一10.,,个指标更好一些为什么??

什么是内部转移价格制订内部转移价格有哪些方法确定内部转移价格时应考11.??,虑哪些原则内部转移价格是怎样影响责任中心业绩评价的??

如何理解责任会计的制度基础说明实行责任会计的条件及其基本做法12.?。

第九章战略管理会计随着科学技术的迅速发展全球性市场竞争日益激烈企业面临的环境瞬息万变企业的,,。

生存与发展不仅需要科学精细的日常管理更需要有高瞻远瞩的战略眼光和战略思想为适,,。

应管理理念与方法从职能管理向战略管理的转变战略管理会计应运而生战略管理会计是,。

指以协助高层领导制定竞争战略实施战略规划从而保障企业可持续发展为目的能够从战、,,略的高度进行分析和思考既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息也提供本企,,业与战略相关的内部信息服务于企业战略管理的一个会计分支通过本章的教学应了解战,。,略管理会计产生的背景掌握战略管理会计的主要内容及其特点以及战略管理会计在方法体;,系上的创新熟悉战略管理会计的适用环境条件通过实际案例认识战略管理会计的现实意;;义了解战略管理会计的发展趋势;。

第一节战略管理会计产生及其特点人类进入二十一世纪以后经济全球化趋势更加明显企业面临的外部竞争环境更加扑朔,,迷离时代的变革导致企业经营环境变化经营环境的变化推动管理科学的发展顺应这一。,。

发展趋势战略管理的产生有其必然性企业战略管理强调外部环境对企业管理的影响重视,。、内外协调和面向未来这推动着企业管理观念和管理技术上变革对传统的管理会计也产生了,,巨大冲击以战略管理思想为指导对管理会计理论与方法加以完善和改进将其推进到战略。,,管理会计的新阶段是逻辑和历史发展的必然结果,。

一管理会计理论与方法的发展是推动战略管理会计产生的内在动力()管理会计理论与方法的发展和管理决策理论与技术密不可分1.

把战略因素引入管理会计分析体系发展战略管理会计是现行管理会计理论与方法符合,逻辑的扩展世纪年代盛行的成本会计未能把世纪年代已经开始流行的决策分。20402050析框架纳入其体系中因而缺乏决策相关性这导致管理会计取代成本会计成为一种新的决,。

策框架战略管理这一新的决策分析范例的蓬勃发展使人们开始重新审视现行管理会计的。,理论与方法并普遍认为其缺乏战略性传统的管理会计不能提供诸如企业所处的相对竞争,。

地位的信息提供有利于企业竞争战略调整的会计资料达到预警目的事实上传统的管理,,。,“会计只从短期的观点出发依据投资报酬率和其他财务数据进行管理因此自世纪,”。,2080第九章战略管理会计273年代以来人们开始将战略的因素引入管理会计的理论与方法中从而将其逐步推向战略管理,,会计的新阶段管理理论中出现的战略管理理论全面质量管理柔性管理等经济学中的委。、、,托代理理论行为学派的行为理论和权变理论等特别是管理会计方法的发展为战略管理会计、,的产生提供了可能。

信息技术的进步为战略管理会计的发展提供了技术条件2.

战略管理会计提供的战略管理信息是多维的从时间区间上讲它跨越历史现在和未。,、来就会计主体而论它涉及会计主体及其竞争对手的内外部会计信息依会计信息的形式来;,;分它提供的既有财务信息也有非财务信息传统管理会计把工作的重心放在企业内部管理,,。

与运作上在成本控制方面主要是采取降低成本措施来实现成本控制的目的力求在工作现场,,不浪费资源节能降耗防止事故以招标方式采购设备和原料这些都属于降低成本的初级形、、,,态在预测与决策内容上传统管理会计把模型应用和结果计算放在首位忽视模型应用的前。,,提分析和取数过程以致影响了支持预测决策信息的准确性在业绩报告内容方面传统会,、。,计所提供的信息更多的是财务信息忽略了非财务信息对企业的影响信息技术的发展使管,。

理会计有可能以较低的成本及时提供战略管理所需要的上述信息此外成本更低使用更方。,、便的信息技术将会越来越多的用于解决管理会计问题在这种情况下管理会计人员就可以。,将更多的精力用于解决战略水平上的问题从这种意义上讲信息技术把管理会计推向了战。,略管理会计新阶段。

研究战略管理会计也是管理会计理论与方法发展的必然要求3.

目前我国管理会计研究主要集中在介绍引进国外的最新研究成果上西方国家管,,理会计的研究与发展具有高度发达的经济背景我国管理会计的研究与发展应当立足于,自身的经济条件建立在自身经济社会环境的基础之上管理会计的一些方法是在实,、。

践中得来的是经验的总结而有的方法概念和模式是借鉴经济学和统计学得来的如,,、,回归分析边际成本经济批量经济成本等引入这些方法是管理会计的进步但实际、、、。,运用这些方法有一定的难度在管理会计中导入战略管理的思想实现管理会计功能上。,的扩张是管理会计发展的必然结果事实上企业中的各项决策和计划以及为实现其,。,战略目标所采取的一些措施不仅与现代管理会计所确定的控制内容与目标密切相关,,而且它们的实现也都离不开管理会计功能作用的发挥再者现代管理会计的重要历史。,使命也在于服从企业战略经营和战略管理的需要其工作重点也应放在配合企业的战略,管理措施的实行方面。

二管理会计适用环境的变化是战略管理会计产生的外在牵引()企业的内外部环境是管理会计进行活动的基础和前提条件企业环境复杂多变需要战1.,略管理会计会计是环境的产物环境决定了战略会计的形成和发展会计是在其各种环境下孕育,。

成长起来的当会计环境变化时会计必然做出相应变革不同发展阶段的会计有着不同,,。“的客观条件如政治经济法律文化等还包括会计内在本身的条件即会计理论水平和,、、、,,会计人员素质这些因素中经济环境对会计模式起着主导的作用从单式簿记到复式”。,。

簿记从自由放任的会计核算到会计准则的出现从各国会计自成一体到会计国际化的趋,,274管理会计势都无不体现出经济发展和企业管理的要求当战略管理深入企业管理之后借鉴战略,。,管理的思想提出战略管理会计这一范畴进行研究无疑是非常必要的它将有利于进一步,。

深入考察企业环境对管理会计的影响和作用从而使管理会计的眼界更加宽广以适应企,,业战略管理的要求。

研究战略管理会计是提升我国企业管理水平的需要2.

改革开放的深入以及经济全球化的进一步发展使得企业间竞争日趋激烈企业的经,,营管理环境也由封闭走向开放由死板走向灵活企业的战略管理日益重要而战略管理需,,,要信息系统的支持现行的管理会计是不能实现这一目标的市场竞争日益加剧使人们认,。

识到传统管理会计不能适应制造和竞争环境的变化如不能考虑新环境中成本形态的变,化在实务中从属于财务会计扭曲了产品和劳务的真实成本不能反映质量可靠性生,“”,;、、产的弹性顾客的满意程度等一系列与企业战略目标密切相关的指标缺少重视外部环境、;的战略观念不能提供成本价格业务量市场份额现金流量等方面相对水平和变化趋势,、、、、的会计信息而战略管理会计则可以弥补传统管理会计的缺陷可以为企业从战略的角度。,审视企业的组织机构设置市场营销资源配置从整体上全方位地迎接管理会计面临的、、。

挑战。

二战略管理会计的概念、对战略管理会计概念的界定国内外学者的认识尚不统一然而都反映出战略管理会计的,,一些基本特征即重视外部环境和市场注重整体等将战略管理会计,、。Simmonds(Strategic定义为对关于企业及其竞争者管理会计数据的准备和分析用来ManagementAccounting)“,建立和控制企业战略将战略管理会计定义为收集并分析企业产品在市场和竞”。Bromwich“争对手方面的成本以及成本结构的信息并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略,”。

和认为战略管理会计是成本信息在战略管理的战略表述战略传达战略C0vindajanShank、、实施和战略控制等四个阶段中所起的作用管理会计师特许委员会认为战略管理会。(CIMA)计应内外兼顾其给出的定义是在战略管理会计理念下企业在重视非财务信息和内部提供,“,的信息的同时设计企业外部因素的信息也受到同等程度的重视余绪缨教授认为战略管,”。:“理会计可从战略的高度提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息并对本企业的内,,部信息进行战略审视帮助企业决策层知己知彼地进行战略的制定和实施保持并不断创造竞,,争优势以促进企业长足健康发展王化成和杨景岩将战略管理会计定义为战略管理会计,、”。“是以企业价值最大化为最终目标运用灵活多样的方法搜集加工整理与企业战略管理相关,,、、的各种信息并据此来协助管理当局确立战略目标进行战略规划评价战略管理业绩的一个,、、管理会计分支夏宽云认为战略管理会计就是一种明确强调战略问题的管理会计方法它”。:“,把管理会计建立在一个更广泛的背景上是财务信息被用于战略以取得持续的竞争优势其,”。

主要职能在于一方面为企业的战略管理决策提供有用的信息即为确定企业的战略目标拟“,、定实施战略的备选方案选择适合企业的战略方案制定实施战略的措施监督与考核战略的、、、执行情况等一系列战略管理活动提供决策依据另一方面以战略眼光来评价企业的内部;信息”。

综合而言战略管理会计是指为企业战略管理服务的会计信息系统即服务于战略比较,,、选择和战略决策的一种新型会计它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透具体地说它,。,第九章战略管理会计275是指会计人员运用专门的方法为企业提供自身和外部市场以及竞争者的信息通过分析比较,、和选择帮助企业管理层制定实施战略计划以取得竞争优势的手段战略管理会计的形成和,、。

发展不是对传统管理会计的否定和取代而是为了适应社会经济环境的变化而对传统会计理,论的丰富和发展战略管理会计的宗旨立足于企业的长远目标以企业的全局为对象将视角。,,更多地投向影响企业经营的外部环境。

三战略管理会计的特点、战略管理会计是一种新型的管理会计体系它是在传统管理会计提供的信息远远不能满。

足战略决策需要的情况下为适应和促进战略管理思想应运而生的它要求管理会计要从战,。

略管理的需要出发关注企业外部环境信息提供和控制程序不仅要和特定阶段的战略目标,。

相适应而且要有助于战略目标的实现从而大大突破了传统管理会计的时空观念极大地冲,,,击了传统管理会计的理论体系与传统管理会计相比战略管理会计在以下几个方面发生了。,演变。

从管理会计研究对象的范围上看传统管理会计是内向型的财务信息系统而战略管(1),,理会计是外向型的综合信息系统。

传统管理会计是建立在传统的企业管理体制的基础上的注重本企业内部的决策计划及,、控制执行只对本企业的成本管理决策及责任会计负责在市场竞争不是很激烈的情况下,、。,企业只需在其内部加强成本管理提高劳动生产率便可生存战略管理会计是站在战略的高,,。

度关注企业外部环境的变化面对竞争对手分析企业自身所处地位以企业取得竞争优势作,,,,为主要目标外向型的战略管理会计不仅要收集分析企业内部的数据信息更要走出企业为。、,本企业提供外部市场环境及竞争者的信息做到知己知彼以求在市场竞争中立于不败之地,,。

可见战略管理会计克服了传统管理会计的一个重要缺陷它拓展了管理会计对象的范围由,,,内向型向外向型发展以适应战略管理的需要,。

从管理会计的主体及目标上看传统管理会计注重本企业短期利益的最大化而战(2),,略管理会计注重企业的长远目标及整体利益的最大化传统管理会计所注重的只是单个。

企业在有限的期间内的发展它提供的信息主要是对企业内部经营决策及经营管理发挥,作用。

传统管理会计注重营运资本的控制它对投资方案的评价仅限于从财务效益的角度展开,,企业经营业绩也只表现在当期的利润上只注重追求企业短期利润的最大化而实际上当企,。,业间的竞争上升为全局性的战略竞争时追求长远目标抢占市场份额已成为企业刻不容缓的,、奋斗目标战略管理会计注重企业长远发展重视市场开发新产品开发及新产品定位等它。,、。

主要服务于企业的长期战略计划追求企业长久的竞争优势立足长远目标不断扩大市场份,,,额从长远利益角度来分析评价企业资本投资站在战略的高度企业投资开始倾向于以智,、。,力投资为主在人力资源科技开发新产品开发等方面多投入资金以求保持企业长久的竞争,、、,力这样在战略管理会计中对企业投资方案的评价不再局限于财务效益指标而必须同时。,,,考虑非财务效益方面的指标如引进人才的未来效益引进高新技术的未来效益及新产品的市,、场份额等投资决策不仅要采用定量分析法还要辅之以定性分析法战略管理会计应用于。,。

企业集团作战则注重全局利益它的信息分析完全基于整体利益考虑为了长远利益它会,,。,考虑放弃短期利益为了顾全整体利益它甚至会放弃某个成员企业的利益企业的经营成果;,。

276管理会计不仅要反映在利润指标上还要反映在企业价值的增加上相比之下战略管理会计则注重长,。,远性整体利益的最大化以及具有超前性等特征、。

从管理会计的研究对象上看传统管理会计研究的是单一的财务信息而战略管理会(3),,计研究的是与战略管理相关的多样化信息。

传统管理会计研究的是财务信息而忽视了非财务信息对企业的影响然而外界环境及,。,企业内部管理体系的变化会带来对管理会计信息需求的变化首先企业外界环境的变化如。,,市场竞争经营战略信息加工技术变化等会引发企业组织机构的变化这又必然导致管理、、,。

会计研究对象及内容发生相应变化这种变化表现在一方面财务信息的种类将发生变化另,:,;一方面非财务信息的需求也将大幅上升如产品更新换代信息知识产权市场竞争信息及市,,、、场战略规划等战略管理会计根据外界环境及企业战略管理的需要从企业内外广泛收集加。,、工运用各种相关信息将信息范围扩展到与企业战略决策相关的所有信息其中包括财务的、,,与非财务的数量的与质量的经济的与非经济的物质层面的与非物质层面的以至有关天,,,,时地利人和等方面的信息这些信息有的来源于企业内部的财务市场技术人事等部门、、。、、、,有的则来自企业以外的政府机关金融机构及大众媒体等、。

从管理会计应用的方法来看传统管理会计的方法相对单一主要依赖于对财务指标(4),,的计算而战略管理会计则是在此基础上从多方位多角度来进行综合分析和研究其应用方,,、,法是多元化的传统管理会计是建立在传统的经济管理体制基础上的其目的是满足企业经。,营管理的需要其内向型的管理及信息来源种类的单一性又决定了传统管理会计应用方法的,、单一。

传统管理会计的应用方法主要是对财务指标的计算具体应用更多体现在它的基本职能,中如预测分析决策分析预算编制控制业绩评价及考核方法等战略管理会计是企业战,、、、、。

略管理的产物为适应外界环境及企业组织机构的变化其应用方法较传统管理会计有很大变,,化概括而言战略管理会计相比其他会计学分支具有以下特点。,:第一外向性战略管理会计注重企业外部环境的变化制定企业相关决策的前提就是要,。,充分分析与掌握企业的外部环境并密切关注企业所在行业以及市场的动态从而扩大了会计,信息收集整理报告范围与角度而传统的管理会计只是针对于企业内部的相关信息做出单、、。

一的核算。

第二全面性战略管理会计收集信息涉及面广考虑多种因素使之搜集与整合的信息,。、,不仅仅是财务信息还增加了多项应该考虑的重要非财务信息,。

第三权变性战略管理是一种动态管理这种权变管理思想必然要求战略管理会计在变,。,动的外部环境条件下进行各项决策分析以进一步提高会计信息战略相关度,。

第四长期性战略管理会计更注重企业的长远发展和持续经营它主要针对企业的长,。。

期战略计划与决策使企业的竞争优势具有持久性和稳定性从长远利益来分析评价企业的资,,本投资。

第五过程控制战略管理会计主要通过过程的控制将企业生产经营的各个环节和企业,。

整体目标相联系以过程的控制来保证战略目标的实现提高了控制的有效性有利于发挥企,,,业的整体优势。

第九章战略管理会计277第二节战略管理会计的方法体系一战略管理流程及步骤、战略管理是企业为求得长远发展和核心竞争力根据外部环境的变化和内部的资源条件,采用一定的方法和技术对企业各层次的业务活动所进行的全局性谋划过程战略管理一般,。

可以分为三个阶段战略的分析与选择战略实施与控制战略业绩的计量与评价这三个阶:、、。

段构成了一个循环发展螺旋上升的循环体系也就是战略流程确立战略实施战略和、,。“”“”评价战略构成了战略流程而信息则存在于战略流程的各个阶段即战略流程的每个阶“”;“”,段都需要对信息进行收集分析加工和处理从而帮助企业的领导者知己知彼最大限度,“”、、,,地促进本企业的改进和完善保持并不断创新其竞争优势以促进企业长期健康地向前发展,,、。

在对信息进行收集加工时需要使用一定的方法而战略管理会计方法则显示出一定的优越,,性战略管理会计方法是联系战略流程与信息的桥梁应该在战略流程的基础上构建战略管。,理会计方法体系。

在战略分析与选择阶段企业可以通过竞争对手分析价值链分析判断竞争对手的成本,、、效益及其竞争力通过产品生命周期分析来确定企业是否处于成长期或衰退期通过结构性成;;本动因分析判断企业的政策经营规模等因素是否合理通过预警分析来发现企业潜在的危、;机通过市场定位分析判断企业所处的行业环境及自身的竞争力借以选择适合本企业的战略;,决策。

在战略实施阶段企业可以通过对内部价值链分析作业成本管理判断企业的增值与非增,,值作业并消除非增值作业优化增值作业提高企业的经营效率通过目标成本管理帮助企业,,,;尽可能实现目标利润通过执行性战略成本动因分析调整企业关键价值链上的资源配置提高;企业价值通过全面质量管理缩小企业的故障成本支出维护企业及其品牌的声誉通过上;,,。

述控制措施实现企业战略实施中的控制,。

在战略业绩评价阶段企业可以通过平衡计分卡快速而全面地评价企业韵战略业绩通过,,标杆法发现本企业与绩优企业在业绩上的差距以便加以分析和改进,,。

战略管理是一个动态管理过程一般包括九个步骤。:一确定组织当前的宗旨目标和战略()、定义公司的宗旨意在促使管理当局仔细确定公司的产品和服务范围对我们到底从事。“的是什么事业的理解关系到公司的指导方针如一些学者指出美国铁路公司之所以不景气”。,是因为他们错误地理解了自己所从事的事业在年代如果铁路公司认识到他们从事。30~40,的是运输事业而不仅仅是铁路事业他们的命运也许会完全不同当然管理当局还必须搞,,。,清楚组织的目标以及当前所实施的战略的性质并对其进行全面而客观的评估,。

二分析环境()环境分析是战略管理过程的关键环节和要素包括外部环境分析和内部环境分析组织,。

环境在很大程度上规定了管理当局可能的选择成功的战略大多是那些与环境相适应的战。

278管理会计略松下电器是家庭娱乐系统的主要生产商自年代中期开始在微型化方面出现了技术。,80,突破同时家庭小型化趋势使得对大功率高度紧凑的音响系统的需求剧增家庭,、。Panasonic音响系统的战略的成功就是因为松下及早地认识到环境中正在发生的技术和社会变化管,。

理当局应很好地分析公司所处的环境了解市场竞争的焦点了解政府法律法规对组织可能产,,生的影响以及公司所在地的劳动供给状况等其中环境分析的重点是把握环境的变化和发,。,展趋势关于环境的信息可以通过各种各样的外部资源来获取。。

三发现机会和威胁()(Opportunity-Threat)分析了环境之后管理当局需要评估环境中哪些机会可以利用以及组织可能面临的威,,胁机会和威胁都是环境的特征威胁会阻碍组织目标的实现而机会则相反在分析机会。。,。

与威胁时以下因素是关键的竞争者行为消费者行为供应商行为和劳动力供应技术进,:、、。

步经济因素法律政治因素以及社会变迁等一般环境虽不对组织构成直接威胁但作为一、、—,种长期计划管理者在制定战略时也必须慎重考虑分析机会和威胁还必须考虑压力集团利,。、益集团债券人自然资源以及有潜力的竞争领域如某公司发现竞争对手在开发新产品并削、、。

减价格该公司所做的反应首先应是加强广告宣传提高其品牌的知名度,、。

四分析组织的资源()这一分析将视角转移到组织内部组织雇员拥有什么样的技巧和能力组织的现金状况:?

怎样在开发新产品方面一直很成功吗公众对组织及其产品或服务的质量的评价怎样这???

一环节的分析能使管理当局认识到无论多么强大的组织都在资源和能力方面受到某种:,限制。

五识别优势和劣势()(Strength-Weakness)优势是组织可开发利用以实现组织目标的积极的内部特征也是组织与众不同的能力,即决定作为组织竞争武器的特殊技能和资源劣势则是抑制或约束(DistinctiveCompetence),;组织目标实现的内部特征经理们应从以下方面评价组织的优势和劣势这些因素包括市场。:、财务产品研究与发展内部分析同样也要考虑组织的结构管理能力和管理质量以及人力、、。、,资源组织文化的特征管理者可以通过各种各样的报告来获得有关企业内部优势和劣势的、。

信息。

六重新评价组织的宗旨和目标()按照分析和识别组织机会的要SWOT(Strengths-Weaknesses-Opportunities-Threats)求管理当局应重新评价公司的宗旨和目标,。

七制定战略()战略需要分别在公司层事业层和职能层设立在这一环节组织将寻求组织的恰当定、。,位以便获得领先于竞争对手的相对优势,。

第九章战略管理会计279八实施战略()无论战略制定得多么有效如果不能恰当的实施仍不可能保证组织的成功此外在战,,。,略实施过程中最高管理层的领导能力固然重要但中层和基层管理者执行计划的主动性也同,,样重要管理当局需要通过招聘选拔处罚调换提升乃至解雇职员以确保组织战略目标的。、、、、实现。

九评价结果()战略管理过程的最后一步是评价结果战略的效果如何需要做哪些调整这涉及控制:??

过程。

二战略管理会计的方法体系、传统管理会计的方法体系分为预测与决策过程控制与业绩评价两大类战略管理会计基、,于战略制订战略实施和战略控制的需要在吸收战略管理财务数学组织行为学等学科最新、,、、成果的基础上发展出一套不同于传统管理会计的方法体系具体包括以下几个方面,,。

一价值链分析()(ValueChainAnalysis)价值链分析方法是企业为一系列的输入转换与输出的活动序列集合每个活动都有可能、,相对于最终产品产生增值行为从而增强企业的竞争地位企业通过信息技术和关键业务流,。

程的优化是实现企业战略的关键企业通过在价值链过程中灵活应用信息技术发挥信息技。,术的使能作用杠杆作用和乘数效应可以增强企业的竞争能力、,。

为了提升企业战略美国战略管理学家第一次提出价值链分析的方法价,Porter(1985)。

值链是一种高层次的物流模式由原材料作为投入资产开始直至原料通过不同过程售给顾客,,为止其中做出的所有价值增值活动都可作为价值链的组成部分价值链的范畴从核心企业,。

内部向前延伸到了供应商向后延伸到了分销商服务商和客户这也形成了价值链中的作业,、。

之间公司内部各部门之间公司和客户以及公司和供应商之间的各种关联使价值链中作业、、,之间核心企业内部部门之间核心企业与节点企业之间以及节点企业之间存在着相互依赖关、、系进而影响价值链的业绩因此协调管理和控制价值链中节点企业之间的相互依赖关系,。,、,提高价值链中各节点企业的作业效率和绩效非常重要还认(Thompson,1967)。Thompson为价值链中作业之间的依赖程度越高即它们的联系越强就越需要协调和管理价值链中节,(),点企业之间的关系协调价值链中各节点企业之间的关系就是要在各方相互信任的基础上。,,利用共享的有关信息对整个价值链中相互依赖的作业进行定位协调和优化把生产资源的,、,分工协作和物流过程组织成为总成本最低效率最高的供应链使处在价值链上的各节点企业、,具有共同的价值取向取得最大的价值增值从而实现多赢的目的,,。

企业产品的生产过程是价值的形成过程同时也是费用发生过程和产品成本形成过程,。

企业将产品移交给顾客时也就是将产品的价值转移给顾客价值是一次移交的但产品的价,。,值却是在企业内部逐步形成并逐渐累积的企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系。“的生产活动链生产经营活动链也就是企业的价值链企业的价值活动可以分为两大类基,”。:本活动和辅助活动基本活动涉及物质生产销售和售后服务中的各种活动基本活动可以。、。

280管理会计划分为内部后勤生产作业外部后勤市场销售服务内部后勤是与接受存储和分配相关、、、、。、联的各种活动生产作业是与将投入转化为最终产品相关的各种活动外部后勤是与存储和将,;产品发送给买方有关的各种活动市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进;行购买有关的各种活动服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动价值活;。

动是构筑竞争优势的基石对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动而且更重,,要的是要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响价值链分析的任,。

务就是要确定企业的价值链明确各价值活动之间的联系提高企业创造价值的效率增加企,,,业降低成本的可能性为企业取得成本优势和竞争优势提供条件,。

二竞争对手分析()(CompetitiveAnalysis)确定竞争对手是制订企业竞争战略的前提条件在确立了重要的竞争对手以后就需要。,对每一个竞争对手做出尽可能深入详细分析揭示出每个竞争对手的长远目标基本假设现、,、、行战略和能力并判断其行动的基本轮廓特别是竞争对手对行业变化以及当受到竞争对手,,,威胁时可能做出的反应。

竞争对手的长远目标1.

对竞争对手长远目标的分析可以预测竞争对手对目前的位置是否满意由此判断竞争对,手会如何改变战略以及他对外部事件会采取什么样的反应日本摩托车企业在世纪,。2070~年代的战略目标很明显就是要全面占领美国这块世界上最大最好的市场因此像本田80,。,公司在遇到关税壁垒时就可能采取到美国直接建厂的办法绕过美国关税壁垒的限制,。

竞争对手的战略假设2.

每个企业所确立的战略目标其根本是基于他们的假设之上的这些假设可以分为三类,。:其一竞争对手所信奉的理论假设例如许多美国公司所奉行的理论是短期利润因为,。,,只有利润才能支持发展而日本企业信奉的是市场占有率和规模经济理论他们认为只要能。,,占领市场扩大生产销售规模单位成本就会下降利润自然滚滚而来然后才有秋天的黄金,,,,收获。

其二竞争对手对自己企业的假设有些企业认为自己在功能和质量上高人一筹有些企,。,业则认为自己在成本和价格上具有优势名牌产品企业对低档产品的渗透可能不屑一顾而。,以价格取胜的企业对其他企业的削价则会迎头痛击。

其三竞争对手对行业及行业内其他企业的假设哈雷公司在世纪年代不仅对摩,。2060托车行业充满信心而且对日本企业过于掉以轻心认为他们不过是在起步学习阶段对自己,,,构不成威胁然而日本人一边低头哈腰地表示我们是小学生一边却对美国人小觑自己刻。,“”,骨铭心看谁笑到最后经过二十年的修炼日本摩托车终于在美国修成正果:。,。

实际上对战略假设无论是对竞争对手还是对自己都要仔细检验这可以帮助管理者,,,,,识别对所处环境的偏见和盲点可怕的是许多假设是尚未清楚意识到或根本没有意识到的。,,甚至是错误的也有的假设过去正确但由于经营环境的变化而变得不那么正确了可企业仍;,,在沿循着过去的假设。

竞争对手的战略途径与方法3.

战略途径与方法是具体的多方面的应从企业的各个方面去分析从营销战略的角度看,。,第九章战略管理会计281本田的营销战略途径与方法至少包括这样一些内容在产品策略上以小型车切入美国市场:,,提供尽可能多的小型车产品型号提高产品吸引力在小型车市场站稳脚跟后再向大型车市,,,场渗透在价格上通过规模优势和管理改进降低产品成本低价销售在促销上建立摩托车;,,;,新形象使其与哈雷的粗犷风格相区别事实证明这些战略途径行之有效大获成功相对,。,,。

而言哈雷公司却没有明确的战略途径与方法哈雷公司的母公司公司虽然也为哈雷,。AMF公司注入资本提高产量也曾一度进行小型车的生产结果由于多方面因素的不协同而以失败,,告终。

竞争对手的战略能力4.

目标也好途径也好都要以能力为基础在分析研究了竞争对手的目标与途径之后还,,。,要深入研究竞争对手是否具有能力采用其他途径实现其目标这就涉及企业如何规划自己的。

战略以应对竞争如果较之竞争对手本企业具有全面的竞争优势那么则不必担心在何时何。,地发生冲突如果竞争对手具有全面的竞争优势那么只有两种办法要么不要触怒竞争对。,:手甘心做一个跟随者要么避而远之如果不具有全面的竞争优势而是在某些方面某些领,,。,、域具有差别优势则可以在自己具有的差别优势的方面或领域把文章做足但要避免以己之短,,碰彼之长。

三成本动因分析()(CostDriverAnalysis)成本动因即是引起成本发生变化的原因多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成,本一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位企业的特点不同具,。,有战略地位的成本动因也不同因此识别每项价值活动的成本动因明确每种价值活动的成。,,本地位形成和变化的原因为改善价值活动和强化成本控制提供有效途径对成本动因的细,。

致划分难以穷尽但从战略高度看影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的更具有,,、战略意义的成本动因如规模经济生产能力利用模式价值活动之间的联系及其相互关系时,、、、机选择企业政策地理位置等这些成本动因对企业的成本发生持久的影响企业特点不同、、,。,具有战略意义的成本动因也会有所不同这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。。

识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因为改善价值活动和,强化成本控制提供有效的途径由于企业的特点条件不同在进行成本动因分析时除了要。、,,认识一般的成本动因外还需要结合企业的实际情况分析对企业影响重大的成本动因,,。

执行性成本动因分析1.

执行性成本动因分析包括对每项生产经营活动所进行的作业动因和资源动因分析作业。

动因是指作业贡献于最终产品的方式与原因如购货作业动因是发送购货单数量可通过分,。

析作业动因与最终产出的联系来判断作业的增值性为生产最终产品所需的且不可替代的作,:业或为最终产品提供独特价值的作业为增值作业反之则为非增值作业一般企业的购货加;,。

工装配等均为增值作业而大部分的仓储搬运检验以及供产销环节的等待与延误等由、,、、,、、,于并没有增加产出价值为非增值作业应减少直至消除以使产品成本在保证产出价值的前,,,提下得以降低资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因它是把资源成本分配到作业。,的基本依据如购货作业的资源动因是从事这一活动的职工人数对资源动因的分析有利。。,于反映和改进作业效率在确定作业效率高低时可将本企业的作业与同行业类似作业进行。,282管理会计比较然后通过资源动因的分析与控制寻求提高作业效率的有效途径尤其应注意分析与控,,,制在总成本中占有重大比例或比例正在逐步增长的价值活动的资源动因如可通过减少作业。

人数降低作业时间提高设备利用率等措施来减少资源消耗提高作业效率降低产品成本、、,,。

结构性成本动因分析2.

当我们将视角从企业的各项具体活动转向企业整体时就会发现大部分企业成本在其具,体生产经营活动展开之前就已被确定这部分成本的影响因素即称结构性成本动因波特认,。

为影响企业价值活动的十种结构性成本驱动因素分别是规模经济学习生产能力利用模,:、、式联系相互关系整合时机选择自主政策地理位置和机构因素结构性成本动因从深层、、、、、、。

次上来影响企业的成本地位如产业政策规模是否适度厂址的选择关于市场定位工艺技。、、、术与产品组合的决策等将会长久地决定其成本地位为了创建长期成本优势应比竞争对手,。,更有效地控制这类成本动因如美国西南航空公司为了应对激烈的竞争将其服务定位在特。,定航线而非全面航线的短途飞行避免从事大型机场业务采取取消用餐定座等特殊服务以,,、,及设立自动售票系统等措施来降低成本结果其每日发出的众多航班与低廉的价格吸引了众。

多的短程旅行者成本领先优势得以建立,。

成本动因分析是企业进行作业成本管理的基础作业成本是企业在作业流程作业链中,()所发生的成本都要消耗资源因此企业需要借助作业成本管理方法区分增值作业和非增,。,,值作业通过改善作业流程努力降低或消除非增值作业持续改进增值作业对战略实施过程,,,,进行有效的控制从而充分利用企业的有限资源保证企业战略目标的实现,,。

四风险预警分析()(RiskEarlyWarningSystem)企业活动作为集合经济技术管理组织等各方面的综合性社会活动在各个方面都存在、、、,着不确定性企业风险预警系统就是通过建立风险评估体系进而进行风险预控化解风险的。,,发生并将风险造成的损失降至最低程度的有效手段开展企业活动的风险分析与管理预防,。,和化解风险的发生将风险造成的损失控制在最低限度已成为保证企业经营活动并创造最大,,效益的重要措施之一。

企业风险预警系统主要包括三个子系统即风险识别子系统风险评价子系统和风险预警,、子系统风险识别子系统的关键是要树立风险识别分析的系统观风险评价子系统就是对识。。

别出的风险因素进行量化和重要性评价进而通过预警子系统来判断是否应当发出警报以及,发出警报的级别。

在风险管理体系中一般需要包括风险管理计划风险识别风险定性分析风险定量分,、、、析风险响应和风险监控另一方面风险管理的本质是对不确定性的管理所以这种不确定性、;,,不仅会给企业带来威胁同时也可能意味着机会因此加强风险管理还可以帮助企业发现新,。

的机会风险管理贯穿企业各项业务的整个业务过程包括事前事中和事后但越早发现风。,、,险越早采取措施则风险管理的成本就越低给企业带来的效益也就越大按照,,,。1∶10∶100的理论在如果在第一个阶段控制风险的成本是那么如果到了第二个阶段才采取措施它,1,,的成本就会是到了第三个阶段时的成本就将是因此在风险管理领域中普遍强调风10,100。,险管理的计划性和预测性风险预警系统可以为风险识别风险分析风险监控等提供强有力。、、的手段在整个风险管理体系中具有极其重要的地位,。

风险预测需要对大量的信息进行综合分析落后的人工管理手段已经无法适应只有依靠,,第九章战略管理会计283高科技手段结合人工管理提高分析的自动化水平和处理能力才能逐步提高风险预测的准,,,确性和及时性因此建立一个高度自动化智能化的风险预警系统与银行其他系统密切配。,、,合将在银行的风险管理体系中发挥出积极的作用,。

风险预警分析是一种有助于企业预测内外部环境变化是战略管理会计用于分析与预测,的重要方法预警分析系统不仅可以进行风险预警还可以有效地预测企业竞争地位的变化。,。

因此在战略选择阶段运用预警分析系统有助于经营者在战略选择中进行风险和收益的权衡,,降低战略选择阶段的风险。

五全面质量管理()(TotalQualityManagement)不同客户对产品与服务质量的预期并不完全相同但是质量不同的产品与服务对应的成,,本一般不同产品与服务是企业价值的载体产品与服务的质量无疑是企业实施战略的重要。,抓手战略管理会计纳入全面质理管理的观念与方法自然顺理成章,。

全面质理管理就是一个企业以质量为中心以全员参与为基础目的在于通过让顾客满意,,和本组织所有成员及社会受益而达到长期成功的管理途径世纪年代末美国通用电。2050,气公司的费根堡姆和质量管理专家朱兰提出了全面质量管理的概念认为全面质量管理是“”,“为了能够在最经济的水平上并考虑到充分满足客户要求的条件下进行生产和提供服务把企,,业各部门在研制质量维持质量和提高质量的活动中构成为一体的一种有效体系年代、”。60初美国一些企业根据行为管理科学的理论在企业的质量管理中开展了依靠职工自我控制的,,无缺陷运动日本在工业企业中开展质量管理小组“”(ZeroDefects),(QualityControlCircle)活动使全面质量管理活动迅速发展起来,。

全面质量管理的基本方法可以概况为四句话十八字即一个过程四个阶段八个步骤。、、、数理统计方法一个过程即企业管理是一个过程企业在不同时间内应完成不同的工作任。,。,务企业的每项生产经营活动都有一个产生形成实施和验证的过程四个阶段根据管理。,、、。,是一个过程的理论美国的戴明博士把它运用到质量管理中来总结出计划执行,,“(Plan)—检查处理四阶段的循环方式简称循环又称为戴明循环(Do)—(Check)—(Act)”,PDCA,“”。

八个步骤为了解决和改进质量问题循环中的四个阶段还可以具体划分为八个步骤,,PDCA:计划阶段分析现状找出存在的质量问题分析产生质量问题的各种原因或影响因素找①:,;;出影响质量的主要因素针对影响质量的主要因素提出计划制定措施执行阶段执行;,,。②:计划落实措施检查阶段检查计划的实施情况处理阶段总结经验巩固成绩工,。③:。④:,,作结果标准化提出尚未解决的问题转入下一个循环;,。

在应用四个循环阶段八个步骤来解决质量问题时需要收集和整理大量的数据PDCA、,资料并用科学的方法进行系统的分析最常用的七种统计方法它们是排列图因果图直方,。,、、图分层法相关图控制图及统计分析表这套方法是以数理统计为理论基础不仅科学可、、、。,靠而且比较直观,。

世界经济正经历着由数量型经济向质量型经济转变的过程经济全球化信息网络化“”“”,、的发展使企业面临的竞争更为激烈为开拓并占领市场企业应努力满足消费者对质量的追,,求而质量和质量成本有着内在的必然联系也就是说必要的预防成本鉴定成本的支出可。,,、,以减少质量损失成本维护企业及其品牌的声誉因此在战略已经选定的情况下实施全面,。,,质量管理可以使企业实现缩小质量损失成本的支出力求以尽可能低的质量成本确保企业战,,284管理会计略目标的执行和实现。

六产品生命周期管理()(ProductLife-CycleManagement)产品生命周期就是指从人们对产品的需求开始到产品淘汰报废的全部生命历程产品,。

生命周期管理是一种先进的企业信息化思想它让人们思考在激烈的市场竞争中如何用最有,,效的方式和手段来为企业增加收入和降低成本产品生命周期看似一个自然的过程企业只。,能被动适应在既有的产品生命周期条件下决策是传统管理会计思维模式战略管理会计要,。

求企业管理当局化被动为主动自觉介入和干预产品的生命周期最大限度挖掘产品的价值,,潜力。

在产品的不同阶段企业面临的机会和挑战不同因而需采取相应的战略以抓住机遇迎,,,接挑战同时产品周期可以很好地指导企业的战略成本管理产品生命周期管理的主要意。,。

义在于通过判断产品与企业所处的不同阶段制定相应的战略通过价值链管理和作业管理做,,好整个生命周期的成本管理。

七综合业绩评价()(ComprehensivePerformanceEvaluation)业绩评价在预算管理责任会计和成本控制等传统管理会计内容中具有重要作用但是、,,传统业绩评价的重点是基于事后的财务评价即使是差异分析和责任中心的考核也是基于。,事后的财务指标与预算或责任指标的对比这样的评价方法本质上坚持了单一的历史维度。,深深打上了财务会计的烙印因而是不平衡的业绩评价战略管理会计引入平衡计分卡进行,。

业绩评价增加了顾客内部流程以及学习与成长三个维度使得企业的业绩评价更加具有说,、,服力增强了业绩评价的导向性平衡计分卡为管理者提供了全面的框架它以企业的战略为,。,中心并从财务顾客内部流程以及学习和成长四个维度评价企业的战略业绩也就是说要获,、、,得组织最终目标财务上的成功必须使顾客满意使顾客满意只能优化内部价值创造过———,,程优化内部过程只能通过学习和提高员工个人能力而由于企业的战略目标仍然是价值最,。

大化这就要求我们在评价企业价值时充分考虑企业的权益资本成本而经济附加值则满足这,,一要求因此我们可以将经济附加值作为平衡计分卡财务层面的主要评价指标以此建立一。,,个基于的平衡计分卡体系EVA。

但是平衡计分卡仅仅是构建了用于战略业绩评价的指标体系对于评价标准的确定平,,,衡计分卡并未涉及近年来战略管理会计又总结吸收了标杆法这有利于管理会计完善业绩。,,评价的方法体系标杆法初始于美国施乐公司是从企业外部寻找绩优企业作为标准评价本。,,企业的战略选择和实施效果这一方法的使用可以动态确定战略业绩的评价标准因此标杆,。,法和平衡计分卡共同作为战略业绩的评价方法丰富了战略管理会计综合业绩评价的理论与,方法。

八市场定位分析()(MarketPositioningAnalysis)市场定位是年代由美国学都阿尔赖斯提出的一个重要营销学(MarketPositioning)70·概念所谓市场定位就是企业根据目标市场上同类产品竞争状况针对顾客对该类产品某些。,特征或属性的重视程度为本企业产品塑造强有力的与众不同的鲜明个性并将其形象生动,、,地传递给顾客取得顾客认同市场定位分析包含了企业环境分析企业环境分析与市场定位,。,第九章战略管理会计285分析共同构成了企业战略定位的分析方法因为企业可以通过外部环境分析判断企业所处。,的宏观环境竞争对手状况以及顾客的偏好等识别企业的机遇和挑战从而有针对性地选择、,,战略利用机会消除危险通过内部环境分析判断企业自身资源的占有和控制等情况以此考,;,,察企业经营中的优势和劣势因此战略定位分析能够帮助企业审视其内外部环境并选择相。,,应的战略利用优势化解劣势从而保证战略目标的实现,,,。

市场定位分析的首要工作是确定目标市场目标市场范围确定后企业就要在目标市场上,,进行定位了市场定位的实质是使本企业与其他企业严格区分开来使顾客明显感觉和认识。,到这种差别从而在顾客心目中占有特殊的位置市场定位引导企业的资源配置市场定位的,。,改变也必然改变企业的资源配置方式市场定位分析要求企业对市场环境的变化始终保持足。

够的敏锐性择机而行相机而动从而在市场竞争中始终把握主动性,,,。

第三节战略管理会计的发展趋势战略管理会计与传统管理会计内容的融合1.

管理会计的理论与方法是一个开放的系统它能够不断吸收其他学科发展的最新成果从,,而丰富自身的理论与方法体系管理会计发展到战略管理会计阶段是对传统管理会计理论。,与方法的扬弃一方面战略管理会计在观念上突破了传统管理会计观念的束缚要求企业资。,,源的动员与配置服从于企业战略的需要另一方面战略管理会计仍然要借助于传统管理会计;,既有的方法体系进行预测决策过程控制与业绩评价服务于企业战略管理的需要所以,、、,。,战略管理会计与传统管理会计在内容上的融合是大势所趋只有这样管理会计才能与时俱。,进才能找到理论与实践的契合点才能保持永久的生命力,,。

战略管理会计与传统财务会计的融合2.

传统财务会计本身存在天然的局限性那就是财务会计信息系统是对企业经济活动过程,及其结果的历史反映而且会计信息的确认计量记录和报告的过程省略掉了大量对投资者,、、有用的信息为了弥补上述局限财务会计在信息披露体系上新增了内部控制报告和企业社。,会责任报告但是这样的举措并不足以打消外部利害关系人的疑虑投资人需要揭示企业价,,。

值创造过程的信息更需要基于战略考量的企业预期的资源配置信息而这些信息是传统财务,,会计本身无法通过账户体系提供的要解决会计信息披露上的困境必须借助于战略管理会。,计的支持过度苛责财务会计并不客观财务会计本身有自身独立的方法体系与逻辑过程。,。

认识管理会计信息系统的重要性与承认传统财务会计系统的局限性同等重要与其在传统财,务会计基础上修修补补不如推动企业披露战略管理会计报告这也是未来会计发展的大势,,所趋。

有关国际组织已经着手开展这样的工作年国际综合报告理事会发布了一。2013,(IIRC)个综合报告框架这一框架确定了指导综合报告总体内容的原则和概念这份综合报告说明。。

了组织的战略治理绩效前景以及随之产生的价值创造国际综合报告框架鼓励编制对照、、、,。

战略展现绩效的报告说明所使用和所影响的各种资本并描述组织的长期面貌综合报告在,,。

创造下一代的年度报告因为这使利益相关者对组织及其前景进行更周到的评估综合报告,。

框架其实就是战略管理会计报告框架这一趋势必然逐步颠覆人们对传统财务会计的认识。,286管理会计同时赋予战略管理会计新的使命。

战略管理会计更加重视信息技术的应用3.

在现代管理学意义上信息既是企业的重要资源也是企业管理不可或缺的基础战略管,,。

理会计对信息的需求有更高的标准从时间维度看更加需要现实的瞬时信息和未来的趋势。,信息从空间维度看更加重视行业区域乃至国际间地缘政治经济环境信息这些信息的采集,,、,与生成需要借助于信息技术的应用系统既是企业资源配置的控制系统也是瞬时信息。ERP,的生成系统因此系统也是战略管理会计非常重要的微观信息支持系统在大数据时,ERP。

代市场成长率市场占有率消费者的消费偏好预期的价格变化趋势等信息都可以借助于全,、、、样本分析获得这些信息非常重要但是传统的管理会计方法几乎没有这样的加工处理能力,,,。

战略管理会计可以借助于大数据技术以及其他信息技术的支持提高企业的信息获取能力从,,而大大降低决策风险提高企业的资源配置效率,。

战略管理会计更加重视战略的引领作用4.

对一个企业而言战略是企业使命与发展诉求的集中体现也是企业管理当局履行受托责,,任的抓手围绕战略进行资源配置是现代企业管理的基本特性随着经济全球化和一体化趋,。

势加快中国企业面临的内部与外部环境日益复杂化更多的中国企业需要以国际市场作为资,,源配置平台战略分析战略选择战略实施战略控制和战略调整已经成为中国企业日常管理,、、、的必修课所以作为企业资源配置的方法论战略管理会计必须更加重视战略的引领作用。,,,用战略管理的思维改造传统管理会计的方法使管理会计的理论与方法更加适合企业战略管,理的需要以全面预算方法为例传统的预算方法体系侧重于对企业未来经济活动过程及结。,果进行事前描述没有主次之分而且以年度为时间长度缺乏长计划下的短安排降低了实,。,,际的可操作性从战略管理会计角度出发为了适应企业战略管理的需要就需要在编制全面。,,预算的基础上编制企业的战略预算做到预算的全面性与战略性相结合同时在编制年度,,。,预算的基础上要补充编制季度与半年度的预算做到长计划与短安排相结合使预算更加具,,,有可操作性更加符合企业战略管理的需要,。

战略管理会计将开辟更广阔的应用领域5.

管理会计是企业资源配置的方法论其使用的微观主体就是企业其实除了企业以外,。,,其他社会组织如行政事业单位都是资源的配置主体只不过这些单位的资源属性与企业的资,,源属性存在差异行政单位依托行政资源事业单位依靠社会资源不仅如此行政事业单位,,。,的资源配置目标与企业单位的资源配置目标也有所不同行政事业单位更多追求行政效率与,社会效益目标企业更多追求经济效益目标但是行政事业单位与企业一样都需要借助于,。,,一系列的管理手段作用于资源对象通过不断优化资源配置方式实现既定目标因此管理会,。,计的预测决策过程控制与业绩评价的很多理论与方法都可以借鉴到行政事业单位的管理、、。

战略管理会计注重战略对组织运行的统领作用其理念和方法创新对行政事业单位提高资源,配置效率具有现实意义所以战略管理会计的作用已经上升到提升国家治理能力的层面不。,,论是企业的经营者还是行政事业单位的管理中都需要领会战略管理会计的理论与方法积,,,极践行战略管理会计的理论与方法通过管理方式创新提高全社会的资源配置效率,。

第九章战略管理会计287本章小结传统管理会计侧重于以企业的内部环境为基础进行资源配置而战略管理会计要求站在,企业宏观层面以企业战略为导向在充分分析企业内外部环境的基础上进行资源配置所,,。

以战略管理会计的分析视野更加开阔分析方法更加灵活对人才的知识能力结构的要求也,,,更高本章初步介绍了战略管理会计产生的背景总结了战略管理会计常用的分析方法并分。,,析了战略管理会计未来的发展趋势战略管理会计的发展方兴未艾所以战略管理会计一定。,会在各种管理实践中不断开辟新的发展空间。

战略管理会计与管理会计主要有哪些区别1.?

如何理解管理会计与财务会计的融合趋势2.?

战略管理会计常用的分析方法有哪些3.?

如何理解战略管理会计在行政事业单位适用的可行性4.?

如何理解战略管理对管理会计发展的引领作用5.?

附录附录一财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见财会号(〔2014〕27)为贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神深入推进会计强国战略全面提升会计工,,作总体水平推动经济更有效率更加公平更可持续发展根据会计改革与发展十二五规,、、,《“”划纲要现就全面推进管理会计体系建设提出以下指导意见》,。

一全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性、管理会计是会计的重要分支主要服务于单位包括企业和行政事业单位下同内部管理,(,)需要是通过利用相关信息有机融合财务与业务活动在单位规划决策控制和评价等方面,,,、、发挥重要作用的管理活动管理会计工作是会计工作的重要组成部分改革开放以来特别。。,是市场经济体制建立以来我国会计工作紧紧围绕服务经济财政工作大局会计改革与发展取,,得显著成绩会计准则内控规范会计信息化等会计标准体系基本建成并得到持续平稳有效:、、,实施会计人才队伍建设取得显著成效注册会计师行业蓬勃发展具有中国特色的财务会计;;;理论体系初步形成但是我国管理会计发展相对滞后迫切要求继续深化会计改革切实加。,,,强管理会计工作。

同时党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署建立现代财政制度推进国,,、家治理体系和治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向建立和完善现代企业制度增强;,价值创造力已经成为企业的内在需要推进预算绩效管理建立事业单位法人治理结构已经;、,成为行政事业单位的内在要求这就要求财政部门顺时应势大力发展管理会计。,。

因此全面推进管理会计体系建设是建立现代财政制度推进国家治理体系和治理能力,,、现代化的重要举措是推动企业建立完善现代企业制度推动事业单位加强治理的重要制度;、,安排是激发管理活力增强企业价值创造力推进行政事业单位加强预算绩效管理决算分析;,,、和评价的重要手段是财政部门更好发挥政府作用进一步深化会计改革推动会计人才上水;,,平会计工作上层次会计事业上台阶的重要方向、、。

二指导思想基本原则和主要目标、、一指导思想()以邓小平理论三个代表重要思想科学发展观为指导深入贯彻习近平总书记系列重、“”、,附录289要讲话精神根据经济社会发展要求突出实务导向全面推进管理会计体系建设科学谋划管,,,,理会计发展战略合理构建政府社会单位协同机制以管理会计人才建设为依托统筹推进,、、,,管理会计各项建设为经济社会健康发展提供有力支持,。

二基本原则()坚持立足国情借鉴国际既系统总结自主创新和有益实践又学习借鉴国际先进理———,。,念和经验做法形成中国特色管理会计体系,。

坚持人才带动整体推进紧紧抓住管理会计人才匮乏这一关键问题通过改进和加———,。,强会计人才队伍建设培养一批适应需要的管理会计人才带动管理会计发展同时整体推,,。,进管理会计理论体系指引体系信息化建设等工作、、。

坚持创新机制协调发展注重管理会计改革的系统性整体性协同性重视财政部———,。、、,门在管理会计改革中的指导和推动作用发挥有关会计团体在管理会计改革中的行业支持作,用突出各单位在管理会计改革中的主体作用,。

坚持因地制宜分类指导充分考虑各单位不同性质不同行业不同规模不同发展———,。、、、阶段等因素从实际出发推动管理会计工作有序开展,,。

三主要目标()建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系争取年内在全国培养。3—5,出一批管理会计人才力争通过年左右的努力中国特色的管理会计理论体系基本形;5—10,成管理会计指引体系基本建成管理会计人才队伍显著加强管理会计信息化水平显著提高,,,,管理会计咨询服务市场显著繁荣使我国管理会计接近或达到世界先进水平,。

三主要任务和措施、一推进管理会计理论体系建设()推动加强管理会计基本理论概念框架和工具方法研究形成中国特色的管理会计理论体、,系一是整合科研院校单位等优势资源推动形成管理会计产学研联盟协同创新支持管理。、,,,会计理论研究和成果转化二是加大科研投入鼓励科研院校国家会计学院等建立管理会计。,、研究基地在系统整合理论研究资源总结提炼实践做法经验研究开发管理会计课程和案例,、、、宣传推广管理会计理论和先进做法等方面发挥综合示范作用三是推动改进现行会计科研,。

成果评价方法切实加强管理会计理论和实务研究四是充分发挥有关会计团体在管理会计,。

理论研究中的具体组织推动作用及时宣传管理会计理论研究成果提升我国管理会计理论、,,研究的国际影响力。

二推进管理会计指引体系建设()形成以管理会计基本指引为统领以管理会计应用指引为具体指导以管理会计案例示范、、为补充的管理会计指引体系一是在课题研究的基础上组织制定管理会计指引体系推动其。,,有效应用二是建立管理会计专家咨询机制为管理会计指引体系的建设和应用等提供咨询。,。

三是鼓励单位通过与科研院校合作等方式及时总结梳理管理会计实践经验组织建立管理,、,290管理会计会计案例库为管理会计的推广应用提供示范,。

三推进管理会计人才队伍建设()推动建立管理会计人才能力框架完善现行会计人才评价体系一是将管理会计知识纳,。

入会计人员和注册会计师继续教育大中型企事业单位总会计师素质提升工程和会计领军后、(备人才培养工程二是推动改革会计专业技术资格考试和注册会计师考试内容适当增加管)。,理会计专业知识的比重三是鼓励高等院校加强管理会计课程体系和师资队伍建设加强管。,理会计专业方向建设和管理会计高端人才培养与单位合作建立管理会计人才实践培训基地,,不断优化管理会计人才培养模式四是探索管理会计人才培养的其他途径五是推动加强管。。

理会计国际交流与合作。

四推进面向管理会计的信息系统建设()指导单位建立面向管理会计的信息系统以信息化手段为支撑实现会计与业务活动的有,,机融合推动管理会计功能的有效发挥一是鼓励单位将管理会计信息化需求纳入信息化规,。

划从源头上防止出现信息孤岛做好组织和人力保障通过新建或整合改造现有系统等方,“”,,、式推动管理会计在本单位的有效应用二是鼓励大型企业和企业集团充分利用专业化分工,。

和信息技术优势建立财务共享服务中心加快会计职能从重核算到重管理决策的拓展促进,,,管理会计工作的有效开展三是鼓励会计软件公司和有关中介服务机构拓展管理会计信息化。

服务领域。

四工作要求、一加强组织领导()各级财政部门要高度重视将管理会计工作纳入会计改革与发展规划统筹安排稳步推,,,进要切实加强对管理会计工作的统一领导加强与有关监管部门的协作建立联合工作机制;,,,推动管理会计工作有效开展有关会计团体要按照财政部门统一部署大力开展管理会计理。,论研究宣传培训人才培养等工作各单位负责人要切实履行会计工作职责将管理会计工、、。,作纳入本单位整体战略周密部署积极稳妥地推进,,。

二加强工作指导()财政部要通过本指导意见科学谋划整体推进管理会计体系建设引导推动社会有关力,、,、量共同推进管理会计工作要制定发布管理会计指引体系总结国内外管理会计典型案例组;,,织编写管理会计系列辅导材料以指导各单位开展管理会计工作各级财政部门要组织管理,。

会计经验交流和示范推广要制定具体措施加强对本地区管理会计工作的指导;,。

三加强宣传培训()各级财政部门要充分利用各种媒体采取多种形式加强对管理会计的宣传营造管理会,,,计发展的良好环境要抓紧制定管理会计人才培养方案推进管理会计人才培养工作要将管;,;理会计纳入会计继续教育内容予以重点推进要充分发挥有关会计团体国家会计学院的主,;、附录291渠道作用重视发挥有关高等院校社会培训机构的重要作用有关会计团体要通过在杂志开,、。

辟专栏组织会员交流等多种途径加强对会员的宣传各单位要重视加强本单位会计人员对、,。

管理会计知识的学习和应用大力培养适用的管理会计人才,。

四加强跟踪服务()各级财政部门要抓好本指导意见的贯彻落实工作及时了解管理会计工作推进情况建立,,信息交流制度编发信息简报做好跟踪分析要积极培育管理会计咨询服务市场支持指导,,;,、、规范包括注册会计师行业在内的会计服务机构开展管理会计咨询服务业务将其纳入现代会,,计服务市场体系整体推进引导会计服务机构加强自身建设和管理会计研发投入力度拓展会,、计服务领域提升会计服务层次满足市场对管理会计咨询服务的需要营造良好的管理会计、,,咨询服务市场环境。

财政部年月日20141027292管理会计附录二财政部管理会计基本指引征求意见稿:()第一章总则第一条为促进企业和行政事业单位以下简称单位加强管理会计工作根据中华人民(),《共和国会计法财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见等制定本指引》、《》,。

第二条基本指引在管理会计指引体系中起统驭作用是制定应用指引和建设案例库的,基础指导企业和行政事业单位管理会计实践,。

第三条管理会计指引体系包括基本指引应用指引和案例库其中基本指引为统领、。,,应用指引为具体指导案例示范为补充,。

第四条管理会计的目标是通过提供有用信息运用管理会计工具方法充分发挥管理会,,计解析过去控制现在和筹划未来的职能支撑相关决策强化和完善管理控制促进业务协、,,,同以实现单位战略,。

第五条单位应用管理会计应遵循下列原则,:一战略导向原则管理会计的应用应以战略为导向以持续创造价值为基础促进单()。,,位可持续发展。

二业财融合原则管理会计的应用应嵌入单位业务的重要领域层次环节以业务流()。、、,程信息为基础利用管理会计工具将业务和财务相关信息予以融合以实现管理会计目标,,,。

三适应性原则管理会计的应用应与单位内外部环境和性质行业规模发展阶段等()。、、、自身特征相适应并随内外部环境和自身特征的变化及时进行相应调整,。

四成本效益原则管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益以合理必要的成本()。,、推进管理会计应用。

第六条管理会计应用的范围随管理决策主体而调整可以是单位整体也可以是单位内,,部责任中心。

第七条单位应用管理会计应包括应用环境管理会计活动工具方法信息报告等,、、、要素。

第二章应用环境第八条本指引所称应用环境包括内外部环境是单位应用管理会计的基础主要包括,,,与管理会计建设和实施相关的价值创造模式组织架构管理体系资源信息系统以及外部相、、、、关环境等。

第九条单位应准确分析和把握价值创造模式推动财务活动与各业务环节的有机融合,。

第十条单位应根据组织架构特点建立健全能够满足管理会计活动所需的财务业务等,、相关各类人员的管理会计组织体系有条件的单位可以专门设置管理会计部门牵头负责管理,,会计工作。

第十一条单位应根据管理体系特点确定责任主体明确各层级以及各层级内的部门岗,、位之间的管理会计责任权限制定管理会计实施方案以实现管理会计目标,,。

第十二条单位应从人力财力物力等方面做好保障工作尤其要注重人才培养加强资、、,,附录293源整合提高资源利用效率效果确保管理会计工作顺利开展,,。

第十三条单位应充分利用信息技术将管理会计信息化需求纳入信息系统规划通过信,,息系统整合改造或新建等途径及时高效地提供相关信息促进管理会计应用落地、,、,。

第十四条单位应充分了解和分析宏观经济市场行业等外部环境结合内部环境相应、、,,确定管理会计应用重点。

第三章管理会计活动第十五条管理会计活动是单位利用管理会计信息运用管理会计工具方法在规划决,,、策控制评价等方面服务于单位管理需要的相关活动、、。

第十六条单位应用管理会计应做好相关信息支持参与规划拟定从支持战略定位战,,,、略目标设定战略实施方案选择等方面为单位合理制定战略规划提供支撑、,。

第十七条单位应用管理会计应融合财务和业务活动及时充分提供和利用相关信息,,,支持单位各层级根据战略规划做出有效决策。

第十八条单位应用管理会计应设定定量定性标准加强沟通协调反馈支持和引导,,、、,单位高质高效地落实单位战略。

第十九条单位应用管理会计应合理设计评价体系结合管理会计报告等评价单位战,,,略落实情况并以此为基础进行考核完善激励机制同时对管理会计活动进行评估和完善推,,,,动单位持续改进管理会计应用。

第四章工具方法第二十条管理会计工具方法是单位应用管理会计时所采用的模型技术流程等的统、、称是财务与业务融合的具体实现手段,。

管理会计工具方法应是开放性的随着实践发展不断发展完善,。

第二十一条单位应用管理会计应结合自身实际情况根据管理特点和实践需要选择适,,用的管理会计工具方法并努力实现管理会计工具的系统化集成化,、。

第二十二条管理会计工具方法在企业主要应用于以下领域战略管理预算管理成本:、、管理经营管理投融资管理绩效管理等、、、。

第二十三条管理会计工具方法在行政事业单位主要应用于以下领域预算管理成本管:、理绩效管理等、。

第五章信息报告第二十四条管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息。

第二十五条单位应用管理会计应以单位业务信息为基础充分利用内外部各种渠道,,,通过采集转换等多种方式获得相关真实可靠的管理会计基础信息、,、、。

第二十六条单位应有效利用现代信息技术对管理会计基础信息进行加工整理分析,、、和传递以满足管理会计应用需要,。

第二十七条单位生成的管理会计信息应相关可靠及时可理解、、、。

第二十八条管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式旨在为报告使用者提,294管理会计供满足管理需要的信息管理会计报告按期间可以分为定期报告和临时报告按内容可以分。,为综合报告和专项报告等类别。

第二十九条单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间一般应以日历。

期间作为报告期间也可以根据特定需要设定报告期间,。

第六章附则第三十条本指引由财政部负责解释。

第三十一条本指引自年月日起生效201×××。

财政部办公厅年月日20151229附录295附录三元的复利终值系数表FPin1(/,,)期数1%2%3%4%5%6%7%8%9%10%11.01001.02001.03001.04001.05001.06001.07001.08001.09001.100021.02011.04041.06091.08161.10251.12361.14491.6641.18811.210031.03031.06121.09271.12491.15761.19101.22501.25971.29501.331041.04061.08241.12551.16991.21551.26251.31081.36051.41161.464151.05101.10411.15931.21671.27631.33821.40261.46931.53861.610561.06151.12621.19411.26531.34011.41851.50071.58091.67711.771671.07211.14871.22991.31591.40711.50361.60581.77381.82801.948781.08291.17171.26681.36861.47751.59381.71821.85091.99262.143691.09371.19511.30481.42331.55131.68951.83851.99902.17192.3579101.10461.21901.34391.48021.62891.79081.96722.15892.36742.5937111.11571.24341.38241.53951.71031.89832.10492.33162.58042.8531121.12681.26831.42581.60101.79592.01222.25222.51822.81273.1384131.13811.29361.46851.66511.88562.13292.40982.71963.06583.4523141.14591.31951.51261.73171.97992.26092.57852.93723.34173.7975151.16101.34591.55801.80092.07892.39662.75903.17223.64254.1772161.17261.37281.60471.87302.18292.54042.95223.42593.97034.5950171.18431.40021.65281.94792.29202.69283.15883.70004.32765.0545181.19611.42821.70242.02582.40662.85433.37993.99604.71715.5599191.20811.45681.75352.10682.52703.02563.61654.31575.14176.1159201.22021.48591.80612.19112.65333.20713.86974.66105.60446.7275211.23241.51571.86032.27882.78603.39964.14065.03386.10887.4002221.24471.54601.91612.36992.92533.06354.43045.43656.65868.1403231.25721.57691.97362.46473.07153.81974.74055.87157.25798.254324126971.60842.03282.56333.22514.04895.07246.34127.91119.8497251.28241.64062.09382.66583.38644.29195.42746.84858.623110.835261.29531.67342.15662.77253.55574.54945.08767.39649.399211.918271.30821.70692.22132.88343.73354.88236.21397.988110.24513.110281.32131.74102.28792.99873.92015.11176.64888.627111.16714.421291.33451.77582.35663.11874.11615.41847.11439.317312.17215.863301.34781.81142.42733.24344.32195.74.57.612310.06313.26817.449401.48892.20803.26204.80107.040010.28614.79421.72531.40845.259501.64462.69164.38397.106711.46718.42029.45746.90274.358117.39601.81673.28105.891610.52018.67932.98857.946101.26176.03304.48296管理会计续表()期数12%14%15%16%18%20%24%28%32%36%11.12001.14001.15001.16001.18001.20001.24001.28001.32001.360021.25441.29961.32251.34561.39241.44001.53761.63841.74241.849631.40491.48151.52091.56091.64301.72801.90662.08722.30002.515541.57351.68901.74901.81061.93882.07362.36422.68443.03603.421051.76231.92542.01142.10032.28782.48832.93163.43604.00754.652661.97382.19502.31312.43642.69962.98603.63524.39805.28996.327572.21072.50232.66002.82623.18553.58324.50775.62956.98268.605482.47602.85263.05903.27843.75894.29985.58957.25089.217011.70392.77313.25193.51793.80304.43555.15986.93109.223412.16615.917103.10583.70724.04564.41145.23386.19178.594411.80616.06021.647113.47854.22624.65245.11736.17597.430110.65715.11221.11929.439123.89604.81795.35035.93607.28768.916113.21519.34327.98340.037134.36355.49246.15286.88588.599410.69916.38624.75936.93754.451144.88716.26137.07577.987510.14712.83920.31931.69148.75774.053155.47367.13798.13719.265511.97415.40725.19640.56564.395100.71166.13048.13729.357610.74814.12918.44831.24351.92384.954136.97176.86609.276510.76112.46816.67222.18638.74166.461112.14186.28187.690010.57512.37514.46319.67326.62348.03986.071148.02253.34198.612812.05614.23216.77723.21431.94859.568108.89195.39344.54209.646313.74316.36719.46127.39338.33873.864139.38257.92468.572110.80415.66818.82222.57432.32446.00591.592178.41340.45637.262212.10017.86121.64526.18638.14255.206113.57228.36449.39866.672313.55220.36224.8913037645.00866.247140.83292.30593.201178.72415.17923.21228.62535.23653.10979.497174.63374.14783.021603.02517.00026.46232.91940.87462.66995.396216.54478.901033.62180.1261904030.16737.85747.41473.949114.48368.51613.001364.32964.92721.32534.39043.53555.00087.260137.37332.95784.641800.94032.32823.88439.20450.00663.800102.97164.84412.861004.32377.25483.92926.75044.69357.57574.009121.50197.81511.951285.63137.97458.13029.96050.95066.21285.850143.37237.38634.8216445.54142.1101434093.051188.83267.86378.72750.381469.85455.91942766521*50289.00700.231083.71670.73927.49100.446890***60897.602595.94384.07370.22055556348****附录297附录四元的复利现值系数表PFin1(/,,)期数1%2%3%4%5%6%7%8%9%10%1.9901.9804.9709.9615.9524.9434.9346.9259.9174.90912.9803.9712.9426.9246.9070.8900.8734.8573.8417.82643.9706.9423.9151.8890.8638.8396.8163.7938.7722.75134.9610.9238.8885.8548.8227.7921.7629.7350.7084.68305.9515.9057.8626.8219.7835.7473.7130.6806.6499.62096.9420.8880.8375.7903.7462.7050.6663.6302.5963.56457.9327.8606.8131.7599.7107.6651.6227.5835.5470.51328.9235.8535.7874.7307.6768.6274.5820.5403.5019.46659.9143.8368.7664.7026.6446.5919.5439.5002.4604.424110.9053.8203.7441.6756.6139.5584.5083.4632.4224.385511.8963.8043.7224.6496.5847.5268.4751.4289.3875.350512.8874.7885.7014.6246.5568.4970.4440.3971.3555.318613.8787.7730.6810.6006.5303.4688.4150.3677.3262.289714.8700.7579.6611.5775.5051.4423.3878.3405.2992.263315.8613.7430.6419.5553.4810.4173.3624.3152.2745.239416.8528.7284.6232.5339.4581.3936.3387.2919.2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