版权信息
书名：审计原理与实务
作者：荣国萱,王婷婷,朱桂明
出版社：南京大学出版社
出版时间：2016-08
ISBN：9787305173585
前言
一直以来，审计被认为是现代资本市场监管机制的重要组成部分，在维护资本市场的正常运作上发挥着重要作用。随着经济发展的不断深入，审计在社会监督中的作用也越来越重要，已成为社会关注的焦点。社会上也急需综合素质高、审计专业技能扎实的应用型人才。为了满足新形势下的需要，在总结以往教学经验和审计实践的基础上，针对高职高专培养实践与技能相结合的人才特色，编写本书。
《审计学原理与实务》是一门综合应用学科，既要掌握会计准则，又要熟悉审计准则。本书以注册会计师审计为重点，以风险导向审计为主线，以“理论适度够用，强化实践应用”为原则，吸收、借鉴国际审计准则的最新成果，通过整体策划，项目推进，任务驱动，系统而详尽地阐述了审计的基本理论、基本方法及基本审计程序。本书致力于培养学生的独立思考能力、专业胜任能力、良好的职业道德以及较强的应用能力。
本书在编写体例上，力求新颖，既借鉴了国内外著作的精华，又参考了最新研究成果，打破了传统《审计学原理及实务》单纯讲理论的模式，按照“风险导向的审计模式和思路”，由浅入深，循序渐进。每个项目中分“知识目标”、“技能目标”、“任务”、“概念索引”、“项目总结”和“项目练习”等模块，其间穿插“知识链接”和“注意事项”等栏目，结构直观清晰，思路拓展独特、案例丰富翔实，易于理解掌握，做到理论和实践的紧密结合，让使用者既能学到最新审计知识，又能熟练掌握审计的专业技能，从而满足各方人员学习、工作的需要，具有较强的科学性、系统性、实用性和前瞻性。
本书既可作为高职高专院校财经类专业的教学用书，也可作为会计、审计、管理等相关领域从业人员的自学、培训用书。
本书由荣国萱、王婷婷、朱桂明任主编，史雅洁、贾卓杰、刘希、黄念菁任副主编，王盼盼、彭爽、段如娴参与编写。全书由荣国萱负责拟定大纲并总撰定稿。在本书出版之际，感谢信阳农林学院、江西环境工程职业学院、信阳职业技术学院、河南职业技术学院、武汉城市职业学院、新余学院、济源职业技术学院领导与相关专业老师的大力支持与帮助，另外，在本书的编写过程中，借鉴了大量文献资料，在此向有关单位及作者一并表示感谢。
由于编写时间较紧，书中疏漏及不足之处在所难免，竭诚希望得到广大读者和同行批评指正。并恳请将意见及时反馈给我们，以便再版时进行修订、完善。
编者
2016年5月
项目一 认知审计
知识目标
1．了解我国审计产生与发展
2．熟悉我国现行的审计准则体系
3．理解审计的含义及特征
技能目标
1．掌握审计产生的客观基础
2．掌握注册会计师法律责任产生的原因
3．掌握避免审计法律责任的措施
任务一 审计概述
一、审计的产生与发展
（一）审计产生与发展的客观基础
审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财产的所有权和经营管理权分离而形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的。
审计的产生奠定了审计关系人理论，即审计行为的发生必须有审计人、被审计人和审计委托人三方面关系人。它们顺次为第一关系人、第二关系人和第三关系人，相互之间的关系，如图1-1所示。
图1-1 三方关系人的关系
【注意事项1-1】 受托经济责任关系是审计产生和发展的基础。
（二）政府审计的产生与发展
1．我国政府审计的产生与发展
我国审计的产生与发展经历了一个漫长的过程。西周时期，我国审计初步形成；秦汉时期，我国审计最终确立；隋唐至宋代，我国审计日臻健全；元、明清三代，我国审计停滞不前；“中华民国”时期，我国审计不断演进；新中国我国审计不断振兴。
1978年之前，我国没有设置独立的政府审计机关。1982年修改的《中华人民共和国宪法》规定在我国建立审计制度，1983年9月成立了我国国家审计的最高机关——审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。1985年8月发布了《国务院关于审计工作的暂行规定》。1998年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》。1995年1月1日《中华人民共和国审计法》的实施，在法律上确立了政府审计的地位。2000年1月，审计署发布《中华人民共和国国家审计基本准则》。2006年2月28日通过修正的《中华人民共和国审计法》并予以发布实施，为政府审计进一步发展奠定了良好基础。2010年审计署修订了新的《中华人民共和国国家审计准则》，新准则于2011年1月1日起施行。
2．西方国家政府审计的产生与发展
在西方国家，最早出现政府审计萌芽的是奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊等国家，政府设有官厅审计机构，审计人员以“听证”方式对掌管国家财物和税赋的官吏进行考核，成为具有审计性质的经济监督工作；封建社会时期，虽设有审计机构和人员，但当时的审计，无论在组织机构、审计职权还是审计方式上，都处于很不完善的阶段；资本主义时期，西方国家的政府审计有了进一步的发展和完善。在现代资本主义国家中，大多实行立法、行政、司法三权分立。议会为国家的最高立法机关。在议会下设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府及国家企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。
（三）注册会计师审计的产生与发展
1．我国注册会计师审计的产生与发展
我国注册会计师审计的历史比西方国家要短很多。1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”。在新中国建立初期，注册会计师在经济恢复工作中发挥了积极作用。后来由于我国推行苏联高度集中的计划经济模式，注册会计师便悄然退出了经济舞台。
1980年我国恢复和重建注册会计师制度。1993年10月，我国颁布了《中华人民共和国注册会计师法》。1996年1月1日颁布并实施了《中国独立审计准则》。2006年2月15日财政部发布《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》等48项审计准则。其中22项为新发布，26项为修订，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的注册会计师审计准则体系基本建立。2009年，审计环境发生了重大变化，国际审计准则作出了重大修订，我国审计实务中也面临一些新的需要解决的问题。为此，中注协为实现我国审计准则与国际审计准则的持续趋同，根据国际审计准则明晰项目，启动了对38项审计准则的修订，2010年11月正式发布，2012年1月1日实施。
2．西方注册会计师审计的产生与发展
注册会计师审计产生于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国的资本市场。
（1）注册会计师审计的起源——意大利合伙企业制度。
16世纪末期，地中海沿岸国家的商品贸易的发展，出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式。合伙制企业的产生，使得财产的所有权和经营权分离，基于对经营管理者监督的需要，所有者便聘请会计工作者来承担对合伙企业经济活动进行查证工作，这就是注册会计师审计的起源。
此阶段的审计目标是对合伙企业经济活动进行查证。审计方法为查账、公证。
（2）注册会计师审计的形成——英国股份制企业制度。
1721年，南海公司破产案是注册会计师审计产生的“催化剂”，它促成了独立会计师——注册会计师的诞生。1844年颁布的《公司法》规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。1845年修订的《公司法》规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。1844年到20世纪初，英国股份公司发展，“两权”继续分离，《公司法》规定股份公司和银行必须聘请注册会计师审计，注册会计师审计形成。
此阶段也叫账目基础审计。审计目标是查错防弊，保护资产的安全和完整。审计方法是对会计账目详细审计。审计报告使用者为股东。
（3）注册会计师审计的发展——美国的资本市场。
19世纪末20世纪初，美国的民间审计得到迅猛发展。1896年，美国通过《注册会计师法案》，标志着经济立法的开端。1917年，美国公共会计师协会编制了《关于资产负债表的备忘录》，从而开创了信用审计的时代。审计对象由会计账项扩大到资产负债表。
此阶段也叫资产负债表审计。审计目标是检查资产负债表数据，判断企业信用状况。对历史财务信息进行鉴证，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展为公正性。审计方法由详细审计逐步转为抽样审计。审计报告使用者除股东外，扩大到债权人。
（4）1933年颁布的《证券法》和1934年颁布的《证券交易法》，上市企业的财务报表必须接受注册会计师审计，标志着法定审计的出台，使美国进入会计报表审计时代。
此阶段也叫制度基础审计。审计目标是对会计报表发表意见，以确定其可信性，更强调保护投资者为目的的利润表审计。审计报告使用者扩大到股东、债权人及政府部门。
（5）二战后，国际会计公司的出现标志着民间审计开始走向国际化。
国际会计师事务所包括普华永道、德勤、安永、毕马威等，其机构庞大，人员众多，有统一的工作程序和质量要求，能够适应不同国家和地区的业务环境。
此阶段也叫财务报表审计。审计目标是对财务报表发表审计意见。审计范围扩大到测试相关内部控制，并广泛采用抽样审计。审计方法是风险导向审计。报告使用者扩大到股东、债权人、政府部门以及潜在的投资者。
（四）内部审计的产生与发展
1．我国内部审计的产生与发展
我国现在的内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生与发展的。在国家与国家审计署早期阶段颁布的法律法规中，一般都有关于内部审计的规定和说明。1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，在各级审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计蓬勃发展。2003年3月，审计署颁布修订后的《审计署关于内部审计工作的规定》。同年6月，我国颁布并实施了《中国内部审计准则》。标志着我国内部审计走上法制化、规范化的轨道。
2．西方内部审计的产生与发展
西方内部审计大致经历了三个发展阶段：20世纪20—40年代的财务审计阶段、20世纪50年代—20世纪末的经营审计和管理审计形成和发展时期、21世纪至今的战略审计阶段。
二、审计的含义与特征
（一）审计的含义
对于审计的概念，最具代表性的是美国会计学会审计基本概念委员会发表于1973年的《基本审计概念说明》，该说明将审计定义为：“审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。”
我国对审计的概念比较认同的是：审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计准则，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、公允性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任、鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
【例1-1·多选题】 在财务报表审计中，以下对注册会计师审计理解恰当的有（ ）。
