技术性变动成本即与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本如生产一台汽(1)。,车需要耗用一台引擎一个底盘和若干条轮胎等这种成本只要生产就必然会发生若不生、,,;产则其成本就为零,。

酌量性变动成本即通过管理决策行为可以改变的变动成本如定率销售佣金等这(2)。,,类成本通常是由管理当局决定的。

变动成本的相关范围5.

变动成本的显著特征是成本总额与业务量之间存在相当稳定的正比例增减变动关系即,完全的线性关系如果超出一定的范围那么这种依存关系就会改变为非线性关系如图,,,27所示。

22管理会计图27变动成本的相关范围三混合成本()混合成本的概念1.

从成本习性来看固定成本与变动成本只是两种极端的类型前者与业务量无关后者与,。,业务量成正比例变化实际上大多数成本与业务量之间的关系介于两者之间也就是说一。,。,方面它们要随业务量的变化而变化另一方面它们的变化又不能与业务量的变化保持着严,;,格的正比例关系这就是管理会计中所称的混合成本因此混合成本是介于固定成本和变动,。,成本之间的成本项目它同时具有固定成本和变动成本的双重特性混合成本的发生额虽受,。

业务量变动的影响但并不成严格的比例关系如机器设备的维修费化验员和检验员的工,,、资等。

混合成本的分类2.

混合成本根据其中固定成本与变动成本不同的构成情况还可以分为半变动成本半固定,、成本延期变动成本曲线变动成本等四类、、。

半变动成本(1)(Semi-VariableCost)半变动成本通常有一个初始量这类似于固定成,本在这个基础上随着业务量增加成本也会成比例。,,增加又类似于变动成本如固定电话座机费煤气费,,、、蒸汽费电缆电视网络费等例如电话费每月都有一、。,个基本的费用然后每打一次电话收一次打电话的,,,费用再如有些工人的工资分两部分基本工资一般。,,保持不变视同固定成本另一部分是在基本工资的基,;础上增加额定按每月完成数量增加工资随着产量提,,高而上升的部分属于变动成本故半变动成本总额虽。

然随着业务量变动而有变化但不保持严格的正比例,图28半变动成本性态模型关系其性态模型如图所示。28。

例如某公司租用一台专用设备租约规定每月付租金元此外机器每运转小,,2000。,1时还需支付租金元如果该机器一年运转小时其全年的租金总额为元即,0.50。200,2100(其中包括固定成本元和变动成本元2000+0.50×200),2000100。

第二章成本性态理论与应用23半固定成本(2)(Semi-FixedCost)这种成本在一定业务量范围内的发生额是固定的当业务量增长到一定限度其发生额就,,突然跳跃到一个新的水平然后在业务量增长的一定范围内其发生额又保持不变当业务量,,,增长再超出一定限度它又跳跃到一个更高的水平如检验人员的基本工资机器设备维修费,。、等都具有这种性质由于它的习性模型呈间断的阶梯状故亦称为阶梯式变动成本。,(Step-其性态模型如图所示VariableCost)。29。

图29半固定成本性态模型曲线变动成本(3)(Curve-VariableCost)这种成本通常也有一个初始量一般不变相当于固定成本随业务量的增长成本也开,,。,始逐渐变化但它与业务量的依存关系是非线性的根据这种成本变化的方向可分为以下两,。,种情形。

一是递增曲线成本如累进计件工资违约金罚金(IncreaseProgressivelyCurveCost),、、等随着业务量的增加成本逐步增加并且增加幅度是递增的其习性模型如图,,,。210(a)所示。

二是递减曲线成本如有价格折扣或优惠条件下的(DecreaseProgressivelyCurveCost),水电消费成本和费用封顶的通信服务费等其曲线达到高峰后就会下降或持平其成本习性、,。

模型如图所示210(b)。

图210曲线变动成本性态模型延期变动成本(4)(Delayed-VariableCost)这种成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数当业务量增长超出了这个范围,,24管理会计它就与业务量的增长成正比例变动如职工的基本工资在正常上班的情况下是不变的当工。,,作时间超出正常水准则应根据加班时间的长短成正比例地支付加班工资其性态模型如图,。

所示211。

图211延期变动成本性态模型三管理会计中的总成本公式及其性态模型、管理会计根据成本性态将企业全部成本分为固定成本变动成本和混合成本三类但最后、,要将混合成本做进一步分解最终确定相关范围内企业总的固定成本和变动成本因此企业,。,在一定期间的总成本就有下列表达式:总成本固定成本总额变动成本总额=+固定成本总额单位变动成本业务量=+(×)若以代表总成本a代表固定成本总额b代表单位变动成本x代表业务量则上述表y,,,,达式可写成:y=a+bx上式是一个直线方程x是自变量是因变量a是常量即纵轴上的截距b是直线的,;y;,;斜率。

总成本性态模型如图所示212。

图212总成本性态模型第二章成本性态理论与应用25总成本公式刻画了企业总成本变化与业务量变化之间的内在联系为不同业务量条件下,的成本目标的确定以及成本的过程控制提供了重要的理论支撑当总成本公式与企业总收入。

公式结合起来就能够为企业的经营决策和过程管理提供更多有益的方法论从而极大地丰富,,了管理会计决策分析的技术手段。

四混合成本的分解、管理会计为了规划与控制企业的经济活动必须把全部成本尽可能准确地划分为固定成本,和变动成本两类因此对于混合成本就应将其性质相近的汇总在一起并采用不同的方法将其。,,中变动和固定两种因素分解出来再分别纳入固定成本和变动成本中去这就是混合成本的分解,,最常用的数学方法有高低点法散布图法和回归直线法(SegregationofMixedCost)。、。

一高低点法()(High-lowPointsMethod)高低点法是根据历史资料中最高业务量与最低业务量的相应混合成本测算混合成本中,的固定成本和变动成本各占多少的方法这里高点是指资料中业务量最大值对应的混合成。,本低点则是指资料中业务量最小值对应的混合成本高低点法的基本原理从几何意义上讲;。,是两点决定一条直线从经济意义上讲是因为混合成本历史资料属于相关范围这样高点;,。,的混合成本与低点的混合成本都包含有相同的固定成本和单位变动成本两者的差别仅仅是,由于业务量不同引起的变动成本之差即有如下关系。:y=bxΔΔb=yxΔ/Δ式中y表示高低点成本之差x表示高低点业务量之差将b的值代入成本方程即可:Δ;Δ。

求得参数ab、。

例21某工厂年上半年个月的设备维修费数据见表所示【】20××621。

表21某工厂设备维修费数据月份123456业务量工时()700600800100012001400维修费元()220200250310350400要求采用高低点法将混合成本分解为固定成本和变动成本:。

解列表计算见表所示22。

表22高低点计算表摘要高点月低点月差额(6)(2)(Δ)业务量x工时x()1400600Δ=800维修费y元y()400200Δ=200b=yx==.元∴Δ/Δ200/800025()代入高点a=-.×=元:400025140050()26管理会计代入低点a=-.×=元结果相同:20002560050()维修费的成本模型可以归纳为yx:=50+0.25。

例22假定某车间月份相关范围内的机器设备维修工时和维修费分别见表【】1~6所示23。

表23某车间1~6月份设备维修费数据月份123456业务量x工时()550070005000650075008000维修费y元()7458507008209601000解列表计算见表所示24。

表24高低点计算表摘要高点月低点月差额(6)(3)(Δ)业务量xx80005000Δ=3000维修费yy1000700Δ=300因为b=yx==.元工时Δ/Δ300/300001(/)将b代入高点混合成本模型得=a+.×:1000018000所以a=-.×=1000018000200混合成本维修费模型为y=+.x:20001采用高低点法分解混合成本简便易懂但由于方法只利用了两个极端的数据资料来建立,成本模型因而当极端值受偶然因素的影响时会使成本模型不准确所以这种方法只适用,,。,于历史资料中混合成本比较稳定的情况应该注意的是采用该法选用的历史数据应的确能。,代表该项业务活动的正常情况也就是要剔除不正常状态下的成本数据通过高低点法分解求,;得的成本模型只适用于相关范围内的情况超出相关范围即不适用,,。

二散布图法()(ScatterDiagramMethod)散布图法亦称为布点图法或散点图法散布图法是根据历史混合成本数据在直角“”“”。,坐标图中绘出若干个混合成本点称散布点在散布点之间画一条近似反映混合成本变动趋势,的直线据以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法其具体做法是先建立直角坐标,。:系以横轴代表业务量x以纵轴代表混合成本再将各个历史混合成本数据逐一在坐标,(),(y);图中描点这样各个历史数据就形成若干散布点然后再用目测的方法在各混合成本点之间,,,,画一条近似反映混合成本变动趋势的直线该直线与纵轴交点处所对应的金额即为混合成本,中的固定成本数扣除固定成本总额即为变动成本额,。

例23沿用例中的成本资料用散布图法分解混合成本【】21,。

解根据设备维修成本数据在坐标轴上标注成本点如图所示,,213。

通过目测可拟合一条直线纵轴截距即为固定成本总额a在图中a,,,213=50。

至于混合成本趋势直线的斜率即为单位变动成本b可按下列公式计算,,:第二章成本性态理论与应用27因为y=a+bx所以b=(400-50)/1400=0.25故维修成本模型为yx:=50+25。

图213维修费的散布图散布图法的优点是直观便于理解但通过目测拟合趋势直线往往因人而异一般很难,。,,准确地对混合成本进行分解因此该法一般只作为辅助方法使用。,。

三回归直线法()(RegressionLineMethod)回归直线法是根据过去一定期间业务量x和混合成本的历史资料运用最小平方法()(y),确定混合成本中固定成本与变动成本的方法回归直线法的基本原理是将各历史混合成本数。

据在直角坐标系中逐一描点形成散布图在图中人为配合一条最合理的近似直线ya,。,=+bx将上各点的数据与实际的混合成本资料i形成的误差先平方后加总使之达到最小,yy,,值满足这个条件下的直线是一条唯一的直线因此这种方法又称为最小二乘法或最小,。,“”“平方法这条最合理的直线yabx其中ab称为回归参数它是根据已知资料xiyi按”。=+,、,(,)误差平方和为最小值的条件计算出来的参数。

采用回归直线法不仅可用于混合成本分解也可以用它去建立其他的经济数学模型这,。

里有一个条件即自变量x与因变量必须存在线性相关关系否则所建的模型没有意义,y,,。

因此采用回归直线法建立模型前要检验已知资料中x与是否存在线性相关关系除画,,y。

散点图外更多地可通过计算线性相关系数加以判断检验尤其是资料个数偏少时会出现虚,。,假相关现象所以必须进行上述这种检验。,。

用回归分析法分解混合成本计算结果较为准确但计算过程比较复杂若能借助电子计,,,算机等工具则可扬长避短成本习性分析在管理会计中有着广泛的应用范围变动成本计算,。,和本量利分析是其最有应用效果的两个领域。

五成本性态分析的特点及应用、一成本性态分析的特点()由于相关范围的存在成本性态分析通常具有相对性暂时性和可转化性等特点,、。

28管理会计相对性是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态这(1),。

种相对性决定了不同企业都有着区别于其他企业不同的成本特性。

暂时性是指就同一企业而言同一成本项目在不同时期可能有不同的性态将产品成(2),,本划分为固定成本和变动成本的基本条件是相关范围假定然而从长远看任何一种成本“”。,,不可能永久保持不变也不可能与业务量永久保持线性关系传统成本性态划分是传统管理会,,计目标及行为短期性的体现此外传统成本性态将固定成本简单地做短期的期间化处理掩。,,盖了大量的长期性和战略性的重要信息使企业多项活动的绩效难以真正体现因此就某一,。,企业而言应当经常进行成本性态分析而不能将某次成本性态分析的结果作为一成不变的,,标准。

可转化性是指在同一时空条件下某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实(3),现相互转化因此任何企业在进行成本性态分析时都要从实际出发具体问题具体分析。,,,。

二成本性态分析在生产成本管理中的应用()成本性态分析在生产成本控制中的应用1.

企业的所有成本都要区分为固定成本与变动成本两类不同的成本性态为制定成本控制,策略指明了方向变动成本一般受消耗定额执行情况的影响因而控制和降低单位产品的变。,动成本主要应从控制和降低单位产品消耗量入手其主要途径通常有提高劳动生产率。:①;编制先进合理的劳动定额和编制定员制定出勤率指标控制非生产性损失实行合理的工②,,,资制度和奖励制度努力降低产品成本中的工资费用降低材料的消耗不断降低材料的消,;③,耗是降低成本的重要途径努力降低材料采购成本材料买价控制材料采购费用控制确;④、、、定最优定购批量加强现有设备的技术改造提高生产设备的利用程度固定成本总额在;⑤,。

相关范围内的变化具有惰性节约固定成本主要通过提高固定资产利用率和增加产销数量等,途径来实现。

成本定额制订在目标考核中的应用2.

各种成本的具体构成中既有固定成本又有变动成本其中很多固定成本是已成定局,。,的是各个使用部门所不能改变的属于不可控成本成本是否可控并不是固定指什么项目成,,。

本而言而必须与一个具体责任单位或个人联系起来某项成本对某一责任单位来说是不可,。

控的成本但对另一个责任单位或个人来说则可能是可控成本此外是否可控还必须与成本,。,发生的时间相联系进行考察同时成本可控与否还要视不同层次的管理权限而定成本性态。,,分析在企业成本控制管理中具有重要意义得到了广泛应用但由于它与我国传统的财务会,。

计的全部成本法有着较大的区别在实际应用中也会不可避免地存在着一些问题另一方面,;,如前所述固定成本与变动成本的成本性态只有在一段有限的期间和一个有限的产量范围,,内才是正确的如果超过了一定时期或者一定的业务量范围成本性态的特点就有可能发生,,,变化也正是因为相关范围的多变性使得成本性态分析只能用于短期决策分析而不能用于。,,企业的长期决策分析因此在企业管理中普遍应用成本性态分析时也应该注意一些问题。,,,使成本性态分析在企业生产成本管理中发挥更大的作用。

第二章成本性态理论与应用29第三节变动成本法变动成本计算法简称变动成本法是指在计算产品及存货成本时只(VariableCosting),,包括直接材料直接人工和变动制造费用而不包括固定制造费用并将所有固定成本作为期、,,间成本从当期收入中全额扣除的一种成本计算方法(PeriodCost)。

运用这种方法要根据成本性态对各项费用进行分解将直接材料直接人工划为变动成,,、本将制造费用销售费用和管理费用分解为变动性与固定性两部分进行核算期末编制损益,、。

表时将已销产品成本只含直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用和变动管理费,(、、)、用归为变动成本将固定制造费用固定销售费用固定管理费用归为固定成本据此计算当期,、、,损益因为变动成本计算法不包括固定间接费用在内故亦称为直接成本计算法。,(Direct在英国则习惯称为边际成本计算法Costing),(MarginalCosting)。

一变动成本法产生的时代背景、任何一种成本计算法的产生总是与其特定的经济环境相联系的传统会计系统中的全部。

成本计法是在产业革命的推动下为配合生产过程管理而采用的全部成本法又称为完全成,。

本法它是指在组织常规的产品成本计算过程中以成本按其经济用途分类为(FullCosting),,前提将全部生产成本作为产品成本而将非生产成本作为期间成本完全成本法计算时把固,,,,定资产的消耗即固定生产成本都计入产品成本但是随着生产经营模式的变革以及以销,。,,定产定制生产和近来的生产个性化柔性化发展这种诱导企业盲目追求产量的全部成本计、、,算法开始面临来自各方面的批评。

随着市场竞争的日益激烈企业管理者对经营活动的预测决策规划和控制逐渐加强对,、、,固定成本和变动成本信息的使用频率日益提高从而使变动成本计算法在西方发达国家的企,业中广泛运用第一篇专门论述变动成本计算的思想和方法的论文是由美籍英国会计学家乔。

纳森哈里斯撰写的发表于年月日的全国会计师联合会公报文章追溯了哈·,1936115《》。

里斯在杜威阿尔末化学公司设计直接标准成本制造计划中所发现的问题当时该公司—“”。,销售量上升利润反而下降的现象引起了哈里斯的注意他发现问题的根源在于采用传统的完,全成本法依据此资料哈里斯对比新旧两种方法对营业净利润的不同影响揭示了变动成本。,,法的优点自哈里斯的文章公开发表之后变动成本法的概念才得以迅速传播变动成本计。,。

算法是针对全部成本计算法的缺陷而提出来的改变了全部成本计算法所确定的税前利润要,受存货变动影响的不合理情况但它在当时并没有受到充分关注,。

第二次世界大战以后随着企业环境的改变市场竞争的日益激烈以及企业管理者对经,,,营活动的预测决策规划和控制的逐渐加强对固定成本和变动成本信息的使用频率日益提、、,高人们逐渐认识到传统的完全成本法提供的会计信息越来越不能满足企业内部管理的需要,,必须重新认识变动成本法充分发挥其积极作用美国的一些会计师和经理人员又重新研究,。

并开始在实务中试行变动成本法并将变动成本法中的边际贡献这一概念用于本量利分析及,其他方面同时人们越来越多地认识到变动成本法不仅有利于企业加强成本管理而且对制。,,定利润计划组织科学的经营决策也十分有用从此变动成本法开始受到人们的普遍重视、。,。

到世年代变动成本法开始风靡欧美并被美国日本加拿大澳大利亚以及欧洲等发2060,,、、、30管理会计达国家的企业广泛运用于内部管理方面成为管理会计的一项重要内容这种方法在世纪,。20年代末传入我国在一些企业主要是机械行业得到了试点和运用随着我国会计准则与70,,。

国际惯例的接轨和企业经营机制的转变变动成本法将会有更广阔的应用空间,。

尽管完全成本法因符合公认会计准则而被人们所熟悉并作为编制对外财务报表的基础,,然而在实际工作中变动成本法计算的结果更加有利于企业内部预测和决策在加强企业经,,,营管理方面起着完全成本法不可比拟的作用而且在具体实践上已经成为企业规划控制经济,、活动制定经济决策的重要手段、。

二变动成本法的原理及理论依据、一变动成本法的原理()变动成本法是在计算产品成本和存货成本时认为固定生产成本只是为企业生产提供条,件只和生产期间有关不会因产量的增减而增减所以不应计入产品成本产品生产成本只,,,。

包括在生产过程中消耗的直接材料直接人工和变动制造费用而不包括制造费用中的固定性、,部分制造费用中的固定性部分被视为期间成本全数列入收益表内的期间成本项目内作。,“”,为边际贡献销售收入减去变动成本后的差额的减除项目在相应的收入中全部扣除(),。

变动成本计算法把产品成本和期间成本明确地区别开来以严格意义上的产品成本为基,础简明地揭示出产品的销售量成本和利润之间的实际联系因而它所提供的资料较容易被,、,企业管理部门所理解掌握和使用并在企业内部的经营管理中得以发挥重要的作用变动成、,。

本法是成本习性分析的继续和拓展是短期经营决策理论与方法的重要基石,。

二变动成本法是对传统成本法的理论突破()完全成本法原理及其理论依据1.

与变动成本计算法相对的是全部成本计算法也就是目前广泛采用的制造成本法制造,。

成本法根据成本的经济职能把企业的全部成本划分为生产领域里的成本推销领域里的成本、和管理领域里的成本三大类其产品成本的内容则是指生产领域里的直接材料直接人工和,、全部制造费用该方法在计算产品生产成本和存货成本时把一定期间所发生的直接材料直。,、接人工制造费用包括变动与固定制造费用都包括在内而销售费用和管理费用则均作为期、(),间费用在当期全额扣除因为它的特点是把变动成本和固定成本都归集到产品成本中故亦。,称为归纳或吸收成本计算法在完全成本计算法下本期已销产品和()(AbsorptionCosting)。,期末未销产品具有完全相同的成本构成年我国会计制度改革时为区别旧的成本核。1993,,算模式将这种方法称为制造成本法,“”。

完全成本法的倡导者认为既然是计算产品成本就没有必要区分什么固定制造费用或变,,动制造费用这些费用都是为生产产品而发生的因而在计算产品成本时理应同等对待全部,,,,计入到产品成本中去只有所有的制造费用都按一定的比例分摊到产品中去这样计算出来。,的产品成本才是完全的产品成本这在理论上是可行的但在实际应用中便会出现如上所述。,的销售不变而利润却增加的怪现象。

变动成本法的实质与理论前提2.

变动成本法对传统成本法中怪现象的解释所谓怪现象是指在传统成本法下常(1)。“”,,第二章成本性态理论与应用31常会出现的有成本而没有产品或是销售不变利润却增加的情况我们都知道只有生产产品。,才会有产品成本没有销售也就不会有利润因此这种怪现象既不符合生产销售理论也不符,,,合会计理论因为在这种成本计算方法中要把固定性制造费用分配到各个产品中那么只要。,,产量越高每个产品中分配的固定性制造费用就越少单位产品成本就降低了假设销售量和,,。

销售单价相同为了增加利润就可以通过提高产量实现这不是很不合乎情理吗销售没有,,。?

变利润却上去了而变动成本法是在将成本划分为固定成本和变动成本的基础上计算产品,!

成本的它只计量产品生产过程中所消耗的变动制造成本包括直接材料直接人工和制造费,,、用中的变动性部分而将全部固定成本及制造费用中的固定性部分在发生当期直接计入当期,损益制造费用中的固定性部分被视为期间成本而在相应的收入中全部扣除这样就避免了。。

销售不变利润却上升的问题出现产品成本中不包括固定性制造费用所以在没有生产的情,。,况下产品成本就为零产量增加或减少也不会影响单位产品成本的大小这样就不会出现上,;,,述的怪现象了。

变动成本法的理论前提按照管理会计理论的解释在相关范围内产品成本数额的(2)。,,多少必然与产品产量的大小密切相关在生产工艺没有发生实质性变化成本水平保持不变的,、条件下产品成本总额应当随着产品的产量成正比例变动显然按照传统成本计算和分配方,。,法当期即使没有生产产品由于制造费用仍然要分配给产品那么就会出现有成本而没有产,,,品的怪现象并且传统成本计算方法忽略了成本与产量利润与销量之间的关系经过进一。,、。

步分析过去某些我们认为应当组成产品成本的费用只是定期地创造了可供企业利用的生产,能量因而只与期间关系更密切并且变动成本是因制造产品所引起的成本为了降低变动,。,,成本就应从降低单位产品的消耗量着手混合成本是指成本总额随业务量变动而变动但不,。,成正比例变动的成本一般按一定方法分解为固定成本和变动成本两部分因此根据成本。。,性态核算产品成本变动成本法成为了管理会计学中核算成本的基本方法其理论前提为产,。:品成本只应该包括变动生产成本而不应包括固定生产成本固定生产成本必须作为期间成本,,处理变动成本法消除了传统成本法下常常出现的有成本而没有产品或是销售不变利润却增。

加的所谓怪现象而这正是变动成本法的实质所在“”,。

变动成本法的理论依据3.

产品成本只包括变动生产成本(1)在管理会计中产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本只有当产品实现销售,,时才能与相关收入实现配比得以补偿的成本随产品实体流动而流动的成本流动是指构,。“”成产品成本的价值要素最终要在广义产品的各种实体形态包括本期销货和期末产成品在,(,产品存货上得以体现表现为本期销货成本与期末存货成本由于产品成本只有在产品实),。

现销售时才能转化为与相关收入相配比的费用因此本期发生的产品成本得以补偿的归属,。,有两种可能一是以销货成本的形式计入当期的损益表成为与当期收入相配比的费用二是:,;以当期完工但尚未售出的产成品和当期在产成品等存货成本的形式计入期末资产负债表递延下期与在以后期间实现的销售收入相配比按照变动成本法的解释产品成本必然与产品产,。,量密切相关在生产工艺没有发生实质性变化及成本水平不变的条件下所发生的产品成本总,,额应当随所完成的产品产量成正比例变动若不存在产品的物质承担者就不应当有产品成。,本存在显然在变动成本下只有变动生产成本才能构成产品成本的内容。,,。

32管理会计固定生产成本应当作为期间成本处理(2)在管理会计中期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而随企业生产经营持续期,,间长短而增减其效益随期间的推移而消逝不能递延到下期只能于发生的当期计入损益表,,,为当期收入补偿的成本这类成本的归属期只有一个即于发生的当期直接转作本期费用因。,,而与产品实体流动的情况无关不能计入期末存货价值按照变动成本法的解释并非在生产,。,领域内发生的所有成本都是产品成本如生产成本中的固定性制造费用在相当范围内它的,,,发生与各期的实际产量的多少无关它只是定期创造了可供利用的生产能量因而与期间的关,,系更为密切在这一点上它与销售费用管理费用和财务费用等非生产成本一样只是定期地。,、创造了维持企业经营的必要条件具有时效性因此固定性制造费用即固定生产成本应,。,()当与非生产成本同样作为期间成本处理。

三变动成本计算法的特点、与传统的全部成本计算法相比变动成本计算法的特点主要体现在以下四个方面,。

一变动成本计算法以成本性态分析为基础()从成本划分的标准与类别以及产品成本所包含的内容来看在变动成本计算法下根据成,,本性态把企业的全部成本划分为固定成本与变动成本两大类其产品成本的内容只包括直接,材料直接人工和变动制造费用即把与产品生产过程存在直接联系的变动成本归集到产品、。

成本中固定成本作为期间成本直接从本期收入中扣除,。

二期末产成品和在产品存货计价的金额小于完全成本法的计价()采用变动成本法产成品和在产品只应包括变动生产成本而不包括固定制造费用若采,,。

用全部成本法则由于在已销售的产成品和库存的产成品与在产品之间分配了包括全部制造,费用在内的生产成本因此完全成本法期末产成品和在产品的存货计价也应以全部生产成。,,本为准其金额必然大于变动成本法的计价,。

三企业利润由贡献式收益表确定()在变动成本法下存在以下数量关系式,:边际贡献总额销售收入总额变动成本总额=-这里的变动成本总额包括变动生产成本和变动销售及管理成本至于变动生产成本的计。

算只需以单位变动生产成本乘以销售量而无需考虑期初期末存货的增减变动在这里边,,、。,际贡献成为利润计算的中间桥梁从而形成不同于完全成本法下的利润计算过程,:税前净利边际贡献总额期间成本总额=-这里的期间成本总额包括全部固定成本即固定制造费用和固定推销及管理费用为获,。

得关键的边际贡献信息变动成本计算法把企业利润改由贡献式收益表来计算确定贡献式,。

收益表由两个步骤组成。

销售收入减已售产品的变动成本:第二章成本性态理论与应用33边际贡献减期间成本:税前利润四成本信息主要服务于企业内部管理()尽管变动成本计算法具有其优越性但由于现行会计准则和税收法规均要求企业以全部,成本计算为基础确定利润和对外报告因此它不能取代全部成本计算法变动成本计算法下的,,各种成本信息仅限于企业内部管理部门使用。

四变动成本计算法与完全成本计算法的比较、变动成本法是管理会计中广泛应用的一种成本计算方法在变动成本法下只将变动生。,产成本作为产品成本的构成内容而将固定性制造费用作为期间费用从当期收入中扣除这是,,变动成本法的一个重要特点也是变动成本法与完全成本法相区别的一个重要标志,。

这种在固定性制造费用的处理方式上的差别使变动成本计算法与全部成本计算法在产,品成本构成存货估价以及当期损益计算方面存在着一系列的差异、。

一产品成本的构成不同()如前所述变动成本计算法下产品成本包括直接材料直接人工和制造费用中的变动部,,、分全部成本计算法下产品成本则包括直接材料直接人工和全部的制造费用;,、。

例24假定公司只生产一种产品某年有关资料见表所示现要求按两种【】A,25。

成本计算法计算产品成本。

表25A公司有关资料基础资料成本资料项目数量件项目金额元明细项目金额元()()()本年产量直接材料200070000——期初存货直接人工040000——变动费用期末存货制造费用1000020040000固定费用30000变动费用本年销售量推销费用10000180030000固定费用20000变动费用销售单价管理费用100010010000固定费用9000解根据表的有关资料分别运用两种成本计算法计算产品成本并编制成本计算25,,单见表所示,26。

34管理会计表26A公司产品成本计算单单位元:变动成本计算法全部成本计算法成本项目总成本单位成本总成本单位成本直接材料70000357000035直接人工40000204000020变动制造费用100005100005变动生产成本12000060120000—固定制造费用——3000015全部生产成本——15000075从计算结果可以看出按照变动成本计算法公司单位产品成本为元比全部成本计,,A60,算法少了元这是因为变动成本计算法没有吸收固定制造费用所致本例中固定制造费15,。,用为元全部分摊到本期产量变动成本法下每件产品少负担固定成本30000,,30000/2000=元15。

二对存货的估价不同()如前所述采用变动成本计算法只在产品成本中归集变动生产成本而不包括固定制造,,,费用若采用全部成本计算法则在已销产品库存产品以及在产品之间进行固定制造费用的。,、分配产成品和在成品存货估价时若采用变动成本法则不包括固定成本若采用完全成本。,,。

法既有变动成本又有固定成本因此一定时点上的期末产成品在产品的存货成本既包,,。,、,括变动生产成本也包括分摊的固定制造费用这样全部成本计算法下的期末存货成本就会,。,高于变动成本计算法下的存货成本。

例25依例公司的有关资料计算出两种方法下的期末存货成本【】24,。

解公司期末存货成本计算见表所示A27。

表27A公司期末存货成本计算单单位元:摘要变动成本计算法全部成本计算法单位产品成本元/6075期末产成品数量件/200200期末产成品成本元/1200015000三分期损益不同()由于两种成本计算法所确定的产品成本不同导致与当期收入配比的产品销售成本期末,、存货成本不同并使得当期损益也不同同时由于期末存货中所吸收的固定生产成本实际上,。,递延到了以后的会计期间从而产生了分期损益差异在全部成本计算法下利润表把成本项,。,目按照生产销售管理等不同经济职能进行排列主要满足企业外界的报表使用者的需要故、、,,亦称为职能式收益表而变动成本计算法下的利润表则将全部成本项目按其性态划分为固定;成本和变动成本两大类排列主要目的在于获取贡献毛利信息以适应企业内部管理当局规,,、第二章成本性态理论与应用35划与控制经济活动的需要因此也被称为贡献式收益表、,。

例26仍依例的资料分别采用两种成本计算法计算当期损益【】24,。解计算结果见表和表所示2829。

表28A公司职能式利润表按全部成本计算法编制单位元():项目金额销售收入(1800×100)180000销售成本:期初存货成本本期生产成本0可供销售的产品生产成本150000减期末存货成本150000:销售成本15000135000销售毛利45000减推销费用:管理费用30000期间费用总额1000040000税前净利5000表29A公司贡献式利润表按变动成本计算法编制单位元():项目金额销售收入(1800×100)180000变动成本:变动生产成本(1800×60)变动推销成本108000变动管理成本10000变动成本总额1000119000边际贡献总额61000减期间成本:固定制造费用固定推销费用30000固定管理费用20000期间成本总额900059000税前净利2000从计算结果可以看出两种成本计算法下的损益是不同的原因就在于存货计价不同关,,。

于这个问题下节将进一步讨论。

四利润计算口径不同()在产量与销量一致的情况下两种方法的净利润是一样的变动成本法是根据销售收,。“入已销产品的变动成本总额边际贡献和边际贡献固定成本利润来计算利润而完-=”“-=”,全成本法是根据销售收入已销产品的总成本利润来计算利润在产量与销量发生差异“-=”。

时利润额能直接反映出两者的差异在产量与销量一致且不受期初存货影响的前提下两者,。,利润计算的结果是一致的。

36管理会计五应用的目的不同()变动成本法主要应用于编制内部报表以加强企业的预测决策和控制分析而完全成本法、,主要应用于编制对外报表完全成本法更符合传统的成本概念和存货估价便于税收核算及。,有关方面及时计算收益有利于外部利害关系人的投资决策在当前实际会计工作中无论国,。,内还是国外一些权威机构如美国财务会计准则委员会美国证券交易委员会美国注册会计,,、、师协会英国会计准则委员会以及我国的财政部税务总局证监会等都不允许以变动成本法、、、,计算反映企业的财务状况财务成果和现金流量对会计要素的确认计量和报告按企业会、。、,计准则规定只能采用完全成本计算法尽管变动成本法不符合会计准则的规范要求不能用。,来编制对外反映的财务会计报表但它在企业的内部管理上包括经营决策资本决策目标控,,、、制和经营业绩的责权利分析考核等方面都发挥着重要作用。

五变动成本法的优点、一变动成本法计算的利润符合市场机制()采用变动成本法进行成本核算比较客观真实地反映了利润水平企业的赢利高低与产品,,的销售量直接相关就市场而言产品适销对路销售量就大利润也越多相反则利润就少。,,,,。

这就促使企业管理人员更加注意加强销售工作注意市场动态提高产品质量和市场竞争力,,,不断增加市场需求的产品产量减少积压从而提高经济效益为企业决策提供了必要的依据,,,。

二变动成本法计算的指标是企业进行短期决策的重要依据()用变动成本法计算企业的利润分两步完成第一步算出企业生产产品的边际贡献第二步,,从边际贡献中扣除固定成本才是企业的利润边际贡献是企业进行短期决策分析非常重要的。

一个指标企业在进行短期决策时往往会碰到亏损的产品是否应停产的问题按完全成本计,,,算进行决策时亏损的产品就应毫不犹豫停止生产否则亏损会更大但按变动成本法进行决,,。

策时可用边际贡献指标衡量产品对企业做出的边际贡献来判断是否停产只要亏损产品能为,,企业创造边际贡献就不应停止生产停止生产亏损会更大该产品之所以亏损是因为它补偿,,。

了一部分固定成本如果停止亏损产品的生产它补偿的这部分固定成本就由盈利产品承担,,,本来盈利的产品可能变为亏损产品最后导致企业全面亏损,。

三变动成本法有利于企业进行利润预测()在计算企业的利润时变动成本法的计算同销售量保持同向变动销量增加利润增加销,,,量减少利润减少它与生产量期末存货量无关账面上体现的利润是实际得到的利润完全,、,。

成本法计算的利润与产量有关产量越大利润越大产量越小利润越小给人的错觉是要想,,;,。

提高利润只有加大生产量而不问生产的产品是否能销售出去有时销售量尽管远远超过往,,。

年销售单价和成本消耗等均无变动但只要期末存货比往年增加就会出现税前净利润较往,,,年增加的假象原因是期末存货分摊了一部分固定生产成本随产品结转到下期而变动成本,,。

法计算时固定生产成本是从当期损益中全额扣除不随期末存货结转下期在收入一定时完,,,,全成本法计算的利润总比变动成本法高这样的结果造成企业虚增利润企业为了这个虚,。“第二章成本性态理论与应用37增的利润片面追求产量增加库存从而陷入盲目生产的境地为了避免这种反常现象企”,,,。,业决策时利润的计算应采用变动成本法使决策者做到以销定产,,。

四变动成本法计算的成本能精确实现成本控制()在完全成本法下产品成本还包括固定性制造费用它要随产量分摊进产品成本因此在,,,此方法下要想使成本降低只要增加产量就可以但是其所提供的成本降低指标是虚指,,,,“”标并不代表生产部门降低成本的真正成绩所以变动成本计算的成本资料对于加强成本控制,,和科学进行成本分析有重要作用。

五变动成本法便于分清各部门的经济责任()变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成本其高低最能反映生产和供应部门的工,作成绩可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制而固定成本往往是管理部门,。

的可控成本可以通过制定费用预算办法进行控制这样按变动成本法计算提供的成本资料,。,能把由于产量变动引起的成本升降与由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地加,以区别从而更有利于进行科学的成本分析和成本控制简化了成本计算工作,,。

六采用变动成本法可简化成本计算(),把企业当期所发生的固定成本从当期营业收入中扣除不计入产品成本这就大大简化了,,产品成本计算中的费用分配使财务人员从繁重的核算工作中解放出来集中精力学习业务,,,加强成本管理参与企业的生产经营决策,。

六变动成本法的局限性、一不符合传统成本概念的要求()美国会计学会成本概念和准则委员会认为成本是为达到一个特定目的而已发生或可能,发生的以货币计量的支出这是人们对产品成本传统理解的一种表述所以产品成本应该、。。,是全部的而不应该是部分的也就是说产品成本应该包括变动成本和固定成本传统“”,“”,,。

的成本概念在全世界得到了一致的认可已成为人们的共同要求而变动成本法计算的产品成,,本却不能满足这一要求因此变动成本法确定的产品成本不符合对外报告的要求不能作为对,,外报告的依据。

二变动成本法不适应长期决策的需要()变动成本法建立在成本形态分析基础之上以相关范围假定作为存在前提但成本的形,。

态受到多个因素影响固定资本和变动成本的水平不可能长期不变而长期决策的时间较长,,,又要解决增加或减少生产能力和扩大或缩小经营规模的问题必然突破相关范围从较长时,。

期考察单位产品变动成本不可能维持在同一水平固定成本也不可能始终不受业务量的影,,响因此变动成本法所提供的单位变动成本与贡献毛收益等信息只在一定的相关范围内有。,效可以用于经营规模不变生产能力不变的短期决策对于长期决策却难以胜任因此变动,、,。,成本法所提供的资料不适于长期决策的需要,。

38管理会计三变动成本法可能会延迟有关方面及时收益()从长期来看企业只要期初和期末存货成本相等产销总量平衡分别按变动成本法计算,、,,与按完全成本法计算所确定的利润总额就会一致只是分布在各期的数额有所不同而已所,。

以在长期参与企业赢利分配的有关方面所得总额上也不会有所差别但企业如果由原来的,,。

完全成本计算模式改为变动成本计算模式一开始期末存货的价值因为产品成本的减少由,,,于不包括固定成本了一般会比应用完全成本计算成本模式时降低相当数额于是当期利润也,,会相应减少只有当这些存货被售出时这部分减少的利润才能够实现这也就延迟了有关方。,,面收益的取得。

因此变动成本法作为管理会计学中核算成本的基本方法根据成本性态的特点核算成,,本确实能起到完全成本法所无法比拟的重要作用我们应辨析变动成本法利弊使变动成本,。,法的科学性能被企业的决策者管理者真正意识到并运用在日常管理工作中以发挥其最大、,,的效用。

第四节边际贡献与本量利分析本节是在成本性态分析的基础上进一步分析成本业务量利润三者之间的数量依存关、、系通过分析建立起边际贡献盈亏平衡点安全边际经营杠杆等一系列重要概念为企业。,、、、,预测决策规划控制提供重要的依据、、、。

一本量利分析概述、一本量利分析的涵义()本量利分析也称为分析全称为成本数量利CVP(Cost-Volume-ProfitAnalysis),“——润分析是指在变动成本计算模式的基础上以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本”,,、变动成本销售量单价销售额利润等变量之间的内在规律性联系为会计预测决策和规划、、、、,、提供必要的财务信息的一种定量分析方法早在年美国就已经出现了有关最原始的本。1904,量利分析图的文字记载上世纪年代以后本量利分析技术在西方会计实践中得到了广泛。50,应用其理论日臻完善成为现代管理会计学的重要组成部分年代初我国引进了本量利,,。80,分析理论它作为加强企业内部管理的一项有效措施可以为企业的预测和决策提供十分有用,,的信息。

本量利分析是研究企业一定期间内的成本业务量和利润三者之间关系的一种分析方法、,又称为盈亏平衡点分析损益平衡点分析保本点分析和保利量分析等它是在成本习性分析、、。

和变动成本计算法的基础上进一步展开的一种分析方法着重研究销售数量价格成本和利润,、之间的数量关系在企业的目标管理和经营决策中本量利分析是一种十分有效的工具它是。,,在成本习性分析的基础上重点研究产品的数量价格成本和利润之间的依存关系计算确定,、、,企业的盈亏平衡点进而分析在不同产销水平下成本售价等有关因素的变动对企业盈亏的,,、影响。

第二章成本性态理论与应用39二本量利分析的原理及意义()本量利分析的原理1.

本量利分析是现代管理会计的基础也是企业经营管理的重要手段尤其在研究成本产,,、销量利润相互依存关系上有明显效果在企业经营活动中销售数量销售成本和销售利润、。,、之间存在着错综复杂的关系产品的销售数量乘以销售单价可以得出销售收入销售收入减。;去销售成本就是销售利润一般情况下降低产品售价产品销售数量就会上升于是会出现。,,,以下情形一方面产品销售数量增加即使成本耗用水平不变单位产品成本也会下降产品单:,,,位成本的降低和销售数量的增加会使销售利润增加另一方面产品售价降低使得销售利润减;,少本量利分析就是要剖析它们之间这种错综复杂的依存关系。。

本量利分析与传统会计分析的区别2.

传统会计分析往往认为产品的售价和成本水平在保持不变的情况下销售利润的增减变,,化与销售数量的增减变化是一种变化方向一致的正比关系按本量利分析观点实际情况并。,非如此企业销售利润增减幅度往往要大于销售量的增减幅度在本量利分析中根据成本性,。,态将产品在生产过程中的耗费划分为固定成本和变动成本由于固定成本总额在企业一定的。

生产技术条件下即在一定的生产能力范围内是相对固定的它不随产销量的变化而变化因,,。

此当产销量增加时总成本增加但总成本增加额中增加的仅仅是相应产销量的变动成本固,,,,定成本总额并没有增加这样利润的增幅势必大于产销量的增幅同样当产销量减少时。,。,,总成本减少但总成本中减少的只是相应产销量的变动成本固定成本总额并没有减少因,,。

此利润的减幅也大于产销量的减幅,。

例27某公司生产产品年生产能力台当年的产销量台售价【】H,120000。100000,元总成本元其中变动成本元固定成本元试计算产116,8600000,6000000,2600000。H品单位成本与销售利润如果产销量增加计算产品新的单位成本和销售利润。10%,H。

解单位成本元=8600000÷100000=86()销售利润元=(116-86)×100000=3000000()如果产销量增加达到台由于在公司的生产能力台范围内因此10%,110000,120000,可不增加固定成本单位变动成本元台的变动成本总额。60(6000000÷100000),110000元总成本元总成本增加6600000(60×110000),9200000(6600000+2600000)。600000元即为变动成本的增加额元增产后产品(9200000-8600000),600000(60×1000)。,H的单位成本和销售利润计算如下:单位成本元=9200000÷110000=83.64()销售利润元=(116-83.64)×110000=3559600()销售利润减少率=(3559600-3000000)÷3000000×100%=18.65%同样可见当销售量减少时销售利润率减少其减少幅度大于产销量的减,10%,18.65%,少百分比。

从上述分析中可知销售数量的增减变化与销售利润的增减变化并不存在同样的正比关,系在企业目标利润已确定的情况下用传统会计方法就难以进行控制分析这样从管理上,,。,40管理会计就需要建立新的分析模式来为企业决策和控制服务这种反映数量成本价格和利润之间关。、、系的模式即本量利分析模式,。

本量利分析的意义3.

本量利分析方法在企业的经营决策目标制定和控制分析中得到广泛应用它在企业的、。

预测决策和如何获得企业最大经济效益方面都起到重要作用、。

可用来预测企业盈亏临界点绘制盈亏平衡图企业固定性支出有哪些额度多大(1),。、、企业生产规模多大时保本绘制盈亏平衡图予以标示有助于企业管理当局明确经营思路并?,,为企业具体的经营决策提供理论支撑。

以目标利润为中心进行生产方案决策根据边际贡献原理制订企业目标利润挖掘(2)。,,企业盈利潜力进行生产方案决策并制订经营措施方案计划,,。

有利于制定销售决策在企业的经营中管理人员需要知道一些相关问题企业至少(3)。,:应销售多少产品才能保本在销售一定数量产品的情况下能获多少利润期望获得一定数量;,;的利润必须销售多少产品怎样在降低产品售价与增加销售数量之间进行决策使得获利最,;,优等等诸如此类涉及产品的价格数量成本和利润之间关系的问题都需要经过本量利分;。、、,析来解决。

在降低价格和扩大产销量之间进行正确权衡有效提高企业的经济效益(4),。

二本量利分析的基本假定、本量利分析中需要计算盈亏平衡点其前提条件如下,:一成本性态分析假定()将全部成本划分为固定成本和变动成本盈亏平衡点的分析与计算是建立在将企业的全。

部成本分解为变动成本和固定成本的基础上的因此所有需要本量利分析的产品企业都应。,,将其成本划分为变动成本与固定成本这是进行本量利分析的一个先决条件,。

二相关范围及线性相关假定()本量利分析中假定固定成本在一定的相关范围内固定成本总额与产量无关能够保持,,,稳定假定变动成本与业务量在一定的产销量范围内存在一种线性关系这是一种重要的假,。

定这个假定只有在产品比较成熟售价较稳定通货膨胀率非常低的情况下才成立在实际。,,。

工作中由于市场物价的上升企业之间的竞争企业营销策略改变等因素的存在都可能导致,、、,价格的上下波动使销售收入与销售量难以保持完全的线性关系,。

三单位售价单位变动成本和固定成本总额保持不变假定()、产品的单位售价单位变动成本和固定成本总额是计算盈亏平衡点的三个主要因素其中、,任何一个因素的变动都会使盈亏平衡点的计算无法正常进行因此必须假定这三个因素保持,稳定不变实际上上述三个因素随时都会发生变化因而进行本量利分析时所选用的单位售。,,价单位变动成本和固定成本总额往往是企业的预测数或平均数计算时只要选用的数值与、;,实际数值基本一致差异不大盈亏平衡点的分析与计算结果便具有一定的参考价值,,。

第二章成本性态理论与应用41四单一成本动因假定()数量是影响销售收入和总成本的唯一因素上述第二个条件中要求三因素保持不变是。,针对企业在一定的生产技术条件下分析的相关范围而言的如果从长远来看上述三因素都。,会发生变动所谓相关范围是指特定的期间同时也是指特定的产销量水平在某一特定。“”,,。

时期特定产销量范围内由于单位售价单位变动成本和固定成本总额可以保持不变于是销、,、,售收入和总成本函数都是处于线性状态的因而可用直线对它们进行线性描述并用直线方程,,yabx来反映它们的成本性态因此在本量利分析中数量是影响销售收入和成本水平=+。,,的唯一因素。

五产销结构比例稳定不变的假定()在企业多品种产销的情况下产销量的增减变化应以各产品之间的结构比例保持不变为,前提多品种产销情况下在计算盈亏平衡点前先需要确定加权平均的边际贡献率而确定。,,。

加权平均边际贡献率需要计算各产品之间的结构比例然后再计算盈亏平衡点因此只有,,。,在各产品间结构比例保持不变的前提下才能进行多品种的本量利分析,。

需要指出的是在实际工作中的许多情况下企业成本与产销量之间的关系往往并非是线,,性的若要准确描述其成本性态需要用非线性函数来表示非线性函数方程比一元线性方。,。

程的函数要复杂它需要用二次方程或高次方程来描述其曲线函数当成本函数的变量不止,。

一个时还需要用多元变量的方程来描述这种复杂曲线方程或多元函数方程以数值逼近方,。,式描述成本性态利用它进行本量利分析预测结论比一元直线方程的分析效果来得更正确,,。

当然也不能因此认为只要将成本函数复杂化便可带来良好的分析结果在手工计算下有时,。,耗费甚大却成效甚微往往得不偿失但是在高新技术条件下再复杂的非线性回归和,。,IT,多元回归问题都变得非常简单许多问题可迎刃而解这使本量利分析变得十分简便有效,,。

三本量利分析的基本表达方式、在成本性态分析中我们知道成本与业务量之间存在着一定的联系由于企业是谋求利润,,的经济组织在考虑成本业务量的基础上其落脚点往往是利润故将三者结合研究成本业,、,,,、务量利润三者之间的联系就是管理会计的重要任务本量利分析显然是对成本性态分析的发、,展和继续。

本量利分析是管理会计一项重要的定量分析方法属于基础性方法它是研究企业一定期,,间内成本业务量利润三者之间变量关系的专门方法其表达式如下、、,:利润销售收入固定成本变动成本=-(+)若以E代表利润Q代表销售量P代表销售价格VCFC分别代表单位变动成本和固定,,,、成本总额则上式可写成,:EPQFCQVC=-(+)即E=P-VCQ-FC()(1)42管理会计式中的E在管理会计中是指未扣除利息和所得税之前的营业利润相当于财务会(1)“”,计中的息税前利润至于按销售额一定比例计缴“”(EarningsBeforeInterest&Tax,EBIT),的营业税和其他费用均做变动成本处理。

式在管理会计中常被称作为损益方程式或称为本量利方程该等式涉及五个因素因(1),,而可得到不同的变形。

E+FC+QVCP=Q(2)利用式可测算一定条件下的销售价格(2)。

例28某企业固定成本为元目标税前利润为元如果单位变动成本【】20000,10000,为元业务量为件时企业定价应维持在何种水平才能实现目标利润20、600,?

解将有关数据代入式则有(2),:E+FC+QVCP=Q=++(200001000012000)/600=元件70(/)E+FCQ=P-VC(3)式可用来测算目标销售量(3)。

例29若例中的售价只能定在元要保证目标利润达到元销售量【】2860,10000,应为多少?

解将上述数据代入式则有(3),:E+FCQ=P-VC=+-(2000010000)/(6020)=件750()VC=P-E+FCQ()/(4)式可用来测算单位变动成本的控制目标(4)。

例210在例中若Q为件价格为元其他条件不变单位产品变动成【】28,600,60,,本应控制在何种水平?

解将上述数据代入式则有(4),:E+FCVC=P-Q=-+60(2000010000)/600=元10()FC=PQ-QVC-E(5)式可以测算固定成本控制目标(5)。

第二章成本性态理论与应用43例211若单位变动成本无法下降例给出的其他条件不变固定成本应控制在【】,28,什么范围内?

解将有关数据代入式则有(5),:FC=PQ-QVC-E=×-×-606002060010000=元14000()EPiQiVCiQiFC=--()∑∑6式是多品种生产条件下的损益方程(6)。

四本量利分析的基本内容、一边际贡献分析()边际贡献的涵义1.

众所周知企业即使在产销量为零时其成本总额也不一定为零因为每个企业总存在着,,,为保持其生产能力而必须发生的最低限度经营能力成本如折旧费管理人员工资等也就、,、。

是说企业生产和销售产品所取得的收入除了弥补生产和销售产品而发生的成本外还要弥补,,这些最低限度的经营能力成本为了进一步分析不同成本构成对企业损益的影响揭示不同。,产品的盈利能力管理会计引入了边际贡献概念边际贡献也称为边际利润临界收益或创,“”。、利额是指增加产品销售量能为企业增加的效益其表现为单位售价超出单位变动成本的余,。

额即产品销售收入减去变动成本后的余额边际贡献由固定成本和利润构成它体现企业销,。,售产品的获利能力。

边际贡献的计算2.

边际贡献有两种表现形式一是绝对数量表示的其中又包括边际贡献总额和单位边际贡:,献两种具体形式另一种是相对数量表示的边际贡献率;,。

边际贡献总额与单位边际贡献的计算(1)边际贡献首先用来补偿固定成本如果补偿尚有余额才能为企业提供利润此时为增产,,,增收若边际贡献总额不能补偿固定成本总额则为亏损此时为增产减亏如果边际贡献总。,,。

额等于固定成本总额则不盈不亏即达到保本点如果边际贡献为负值则是增产增亏,,;,。

边际贡献总额①是指销售总额扣除变动成本总额后的余额用Tcm表示它所反映的是产品销售对企业,。

营业利润的贡献水平其计算公式如下。:边际贡献总额销售收入总额变动成本总额=-或Tcm=PQ-QVC=P-VCQ=cmQ()·单位边际贡献的计算②销售单价减去单位变动成本的差额称单位边际贡献单位边际贡献是指单位产品的销售。

价格扣除单位变动成本后的余额用cm表示它所反映的是单位产品的获利能力或者说是,。,44管理会计每增加一个单位产品的销售可提供的利润增量其计算公式如下。:单位边际贡献销售单价单位变动成本=-或cm=P-VC例212公司拟推出一项新产品经成本估算单位产品变动成本约为元固定【】C,,30,成本总额为元每件售价定位元预计可销售件试计算单位边际贡献和150000,50,10000。

边际贡献总额并说明边际贡献固定成本和利润之间的关系,、。

解cmPVC元(1)=-=50-30=20()TcmPVCQ(2)=(-)·=20×10000元=200000()或Tcm元=50×10000-30×10000=200000()从上述计算中可以知道销售件产品可得到边际贡献元但这元,10000200000,200000并非企业营业利润企业取得的边际贡献还要用来补偿固定成本若还有余额才能形成利。,,润若边际贡献不足以补偿固定成本就会出现亏损因此边际贡献固定成本和利润之间的;,。,、关系可用下式表示,:ETcmFC①=-本例中E元,=200000-150000=50000()。

TcmFCE②=+本例中Tcm元,=150000+50000=200000()。

边际贡献率的计算(2)边际贡献率是边际贡献与销售收入之比或单位边际贡献占销售单价的百分比它指明了。

百元销售收入中能补偿固定成本和提供利润多少以cmR来表示该比率边际贡献率在数量。,上等于边际贡献总额除以总销售量或者单位边际贡献除以单位售价,。

边际贡献率边际贡献总额销售收入总额=/或边际贡献率单位边际贡献销售单价=/TcmcmQcm或cmR===PQPQP与边际贡献率有关的一个概念是变动成本率变动成本率是指单位销售收入中变动成本。

所占的比率以VCR表示数量上等于变动成,。

本总额除已销售收入总额或者单位变动成本,除以销售单价边际贡献的决定因素如图。

所示214。图中S为销售收入SpXX为214:,=×;产量销售量C为总成本CFcVcXVc();,=+×,为单位变动成本Fc为固定成本总额由图;。

可见销售收入S和产品总成本C均随产,214图边际贡献图示量销售量X的变化而变化反映S和C的两214(),第二章成本性态理论与应用45条直线相交点E就是盈亏平衡点对应的横坐标值为X当XX时SC两者之差表现0,,0,<0,<为亏损当XX时SC两者之差表现为盈利通过坐标原点作可变成本线把销售收入;<0,<。,减去变动成本即可得到边际贡献边际贡献首先是用来补偿固定成本的若有余额则企业获。,利否则企业亏损若边际贡献等于固定成本则利润为零企业不亏不盈达到盈亏平衡点,。,,,。

例213公司生产机床每台售价元单位变动成本元固定成本总额【】,10000,6000,元当年生产销售台计算产品的边际贡献和边际贡献率800000,1000。。

解单位产品边际贡献元=10000-6000=4000()全部产品边际贡献=(10000-6000)×1000或=4000×1000元=4000000()边际贡献率=4000÷10000×100%=40%或=4000000÷10000000×100%=40%产品的边际贡献及边际贡献率直接反映各产品生产经济效果的大小在企业短期决策。

中许多方案的取舍都要以产品的边际贡献及边际贡献率作为评价和判别的重要依据因此,。,单位边际贡献和边际贡献率是两个非常重要的指标边际贡献越大边际贡献率越高的产品,、,经济效益越好在企业的实际产销量低于生产能力时增加销售额可以增加利润或减少亏损。,。

不过如果企业边际贡献率较小则在扩大销售额之前还应致力于降低变动成本所以选择,,。,产品方案时经常要用这两个指标在本量利分析中边际贡献和边际贡献率被广泛应用它们。,,是管理会计在进行各种经营决策目标计划和控制分析时经常用的概念、,。

二边际贡献在企业经营决策中的应用()边际贡献法在企业决策中运用的理论基础1.

边际贡献是销售收入减去变动成本后的差额边际贡献首先用来补偿固定成本若补偿后,,尚有余额才能为企业提供利润在短期生产决策中一般不改变生产能力固定成本通常稳,。,,定不变企业生产决策时在不同方案中的固定成本均相同是无关成本只有产品的变动成本,,,,才是相关成本因此只需比较各方案的边际贡献就可得出结论但在方案增加固定成本的。,。

情况下则需要将边际贡献补偿固定成本后再比较剩余边际贡献后得出结论在生产品种和,,。

数量待定时固定成本无法分摊无法计算出各方案单位产品的利润因而无法用利润指标来,,,判断方案的优劣而单位产品的边际贡献是可以计算出来的比较各方案的边际贡献从中选。,,出最优方案。

边际贡献在企业经营决策中的应用2.

预测利润(1)利润的计算公式EvXFc:=(p-)-在上式中若已知边际贡献和固定成本便可求得利润,,。

亏损产品应否停产决策(2)亏损产品应否停产的决策分析必须在变动成本法的基础上进行而不应使用全部成本法,,进行分析否则将会导致错误的结论因为亏损产品停产后的剩余生产能力将无法被利用,。。

46管理会计是否接受低价订货的决策(3)企业在生产经营的过程中如果存在剩余生产能力有客户要求追加订货而追加订货的,,,报价低于一般市场价格甚至出现低于该种产品的实际生产成本的情况那么企业是否接受,,,对方这种不合理的价格呢这时企业可以用边际贡献法分析为了充分利用现有生产能力?,,,接受售价较低的追加订货的经济性以便企业作出正确的决策,。

选择增产何种产品的决策(4)在多种产品生产中企业有时会面临着选择增产哪种产品的问题这时也可利用边际贡献,,法进行比较选择。

提供定价决策(5)使用边际贡献法定价的指导思想是尽管企业生产的产品不同但它们都存在共同的经营:,能力成本因此在定价时必须分摊企业的各种经营费用使用边际贡献法进行定价必须较,,。,为准确地预测每种产品应当分摊的固定成本数额以确定每种产品边际贡献使用边际贡献,。

定价其计算公式可由上面的计算边际贡献的式子演变如下,:销售单价=单位变动成本+单位边际贡献边际贡献在企业经营决策中的应用将在第四章充分展开。

三盈亏平衡点的计算()盈亏平衡点简称也称为保本点是指企业不盈不亏时对应的(Break-EvenPoint,BEP),,销售量或销售额它对企业来说是一个十分重要的管理信息如上所述在这一点上边际贡。。,,献总额与固定成本正好相等企业处于不盈不亏损益平衡的状态也就是说在保本点上企,、。,,业的销售收入正好补偿全部变动成本和固定成本该点的销售量就是盈亏平衡点销售量同。,样该点的销售收入就是盈亏平衡点销售额因此计算和确定盈亏平衡点是本量利分析基本,。,模式十分重要的核心内容。

计算和确定盈亏平衡点能帮助企业管理人员控制和分析销售量与利润之间的关系即企,,业要盈利其产销量必须达到并超过盈亏平衡点计算和确定盈亏平衡点的另一重要作用在,。

于超过盈亏平衡点后的产销量所提供的边际贡献就是企业的利润这是因为全部固定成本,。

已在盈亏平衡点时由边际贡献所补偿超过盈亏平衡点以后的边际贡献不再需要补偿固定成,本因而它们全部是已实现的利润这样通过盈亏平衡点分析就能预测企业的未来利润,。,。

盈亏平衡点的销售量和销售额可分别按下列两种情况处理,。

单一品种下盈亏临界点的计算1.

设yPx其中y为销售收入P为单位产品销售x为销售量1=,,1,,。

设yabx其中y为总成本a为固定成本总额b为单位产品变动成本x为销售量2=+,,2,,,。

令yy1=2则有PxabxxaPb:=+=/(-)此时销售量x为盈亏临界点销售量即,盈亏临界点销售额固定成本单价单位变动成本=/(-)固定成本单位边际贡献=/第二章成本性态理论与应用47等式两边同乘以销售单价即可得盈亏临界点销售额则有,,:盈亏临界点销售额固定成本边际贡献率=/多品种条件下盈亏临界点的计算2.

生产单一产品的企业在现代经济中只占少数大部分企业产销多种产品在多品种条件,。

下如果能明确各产品之间固定成本的分摊标准各产品盈亏临界点仍可按单一品种条件下的,,计算方法确定否则只能按下列步骤确定各产品的盈亏临界点,,。

计算各产品的销售比重(1)各产品的销售比重各种产品销售额全部产品总销售额=/计算综合边际贡献率(2)综合边际贡献率各种产品的边际贡献各产品对应的销售比重=(×)∑计算综合盈亏临界点销售额(3)综合盈亏临界点销售额固定成本综合边际贡献率=/计算各种产品的盈亏临界点销售额(4)各产品盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额各产品的销售比重=×例214某企业销售甲乙丙三种产品有关资料见表所示【】、、,210。

表210各产品的有关资料单位元:产品售价单位变动成本销售量件()甲产品9072800乙产品10060700丙产品300210500已知固定成本总额为元要求计算各产品的盈亏临界点23600,。

解多产品的边际贡献率和销售比重计算见表所示211。

表211各产品的边际贡献率和销售比重产品单位边际贡献边际贡献率销售收入销售比重甲产品1820%7200025%乙产品4040%7000024%丙产品9030%15000051%综合边际贡献率=20%×25%+40%×24%+30%×51%=29.9%综合盈亏临界点销售额元=23600/29.9%≈78930()各产品的盈亏临界点:甲产品盈亏临界点销售额元78930×25%=19732.5()甲产品盈亏临界点销售量件19732.5/90≈219()48管理会计乙产品盈亏临界点销售额元78930×24%=18943.2()乙产品盈亏临界点销售量件18943.2/100≈189()丙产品盈亏临界点销售额元78930×51%=40254.3()丙产品盈亏临界点销售量件40254.3/300≈134()四盈亏平衡点的相关指标()盈亏临界点作业率1.

盈亏临界点作业率是指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的比重所谓正常销售量。,是指正常市场和正常开工情况下企业的销售数量也可以用销售金额来表示盈亏临界点作,,。

业率的计算公式如下:盈亏临界点作业率盈亏临界点销售量正常销售量=/×100%这个比率表明企业保本的业务量在正常业务量中所占的比重由于多数企业的生产经营。

能力是按正常销售量来规划的生产经营能力与正常销售量基本相同所以盈亏临界点作业,,,率表明保本状态下生产经营能力的利用程度。

安全边际和安全边际率2.

安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额它表明销售额下降多少企业仍,,不致亏损。

安全边际的计算公式为安全边际正常销售额盈亏临界点销售额:=—。

企业生产经营的安全性还可以用安全边际率来表示即安全边际与正常销售额的比值,,。

安全边际率的计算公式如下:安全边际率安全边际正常销售额=(/)×100%显然盈亏临界点作业率安全边际率,+=1。

安全边际和安全边际率的数值越大企业发生亏损的可能性越小企业就越安全安全边,,。

际率是相对数指标便于不同企业和不同行业的比较安全边际和安全边际率是企业进行经,。,营决策和投资决策必须关注的重要信息。

销售利润率3.

根据上述分析可知企业只有创造安全边际才能获得利润因为盈亏临界点销售额扣除,,,对应的变动成本后只能补偿企业的固定成本此时企业不盈不亏如果企业存在安全边际则,;,安全边际部分的销售减去其自身变动成本后其余额就是利润即安全边际提供的边际贡献就,,是企业的利润这个结论可以通过下式证明。:因为利润销售收入变动成本固定成本=--边际贡献固定成本=-销售收入边际贡献率固定成本=×-销售收入边际贡献率盈亏临界点销售额边际贡献率=×-×销售收入盈亏临界点销售额边际贡献率=(-)×所以利润安全边际边际贡献率=×第二章成本性态理论与应用49将等式两边同除以销售收入得销售利润率安全边际率边际贡献率:=×此公式还可以推导如下销售利润率销售利润销售收入总额:=/pxabxpx=[-(+)]/pbxapx=[(-)-]/pbpapx=(-)/-/pbpapxpbp=(-)/×{1-/[×(-)/]}边际贡献率盈亏临界点销售额销售收入总额=×(1-/)边际贡献率安全边际率=×把销售利润率与边际贡献率和安全边际率结合起来可以为我们提供一种计算销售利润,的新方法公式表明企业要提高销售利润率就必须提高安全边际率即降低盈亏临界点作。,,(业率或提高边际贡献率即降低变动成本率)()。

五盈亏临界图()盈亏临界图将影响企业利润的因素集中在一张图上形象而具体地表现出来从而揭示有,关成本业务量收入和利润之间规律性的联系利用这一图示可以一目了然地看到有关因、、。,素的变动对利润产生怎样的影响从而有助于决策者在经营管理工作中增加预见性和主动性,。

盈亏临界图可根据不同目的及掌握的不同资料而绘制成不同形式的图形通常有基本式,如图所示边际贡献式量利式三种(215)、、。

图215基本式盈亏临界图基本式1.

绘制方法(1)在直角坐标系中以横轴表示销售量以纵轴表示成本和销售收入①,,。

绘制固定成本线在纵轴上确定固定成本的数值并以此为起点绘制一条平行于横②。,,轴的直线即为固定成本线,。

绘制销售收入线以坐标原点为起点并在横轴上任取一个整数销售量计算其销售③。,,收入在坐标上找出与之相对应的纵轴交叉点连结这两点即可画出总收入线,,。

绘制总成本线在横轴上取一销售量并计算其总成本在坐标上标出该点然后将纵④。,,轴上的固定成本点与该点连结便可画出总成本线。

销售总收入线与总成本线的交点即为盈亏临界点⑤。

50管理会计基本规律(2)盈亏临界点不变销售量越大能实现的利润越多或亏损越少销售量越小能实现的①,,;,利润也越少或亏损越多。

销售量不变盈亏临界点越低能实现的利润就越多或亏损越少反之盈亏临界点越②,,;,高能实现的利润就越少或亏损越多,。

在销售总成本既定的条件下盈亏临界点受单位售价变动的影响而变动产品单价越③,。

高表现为销售总收入线的斜率越大盈亏临界点就越低反之盈亏临界点就越高,,;,。

在销售收入既定的条件下盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多④,少固定成本越多或单位产品的变动成本越多盈亏临界点就越高反之盈亏临界点就越低。,;,。

其中单位产品变动成本的变动对于盈亏临界点的影响是通过变动成本线的斜率的变动而表,,现出来的。

边际贡献式2.

绘制方法(1)先确定销售总收入线和变动成本线然后以固定成本为起点再画一条与变动成本线,(0,),平行的直线即为总成本线它与销售总收入线的交点为盈亏临界点如图所示,,。216。

边际贡献式与基本式的主要区别(2)前者将固定成本置于变动成本之上以便形象地反映边际贡献的形成过程和构成即产品,,的销售收入减去变动成本以后就是贡献毛益贡献边际再减去固定成本便是利润而后者则,。

将固定成本线置于变动成本线之下以便表明固定成本在相关范围内稳定不变的特征,。

图216边际贡献式盈亏临界图图217单一产品下量利式盈亏临界图量利式3.

量利式盈亏临界点图也常被称为利润图因为纵坐标的销售收入及成本因素均被省略整,,个图形仅仅反映销售数量与利润之间的依存关系。

单一产品情况下的量利式盈亏临界图(1)绘制方法如图所示(217):在直角坐标系中横轴表示销售数量可用实物单位金额表示纵轴表示利润和①,(、),亏损;在纵轴利润等于零的点上画一条水平线代表损益两平线或损益平衡线②,();在纵轴标上固定成本点该点即销售量为零时的亏损数③,;第二章成本性态理论与应用51在横轴上任取一整数销售量然后计算在该销售量水平下的损益数并依此在坐标图④,,中再确定一点连接该点与固定成本点便可画出利润线,,;利润线与损益两平线的交点即为盈亏临界点⑤。

基本规律:当销售量为零时企业的亏损额等于固定成本●,;当产品的销售价格及成本水平不变时销售数量越大利润就越多或亏损越少反之●,,;,销售数量越小利润也越少或亏损也越多,。

联合单位下量利式盈亏临界图(2)适用性此种图式适用于生产多品种的①:企业。

绘制方法其基本的绘图方法与单一产②:品情况下量利图大体上一致所不同的是需将各,种产品的贡献毛益额按预定次序逐步累计逐步,计算固定成本的补偿和利润的形成并在图中按,各种产品不同的贡献毛益率依次绘出不同的线段如图所示。218。

可以先假设企业只销售产品根据其销售A,收入和贡献毛益可确定利润点P连结纵轴上图218联合单位下量利式盈亏临界图1,的固定成本点与P点即可画出产品的利润1A线假设企业又销售产品根据的累计销售收入和累计贡献毛益同理可再确定利润。B,A、B,点P连接PP两点可画出产品的利润线依此类推最后确定产品的利润线最2,1、2B。,C。

后以纵轴上的固定成本点为起点以P累计贡献毛益额与累计销售收入的坐标点为终点,,3(),画出一条直线即企业的总利润线它与损益两平线的交点即为盈亏临界点。。

值得注意的是总利润线是唯一的与绘图时各产品的先后顺序无关其斜率反映企业加:,;权的贡献毛益率图中各段虚线则反映各种产品不同的贡献毛益率其斜率各不相同表明各,,,种产品的盈利能力有所不同。

六保利分析()盈亏平衡分析是对企业经营利润为零的情况下的各种分析然而在现实生活中企业的,,,,经营目标是获得一定的利润否则企业将无法生存和发展下去因此仅对企业进行盈亏平衡;,,,分析是远远不够的还需要研究企业在盈利的情况下的本量利之间的关系即对企业进行保利,,分析。

进行保利分析主要是确定保利点保利点是指在单价和成本水平确定的情况下为确保,,,预先确定的目标利润能够实现而应达到的销售量或销售额的总称因此保利点有两种表现,。,形式保利点销售量和保利点销售额:。

单一产品的保利分析(1)若企业生产的产品为单一品种保利点既可以用销售量表示也可以用销售额表示,,。

根据之前的本量利分析的基本关系式:利润单价单位变动成本销售量固定成本=(-)×-52管理会计可以推导出保利点的计算公式:保利量固定成本目标利润单价单位变动成本=(+)/(-)固定成本目标利润单位贡献边际=(+)/保利额单价保利量=×固定成本目标利润变动成本率=(+)/(1-)固定成本目标利润贡献边际率=(+)/例215假设某公司只生产一种产品该产品销售单价为元每件单位变动成本【】,100,为元固定成本总额为元该公司的目标利润为元要求计算该公司保利点60,20000,30000,销售量和保利点销售额。

解保利点销售量=(20000+30000)÷(100-60)=1250保利点销售额元=1250×100=125000()多品种的保利分析(2)在多品种的生产条件下企业的保利点只能用保利点销售额来表示,。

保利点销售额固定成本目标利润综合边际贡献率=(+)/例216假设某公司生产三种产品这三种产品的综合边际贡献率为该公司的【】,45%,固定成本总额为元该公司的目标利润为元要求计算该公司的保利点销60000,120000,售额。

解该公司的保利点销售额元=(60000+120000)÷45%=400000()五本量利分析的局限性、一本量利分析法以完全竞争市场为基本假定()众所周知传统的本量利分析方法以完全的市场竞争为条件即认为市场参与者的数量足,,够多从而市场是完全竞争的企业的利润函数只依赖于自己的选择而不依赖于他人的选,,,“”择即企业不管其规模大小产量的多少对产品的市场价格没有影响企业的利润只与企业的,、,,产量有关在这种假定下企业面临着一个既定的市场价格都是价格的接受者但是一方。,,。,面在现实的经济生活中买卖双方的人数常常是非常有限的在有限人数下市场不可能是完,,,全竞争的另一方面在当代经济条件下产品的价格往往是由几个企业集团的共同产量决定。,,的小企业只能是价格的被动接受者如电信市场石油市场在不完全竞争市场中人们之,。、。,间的行为对彼此的影响是直接的所以一个人在决策时必须考虑到对方的反应企业集团之。,,间更是如此在这种情况下企业的利润函数不仅依赖于自己的选择而且依赖于他人的选。,,“”择企业的最优选择是他人选择的函数这样传统的本量利分析方法不再适用;“”。。

二本量利分析法中的产销平衡基本假设有时难以做到()“”在构建线性本量利分析的理论体系中推出设定产销平衡假设的原因在于使本量利分,“”析与成本计算法无关而事实上这是难以做到的只要产销平衡存货计价不论是完全成本,。,法还是变动成本法本量利分析的结果应是一致的如果是产销不平衡就有必要进行完全,,。,第二章成本性态理论与应用53成本法下的本量利分析和变动成本法下的本量利分析分别研究在已构建线性本量利分析的。

理论体系中正是如此做的由于产销平衡无法保证两种成本法下的营业净利润相等也就是,。,无法使本量利分析与成本计算方法无关因此产销平衡假设赖以存在的理论基础已经动摇。,,本量利分析中设定产销平衡也就没有必要“”。

三本量利分析法中成本性态理论的局限性()本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形是以有关成本性态模型已经建立为条,件的即全部成本已经被区分为固定成本和变动成本两部分变动成本随产销数量的变化而作,,正比例变化固定成本与产销数量无关是固定不变的若以表示总成本x表示产销数量,,。y,,a表示固定成本b表示单位变动成本则总成本的性态模型yabx若以s表示单位售,,:=+。

价P表示利润指税前利润则可得出目标产销数量模型xPasb但实际上,(),:=(+)/(-)。,我们碰到的问题是如何将总成本区分成固定成本和变动成本即成本性态分析本身存在技术,上的难点。

四本量利分析对成本与收入线性关系的假定()本量利分析正是根据这一假定形象而生动地描绘出了著名的盈亏平衡分析图帮助企业,,寻找保本点保利点盈利区亏损区掀起了本量利分析的高潮但这种保本分析值得推敲、、、,。。

首先成本线与收入线并不是直线而应当是曲线因为在较长的时间范围内固定成本总额,,。,会呈阶梯状变化变动成本往往受经营规模和生产效率的影响呈曲线变化所以总成本不会是,,一条直线而且在市场经济条件下单价也不可能固定不变销售收入也并非总是直线其;,,,。

次保本点的确定没有实际意义保本点的计算公式保本量x固定成本单价单位变,。:(0)=/-动成本在劳动密集型行业固定成本很低因而确定的保本产量都非常小过大或过小的保。,。

本点都会失去实际意义。