普通高等学校“十三五”规划教材·会计学类财务会计李金茹魏静主编黄超副主编南京大学出版社书内容简介本书以2014年新修订的《企业会计准则》为主要编写依据。在编写过程中借鉴了大量同类教材，走访了多家企业，收集了大量核算案例，突出对学生实际应用能力的培养。本书围绕财务报表的基本要素展开阐述，直至报表的编制，还包括资产负债表日后事项的处理和会计变更及差错更正。另有《财务会计学习指导与练习》作为配套教材，用于突出会计核算实务，以便更好地提高读者分析问题和解决问题的能力。本书适合各类本科院校、成人本科教育的会计专业、财务管理专业的学生使用，也适用于企业会计从业人员的培训和各类自学考生。图书在版编目（CIP）数据财务会计/李金茹,魏静主编.--南京:南京大学出版社,2016.6高等学校“十三五”规划教材.财会专业ISBN978-7-305-16981-6Ⅰ.①财…Ⅱ.①李…②魏…Ⅲ.①财务会计－高等学校－教材Ⅳ.①F234.4中国版本图书馆CIP数据核字(2016)第116174号出版发行南京大学出版社社址南京市汉口路22号邮编210093出版人金鑫荣丛书名高等学校“十三五”规划教材?财会专业书名财务会计主编李金茹魏静策划编辑胡伟卷责任编辑文幼章王抗战编辑热线010-88252319照排北京圣鑫旺文化发展中心印刷南京大众新科技印刷有限公司开本787×10921/16印张22.5字数591千版次2016年6月第1版2016年6月第1次印刷ISBN978-7-305-16981-6定价46.00元网址：http://www.njupco.com官方微博：http://weibo.com/njupco微信服务号：njuyuexue销售咨询热线：（025）83594756*版权所有，侵权必究*凡购买南大版图书，如有印装质量问题，请与所购图书销售部门联系调换会计是现代经济管理的重要组成部分，经济越发展，会计就越重要。随着经济的发展，企业筹集资金的方式越来越多样化，会计信息的使用者对信息质量提出了更高的要求，同时也对会计人员提出了更高的要求。会计专业的培养目标是培养具有一定政治思想觉悟，诚信、敬业的良好职业道德，熟悉国家的财经法规，系统掌握会计理论和会计实务的高端人才。财务会计学是会计、财务管理类专业的一门核心课程，是会计专业知识结构中的主体部分。本书以财务会计目标为导向，以最新颁布的《企业会计准则》为依据，对会计要素的确认、计量、记录、报告进行了详细的阐述。
２０１４年财政部对２００６年企业会计准则的基本准则和３８条具体准则中的《职工薪酬》《长期股权投资》《合并报表》《财务报表列报》《金融工具列报》５条具体准则进行了修订，同时增加了《公允价值计量》《合营安排》和《在其他主体中权益的披露》３个具体准则。这是一次全新的改革，新的会计准则体系的建立及修订，既开拓了会计职业的新境界，提高了会计工作的新水平，也给教学工作带来了一定的困难，必须在短时间内理解、消化、吸收新准则的精神实质，准确把握新准则的核算要求方法。２０１６年５月，营改增全面展开。在新形势下，会计教材，尤其是财务会计教材面临着更新速度快的问题。基于这种认识，我们编写了《财务会计》。本书的作者均是教学和科研第一线的骨干教师，具有丰富的教学和实践工作经验。
本书在编写过程中极力做到内容简明扼要，结构安排合理。本书具有以下特点。
１内容新颖。本书以２００６年财政部颁布，２０１４年修订的《企业会计准则》为主要编写依据。
２结构合理。本书对以往教材的内容进行了重新整合，更加符合学生的认知习惯。
３实践性强。本书理论知识深度适中，实务操作性强，更加适用于本科层次，尤其是应用型本科的学生，能够满足对本科学生的培养。
４兼顾考证。本书难度与会计师、注册会计师考试相似，又兼顾了知识的系统，便于学生考取相关证书。
５辅助材料丰富。本书配有《财务会计学习指导与练习》及答案、教学大纲等资源，凡使用本书作为教材的学校和教师均可向出版社索取。具体方法参见书后的教学资源索取表。
６适用面广。本书适合各类本科院校、成人本科教育会计专业、财务管理等专业学生使用，也可适用于企业会计从业人员的培训及各类自学考生。
本书的主编为天津科技大学李金茹、魏静，副主编为海南师范大学段华友、山西师范大学高艳艳、天津科技大学黄超，参加编写的还有天津科技大学王静、杨倩、朱丽呐。全书由李金茹提出编写大纲，并负责全书初稿的修改和最终的统稿、定稿。
具体分工为：第十章、第十五章、第十六章由李金茹编写；第六章、第七章、第十四章由魏静编写；第二章、第三章由黄超编写；第一章、第四章、第十八章由李金茹、段华友编写；第五章、第八章由王静编写；第九章、第十二章、第十三章由杨倩编写；第十一章、第十七章由高艳艳、朱丽呐编写。
本书在编写过程中参阅了大量准则类工具书和同类教材，走访了多家企业，得到了多家企业２财务会计和其他教师的支持和帮助，感谢远洋地产（天津）有限公司的王刘飞、中汇（天津）税务师事务所的邓磊为本书提供了大量案例资料。本教材得到了南京大学出版社的大力支持与帮助，在此一并表示感谢！
尽管为编写本书付出了很大努力，但由于我们的理论水平和实践经验有限，加之时间仓促，书中难免有错漏之处，恳请广大读者批评指正，以便再版时修正、完善。
编者目录第五节长期股权投资核算／８４第一章概述／１本章小结／９８第一节财务会计的概念与特点／１第六章固定资产／９９第二节财务会计的基本前提和基础／２第三节会计信息质量要求／５第一节固定资产概述／９９第四节会计要素的确认／７第二节固定资产的初始计量／１０１第五节会计要素的计量／１１第三节固定资产的折旧／１０７本章小结／１２第四节固定资产的后续支出／１１２第五节固定资产的减值／１１４第二章货币资金／１３第六节固定资产的处置／１１５第一节库存现金／１３本章小结／１１７第二节银行存款／１７第七章无形资产及其他资产／１１８第三节其他货币资金／２２本章小结／２４第一节无形资产概述／１１８第二节无形资产的取得／１２１第三章应收及预付款项／２５第三节研发支出的确认与计量／１２３第一节应收票据／２５第四节无形资产的摊销／１２７第二节应收账款／２９第五节无形资产的减值／１３０第三节预付账款及其他应收款／３２第六节无形资产的处置／１３１第四节应收款项减值／３４第七节其他资产／１３４本章小结／３７本章小结／１３５第四章存货／３８第八章投资性房地产／１３６第一节存货概述／３８第一节投资性房地产概述／１３６第二节原材料的日常核算／４０第二节投资性房地产的核算／１３９第三节其他存货的日常核算／５１本章小结／１４９第四节存货的期末计量／５７第九章非货币性资产交换／１５０第五节存货的期末清查／６３本章小结／６６第一节非货币性资产交换概述／１５０第二节非货币性资产交换的核算／１５３第五章对外投资／６７本章小结／１６０第一节对外投资概述／６７第十章流动负债／１６１第二节交易性金融资产核算／６９第三节持有至到期投资核算／７３第一节负债概述／１６１第四节可供出售金融资产核算／７９第二节短期借款的核算／１６２２财务会计第三节应付及预收款项的核算／１６３第十五章收入、费用、利润与所得第四节应付职工薪酬的核算／１６８税／２４０第五节应交税费的核算／１７６第六节其他流动负债的核算／１８３第一节收入／２４０本章小结／１８４第二节费用／２６２第三节利润／２６８第十一章非流动负债／１８５第四节企业所得税／２７１第一节长期借款的核算／１８５本章小结／２７８第二节应付债券的核算／１８７第十六章财务会计报告／２７９第三节预计负债的核算／１９３本章小结／２０１第一节财务会计报告概述／２７９第二节资产负债表／２８３第十二章借款费用／２０２第三节利润表／２９７第一节借款费用概述／２０２第四节现金流量表／３０３第二节借款费用资本化的范围／２０３第五节所有者权益变动表／３１７第三节借款费用资本化金额的确定／２０７第六节报表附注／３２０本章小结／２１１本章小结／３２３第十三章债务重组／２１２第十七章会计政策、会计估计变更和前期差错更正／３２４第一节债务重组概述／２１２第二节债务重组的核算／２１３第一节会计政策变更／３２４本章小结／２２３第二节会计估计变更／３３４第三节前期差错的更正／３３７第十四章所有者权益／２２４本章小结／３３９第一节所有者权益概述／２２４第十八章资产负债表日后事项／３４０第二节实收资本（股本）的核算／２２５第三节资本公积的核算／２３１第一节资产负债表日后事项概述／３４０第四节其他综合收益的核算／２３３第二节资产负债表日后调整事项／３４３第五节留存收益的核算／２３４第三节资产负债表日后非调整事项／３４７本章小结／２３９本章小结／３５０参考文献／３５１第一章概述学习目标了解财务会计的概念和特征；掌握并理解会计的基本假设；掌握并理解会计信息质量要求；理解会计要素的定义和确认条件；掌握会计计量属性的概念及应用。
学习重点及难点会计信息质量要求的应用；会计要素的确认；会计计量属性的应用。
第一节财务会计的概念与特点一、财务会计的概念会计的历史源远流长，它是伴随人类生产实践而产生的一种管理活动，并随着生产的发展而发展。现代会计可以划分为财务会计与管理会计两大分支。在管理会计产生之前，企业会计的全部就是财务会计。财务会计是在传统会计的基础上发展起来的一门独立的会计学科。它是以会计法为准绳，以会计准则为主要依据，运用专门的理论、方法和技术，以货币为主要计量单位，对企业发生的生产经营活动的过程与成果进行核算和监督，并向有关各方报告企业财务状况、经营成果和现金流量信息，以促进企业不断改善经营管理、提高经济效益的一种专门的经济管理活动。
二、财务会计的特点财务会计与管理会计同属现代会计，二者相互补充，相互配合，共同服务于市场经济条件下的现代企业。财务会计是运用填制凭证、登记账簿、计算成本和编制报表等专门方法，着重对企业已经发生的交易或事项进行反映和控制的一种管理活动，主要面向不参与企业经营管理但与企业有利害关系的外部单位与个人，也称为“对外报告会计”。管理会计主要面向企业内部经营管理人员，也称为“对内报告会计”。财务会计与管理会计相比，具有如下特点。
（一）财务会计着重对外提供信息从财务会计的服务对象来看，财务会计除了直接服务于企业内部管理外，更多地是为企业外书２财务会计部有关方面提供会计信息。财务会计是一个经济信息系统，其主要目标是向企业的投资者、债权人、政府部门及社会公众提供会计信息，为投资决策、信贷决策或其他经济决策服务。信息的内容主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，且着重历史性信息；信息的使用者主要是企业外部的投资者、债权人、政府部门和社会公众等；信息的用途主要是帮助信息使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，为其决策服务。如果财务会计的主要目标侧重于反映过去，那么管理会计的主要目标则侧重于规划未来，即对企业的重大经济活动进行预测与决策，并加强事中控制。
（二）财务会计以规范的财务报告向外提供信息从工作程序与方法来看，财务会计要受外在的统一规范的约束。我国《企业会计准则》规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，从而有助于财务报告使用者作出经济决策。财务会计作为一个经济信息系统，输入的是通过会计确认和计量得到的企业经营活动数据，输出的是经过加工处理后的以财务信息为主的经济信息，并借助于财务报告将这些经济信息传送给信息使用者。会计报表是财务报告的核心，主要提供企业特定日期的财务状况和一定期间的经营成果与现金流量信息，并且这些信息的提供带有时间性和规范性，是定期的和格式化的。而管理会计却没有将编制会计报表列为它的主要目标，只是为企业经营决策提供有选择的或特定的管理信息，且无义务对外公开其业绩报告。
（三）财务会计利用专门的会计处理程序和方法加工信息从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学的会计处理程序和方法。为了能提供通用的会计报表，确保会计信息的真实性与公允性，财务会计要求一切经济数据在收集、分类、处理和加工过程中，必须严格按照统一的会计处理程序进行，即依次通过确认、计量、记录和报告各程序，才能形成最终的会计报表和其他财务报告。确认、计量、记录和报告是构成财务会计系统的基本环节，每一环节都有其特定的标准和方法，这些标准和方法在企业会计准则中有明确的说明。因此，财务会计与管理会计相比有较大的约束性。
（四）财务会计提供的是以货币计量的信息会计的对象是资金运动，即财务会计所处理的交易或事项，以及最终由会计报表所反映的内容，都是企业经营过程中的资金运动。在商品经济条件下，由于货币具有价值尺度的功能，为便于会计信息的汇总和可比，会计报表中的项目都是用货币金额来表示的。但值得注意的是，随着会计信息使用者对信息需求的进一步多样化和个性化，他们要求披露会计报表以外的非定量和非货币计量的经济信息的呼声越来越高，如产品市场占有率、质量水平、客户满意程度、员工情况等。这一发展趋势值得高度关注。
第二节财务会计的基本前提和基础一、财务会计的基本前提财务会计的基本前提也称财务会计的基本假设，是指组织和开展财务会计工作必须具备的前提条件。会计作为一个信息系统，其运行需要有一定的空间领域和时间范围，即适当的经济环境。由于在此环境中存在着一些尚未确知及尚未证实的因素，要想建立会计理论的基本框架，不得不对这些不确定因素作出某些合乎逻辑的假定。会计假设不是科学定律，只是人为的共同认第一章概述３定，并在会计实践中共同遵守。财务会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等作出的合理设定。一旦经济、政治及法律环境变迁，基本假设也必然随之改变。
我国《企业会计准则———基本准则》规定，会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。其中，会计主体假设规定了会计核算的空间界限，持续经营和会计分期假设规定了会计核算的时间界限，货币计量假设规定了会计核算的计量单位。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的收集等，都要以这一系列的基本前提为依据。
（一）会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。
会计主体是一个重要的会计概念，开展会计工作，首先应解决为谁工作的问题，即为谁记账、报账、算账。会计所要反映的总是特定主体的经济活动，是该特定主体的财务状况、经营成果和现金流量。只有明确了会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计核算过程中只有影响核算对象本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认和计量，其资产和负债的确认、收入的取得、费用的发生等，都是针对特定的会计主体而言的。反之，不影响核算对象本身经济利益的各项交易或事项也就不能加以确认和计量。
只有明确了会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。
对自然人创办的独资企业或合伙企业，因其不具备法人资格，法律上视企业的资产和负债为业主和合伙人的资产和负债。这样，无论是会计主体的经济活动，还是会计主体所有者的经济活动，最终都会影响所有者的经济利益。但会计核算工作又只涉及会计主体的经济活动，因而这就要求在会计核算中必须将企业作为一个会计主体，以便将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。
会计主体不同于法律主体。一个法律主体通常是一个会计主体，但一个会计主体却不一定是一个法律主体。例如，母公司和子公司组成的企业集团在编制合并报表时是会计主体，但不是法律主体；经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动，但这个车间不是法律主体。会计主体可以是营利性质的企业，如企业集团、公司、工厂、商场等，也可以是非营利性质的事业单位，如机关、学校、科研所、社会团体等。作为会计主体，其规模性质并无统一标准，但其共同点是必须能够控制经济资源并对此经济资源负法律责任。因此，一般而言，会计主体都是进行独立核算的。
（二）持续经营持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会破产清算，即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大的差异。只有假定企业在可预见的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将按特殊规定进行处理。在这种情形下，如果企业仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者作出经济决策。因此，企业需要定期对其持续经营基本前提作出分析和判断。
会计核算只有以企业持续、正常的生产经营为前提，才能选择和确定合适的原则及会计核算方法，并保持其相对稳定性。例如，对于企业现有的一项固定资产，在企业持续经营前提下，因为固定资产的购置不是为了出售，而是为了提供其使用价值，因此，在账上只反映其取得时的实际４财务会计成本，而不考虑其现时市场价值。另外，固定资产的价值在其有效使用期限内按期计提折旧并摊入成本费用中，也是基于持续经营这一前提，否则固定资产折旧便失去了理论基础。再如，对于企业负债，若无持续经营前提，也就无短期负债与长期负债之分，全变成需要及时清偿的了；若无持续经营前提，企业将不存在应收账款和应付账款。因此，只有以持续经营为前提，才能保持会计核算方法的稳定性和一致性，才能向会计信息使用者提供客观、真实、可靠的会计信息。
在激烈的市场竞争中，任何企业都面临经营失败的风险。若有迹象表明某一会计主体已不能履行它所承担的义务而难以持续经营下去，这一假设便不再成立，所有以此假设为基础的会计理论和会计原则将不再适用。
（三）会计分期会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干连续的、长短相同的期间，以分期提供会计信息。会计分期的目的在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。对于持续经营型会计主体而言，其经济活动在时间上是持续不断的，其财务状况与经营成果也只有在停止营业之时才能准确确定。企业所有者、债权人、主管部门、税务机关等与企业有利害关系的各种权利主体和利益主体，不仅要按一定的时间段来检查、监督、评价企业的生产经营活动，以便改善企业经营管理，还要按一定的时间段来参与企业的分配，获取正当的收益。同时，国家也要把企业的生产经营活动纳入国民经济计划年度和财政年度。因此，进行会计分期非常必要。
会计期间通常分为会计年度和会计中期。以一年为一个会计期间的称为会计年度。我国《企业会计准则》规定以日历年度作为企业的会计年度，其他国家或地区的会计年度各不相同。
例如，有４月１日至转年３月３１日，或者７月１日至转年６月３０日的会计年度。为了能及时提供会计信息，满足各方对会计信息的需求，会计期间还可按月、季、半年度划分，进而按月、季、半年度核算会计资料，编制财务报告。月度、季度、半年度均称为会计中期。
会计期间的划分对于确定会计核算程序和方法具有极为重要的作用。会计分期假设是持续经营假设的必要补充，体现了事物发展连续性与阶段性的统一。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。
（四）货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币为计量单位，反映会计主体的生产经营活动。财务会计仅反映能以货币表达的信息。如果信息无法用货币来表达，则只能排除在财务会计核算范围之外。例如，目前人力资源的货币计量尚无法达到实践的可操作性，因此财务会计就不能反映人力资源的相关情况。
会计人员在进行会计确认、计量和报告时必须要有计量单位。在诸多的计量手段中，只有货币具有最大限度的无差别性和统一性，货币计量假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。
货币作为计量单位确定以后，还要确定记账本位币。《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）规定，会计核算应以人民币作为记账本位币。对收支业务以人民币以外的货币为主的企业，也可选定其中一种外币作为记账本位币，但在编制财务报告时应折算成人民币。在境外设立的中国企业选用外币作为记账本位币的，向国内报送财务报告时，也应当折算成人民币。
将货币作为计量单位是以币值稳定为前提的。币值如果不稳定，在不同的时点或时期内，各项财务指标就失去了可比性，会计信息就无法真实地反映企业财务成果和经营状况。
第一章概述５当然，事物总是有其正反两面的。会计确认、计量和报告统一采用货币量度也有缺陷，因为并非所有影响企业财务状况和经营成果的因素都能用货币来计量，如企业的经营战略、职工素质、产品质量水平、技术开发能力等。因此，为弥补货币计量的局限性，企业在编制财务报告时，还须采用一些非货币性指标作为补充说明。
二、会计基础《企业会计准则———基本准则》规定，会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
例如，在１月初预付本季的房屋租金３０万元，每月１０万元，按照权责发生制１月份的租金费用为１０万元，不能将已支付的３０万元全部作为１月份的费用，２月份与３月份虽未支付租金，但均应分别确认１０万元费用；而按照收付实现制１月份的租金费用为３０万元，２月份与３月份将不确认费用。
第三节会计信息质量要求为了实现财务会计报告的目标，保证会计信息的质量，必须明确会计信息的质量要求。会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供会计信息质量的基本要求，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等要求。
一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
为了贯彻可靠性要求，企业应做到：以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，不得根据虚构的、没有发生的或尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告；保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或减少应予披露的信息。
二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。
会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。会计信息是否有用，是否有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。
相关性应以可靠性为基础，会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。
６财务会计三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。
在保证会计信息可靠性和相关性的前提下，应力求使会计信息简单易懂。
四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。它主要包括两层含义。
１纵向可比为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而作出决策，会计信息质量的可比性要求对同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。在会计核算中，相同的经济业务或事项往往存在着多种会计处理方法，如存货的计价方法、固定资产折旧的计算方法、产品成本的计算方法等，企业可以在会计准则允许的范围内选择运用。为了保证财务报告前后期有关数据的可比性，便于信息使用者作出正确的经济决策，要求企业的各种会计处理方法和财务报告的指标口径、核算内容、编制规则在前后各期应保持一致。强化可比性要求可以防止某些企业或个人通过会计处理方法的变动，人为地操纵企业的会计指标，粉饰财务报表。
但是，并不是说企业采用的会计政策绝对不变，如果采用原来的会计处理方法或程序已不符合客观性与相关性要求，企业不宜保持其会计方法不变。按照可比性要求，企业应对有关会计政策变更的情况，在附注中予以说明。
２横向可比为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求对不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。
五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。
在多数情况下，企业发生的交易或事项的经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下，外在法律形式并不能反映经济实质的内容。因此，会计信息不能仅仅根据其法律形式进行核算和反映，而必须符合交易或事项的经济实质，否则就会误导会计信息使用者进行决策。例如，企业按照销售合同销售商品，但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上看是实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。再如，企业融资租赁的固定资产，虽然在法律形式上是租赁，企业不具有资产的所有权，但是经济实质却是分期付款第一章概述７购入。因此，对于融资租赁的固定资产，企业应按自有资产处理，同时计提折旧。
六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。
如果财务报告提供的会计信息的省略或错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据所处环境和实际情况，从项目的质和量两个方面加以判断。从性质方面考虑，只要该会计事项对财务报告使用者的决策有重大影响，就应属于重要事项；从数量方面考虑，只要该会计事项达到总资产的一定比例，就应确认为重要事项。
例如，企业购入的维修工具，使用年限较长且在使用过程中保持原实物状态不变，满足固定资产的相关概念，但是考虑到这些维修工具的价值较低，按重要性要求，在会计核算上将这些维修工具作为企业存货中的低值易耗品来核算，不须计提折旧。
七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。
在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。例如，固定资产采用加速折旧法计提折旧，资产减值准备的计提等是体现谨慎性的会计处理方法。
但是，谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备。如果企业故意低估资产或收入，或者故意高估负债或费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者作出决策产生误导，这是企业会计准则所不允许的。
八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。
会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面作出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，也会失去时效性，对于使用者的效用也就大大降低，甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或事项发生后，及时收集整理各种原始单据或凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。
第四节会计要素的确认在明确了财务会计的基本前提后，还需要对企业发生的能够以货币计量的经济活动内容进行适当的分类。会计要素是对所要反映的经济活动内容的基本分类，是会计核算对象的具体化。
会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润６个要素。其中，资产、负债８财务会计和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，称为资产负债表要素；收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果，称为利润表要素。
企业应对经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响及影响哪些会计要素。这一过程通常称为会计确认。企业在经营过程中会发生各种各样的经济活动，并不是所有的经济活动都会影响到会计要素的变化。例如，企业签订了一项销售合同，由于合同所记录的事项尚未实际发生，因而签订合同这项经济活动不会影响会计要素的变化，不需要进行会计确认。对于影响会计要素变动的经济活动，应进一步明确其性质，即确认影响什么会计要素。
一、资产要素的确认（一）资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济效益的资源。
（二）资产的特征１资产应为企业拥有或控制的资源资产作为一项资源，企业应当享有其所有权，但是企业是否拥有其所有权，并不是确认资产的绝对标准，有些资源企业虽然不享有其所有权，但该资源能被企业所控制。例如，某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同约定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，就表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。
２资产预期会给企业带来经济利益资产预期能否会给企业带来经济利益是资产的重要特征。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益的可以是现金或现金等价物的形式，也可以是能转化为现金或现金等价物的形式，或者是可以减少现金或现金等价物流出的形式。如果一项资源虽然为企业所拥有或控制，但不能为企业带来未来经济利益，就不能作为资产进行确认，如报废的机器设备、霉变的存货等不能作为企业的资产。
３资产是由企业过去的交易或事项形成的资产应当是由企业过去的交易或事项形成的。过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认为存货资产。
（二）资产的确认将一项资源确认为资产，首先要符合资产的定义，还要同时满足两个条件。一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业。从资产的定义来看，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或能够流入多少，实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与对经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。只有当有关资源的成本或价值能够可靠计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都发生了实际成本。例如，企业购买或生产的存货、企业购置的厂房或设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或生产成本能够可靠计量，就视为符合资产确认的可计量条件。在某些情况下，在会计核算中常常要进行估第一章概述９计，但对一个项目如果无法作出合理的估计，就不应将其列为企业的资产。例如，某一诉讼案件将会带来赔款收入，但如果不能可靠地估计赔款的金额，就不能将其确认为资产。
二、负债要素的确认（一）负债的概念负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（二）负债的特征１负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的基本特征之一。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
２负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业，是负债的一个本质特征。只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样。例如，用现金偿还或以实物资产形式偿还，以提供劳务形式偿还，以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还，将负债转为资本等。
３负债是由企业过去的交易或事项形成的负债应当是由企业过去的交易或事项形成的。换句话说，只有过去的交易或事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或事项，不形成负债。
（三）负债的确认将一项现时义务确认为负债，首先要满足负债的定义，同时还应满足两个条件。一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或法律规定的金额予以确定。考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。
三、所有者权益要素的确认（一）所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。它既可反映所有者投入资本的保值、增值情况，又体现了保护债权人权１０财务会计益的理念。
（二）所有者权益的确认所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
例如，企业接受投资者投入的资产，当该资产符合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。
四、收入要素的确认（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）收入的特征１收入是企业在日常活动中形成的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等均属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分。由企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，应当计入利得。
２收入会导致所有者权益的增加与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业从银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，而是使企业承担了一项现时义务，因而不能确认为收入。
３收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。但是，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的。所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。
（三）收入的确认企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。一般而言，收入的确认至少应当符合３个条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。
五、费用要素的确认（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
第一章概述１１（二）费用的特征１费用是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在日常活动中形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。将费用界定为日常活动形成的，目的是将其与损失相区分。企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，应当计入损失。
２费用会导致所有者权益的减少与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应当确认为费用。例如，企业偿还银行的贷款，尽管也导致了企业经济利益的流出，但该流出并不导致所有者权益的减少，而是使企业的负债减少，因而不能确认为费用。
３费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，但该经济利益的流出显然属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用。
（三）费用的确认费用的确认除了应当符合定义外，至少还应当符合３个条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。
六、利润要素的确认（一）利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是财务报告使用者进行决策时的重要参考。
（二）利润的确认利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
第五节会计要素的计量在明确了企业经济活动所影响的会计要素后，要进一步确定其影响的程度，即确定特定的经济活动对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。从会计角度看，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。
一、历史成本历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。
历史成本是基本的计量属性，一般在会计要素确认时均采用历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计１２财务会计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债，预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。
二、重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产需要支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相似资产需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。
在实务中，重置成本多用于盘盈存货、固定资产的计量等。
三、可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的期末计量。
四、现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。例如，以分期收款方式实现的销售，以未来收款额的现值作为收入的计量标准。
五、公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产的计量等。
本章小结通过本章的学习，了解了财务会计的概念与特点，掌握了财务会计核算的基本前提及核算基础，掌握了会计信息质量的要求及会计实务中会计信息质量要求的具体应用，掌握了会计要素的确认标准与计量属性。
第二章货币资金学习目标了解国家有关现金和银行存款的内容及管理制度；掌握现金和银行存款的核算；掌握现金清查的核算方法，银行存款与银行对账的方法；了解其他货币资金的内容及核算方法。
学习重点及难点库存现金管理规定；银行存款余额调节表的编制原理及作用；银行存款的核算与清查。
第一节库存现金货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或者用以偿还债务的交换媒介。在流动资产中货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是最能够代表企业现实购买力水平的资产。为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金，以便购买材料、缴纳税金、发放工资、支付利息及股利，或者进行投资等。企业拥有的货币资金量是分析和判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。货币资金一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金的管理库存现金是指企业存放于财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币和外币现金。广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。狭义的现金仅指库存现金。企业必须加强库存现金的管理，库存现金的管理主要包括以下４个方面。
（一）库存现金的使用范围根据《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在下列范围内使用现金。
①职工工资、津贴。
②个人劳务报酬。
③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
④各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出。
⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。
⑥出差人员必须随身携带的差旅费。
１４财务会计⑦结算起点（１０００元）以下的零星支出。
⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述现金结算范围内容外，其余业务应通过银行进行转账结算。
（二）库存现金的限额管理库存现金限额是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位３—５天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位的库存现金限额，可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过１５天的日常零星开支的需要量。
办理库存现金限额，首先填制现金库存限额申请批准书，然后报送开户银行签署审查批准意见和核定数额。库存现金限额经银行核定批准后，开户单位应当严格遵守，每日现金的结存数不得超过核定的限额。库存现金不足限额时，可向银行提取现金，不得在未经开户银行准许的情况下坐支现金。库存现金限额一般每年核定一次，单位因生产和业务发展、变化需要增加或减少库存限额时，可向开户银行提出申请，经批准后，方可进行调整。单位不得擅自超出核定限额增加库存现金。
（三）库存现金日常收支管理企业收入的现金应于当天送存开户银行，当天送存有困难的由开户银行确定送存时间。企业需要支付的现金，应从银行提取或从库存现金中支付，不得从收入的现金中支付，即不得坐支现金。因特殊原因坐支现金的，必须报经有关部门批准并在核定范围和限额内进行，同时收、支的现金必须分别入账。
开户单位从开户银行提取现金时，必须如实、明确填写用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。因采购地点不固定，确须携带现金的，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，办理现金银行汇票或提取现金。企业在现金收支工作中，还应做到五不准：不准“白条顶库”，即不用不符合财务制度的凭证抵顶库存现金；不准“公款私存”，即不准用单位收入的现金以个人名义储蓄；不准设置“小金库”，从而保留账外公款；不准谎报用途套取现金；不准用银行科目代其他单位和个人存取现金。银行对违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。另外，库存现金要定期或不定期地由内部审计人员核查，出纳岗位应定期轮换。
（四）库存现金账目管理企业必须建立健全库存现金账目，设置库存现金总分类科目对现金进行总分类核算，综合反映现金收付业务，提供总括会计信息。还必须设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账实相符。
二、库存现金的核算企业库存现金的收入、支出和保管都应由出纳人员或指定的专门人员负责办理。企业的一切现金收支，都必须取得或填制原始凭证，作为收付款项的书面证明。
（一）科目设置现金业务的核算要通过设置“库存现金”科目来进行。“库存现金”科目是资产类科目，借方反映库存现金的收入，贷方反映库存现金的支出，余额在借方，表示库存现金的实有数额。企业还应设置现金日记账对库存现金进行序时核算。根据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日、逐笔登记。每日终了，应当计算当日现金收入合计、支出合计和结存数，并将结存数与实第二章货币资金１５际库存进行核对，做到账款相符。月度终了，企业现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。“库存现金”总账的全月发生额和月末余额应当与现金日记账相符。
（二）库存现金日常收支会计处理企业的库存现金收入主要包括：从银行提取的现金；收取不足转账起点的小额销货款；职工交回的多余出差借款等。企业收到现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。
实例２－１天津科财股份有限公司签发现金支票，从银行提取现金２０００元备用。
编制会计分录如下。
借：库存现金２０００贷：银行存款２０００企业库存现金的支出包括现金开支范围以内的各项支出。例如，购买办公用品等日常零星支出、预支职工的差旅费等。企业实际支付现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。
实例２－２天津科财股份有限公司管理干部小张出差预借差旅费１００００元。
编制会计分录如下。
借：其他应收款１００００贷：库存现金１００００三、库存现金的清查库存现金清查是为了确保现金的安全。企业除实行钱账分管制度外，出纳员还应在每日和每月终了时根据日记账的合计数，结出库存现金余额，并与库存现金实有数核对。如果发现现金多余或短缺，应及时查明原因，并按规定做好会计处理。同时，清查小组应随机抽查、盘点出纳的库存现金，加强监督。库存现金清查的主要方法是实地盘点，即以库存现金实有数与现金日记账账面余额进行核对。现金的多余或短缺应由“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目核算，查明账实不符原因后转销“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目。
（一）现金短款现金短款即为现金短缺。发现现金短缺时，借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。查找原因后，现金短缺由保险公司或责任人赔偿的，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明原因的款项，经批准后，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目。
实例２－３２０×６年１０月１０日，天津科财股份有限公司发现现金短缺２００元。
编制会计分录如下。
借：待处理财产损益———待处理流动资产损益２００贷：库存现金２００上述款项原因无法查明，经批准，转入管理费用。编制会计分录如下。
借：管理费用２００贷：待处理财产损益———待处理流动资产损益２００１６财务会计（二）现金长款现金长款即为现金多余。发现现金多余时，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目。查找原因后，应支付给有关单位或个人的，借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”“其他应付款”科目；属于无法查明原因的款项，经批准后，借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。
实例２－４２０×６年１０月１５日，天津科财股份有限公司发现多余现金５００元。
编制会计分录如下。
借：库存现金５００贷：待处理财产损益———待处理流动资产损益５００上述款项原因无法查明，经批准，转入营业外收入。编制会计分录如下。
借：待处理财产损益———待处理流动资产损益５００贷：营业外收入５００需要说明的是，企业清查的库存现金损溢，一般应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，报经股东大会／董事会／经理会议／类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果清查的现金损溢在期末前尚未批准的，在对外提供财务报告时先按上述原则进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后经批准处理的金额与已处理的金额不一致，再按资产负债表日后事项的处理原则调整财务报表相关项目的年初数。
四、备用金的核算备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。会计上一般设置“其他应收款”科目进行核算，也可以单独设置“备用金”科目进行核算。备用金按预付方式不同分为定额备用金和非定额备用金两种。
（一）定额备用金制度定额备用金制度是指用款单位或部门按照规定的数额领取备用金，支用后按规定手续报销，补足原定额。实行定额备用金制度的单位，备用金领用部门支用备用金后，应根据各种费用凭证编制费用明细表，定期向财会部门报销，领回所支用的备用金。对于预支的备用金，拨付时可记入“备用金”（“其他应收款”）科目的借方，报销和收回余款时记入本科目的贷方。
实例２－５２０×６年５月，天津科财股份有限公司根据定额规定拨付销售部门备用金２０００元。
编制会计分录如下。
借：其他应收款２０００贷：库存现金２０００２０×６年６月销售部支出１５００元，经审核后财会部门以现金补足定额。编制会计分录如下。
借：管理费用１５００贷：库存现金１５００第二章货币资金１７若因各种原因须撤销该部门的备用金，则应退回部门持有的备用金。编制会计分录如下。
借：库存现金２０００贷：其他应收款２０００（二）非定额备用金制度非定额备用金制度是指用款部门根据实际需要向财会部门领款的管理办法。在凭有关支出凭证向财会部门报销时，作为减少备用金处理，直到用完为止。如果须补充备用金，则应再另行办理拨款和领款手续。非定额备用金制度也称为随借随用制，适用于不经常使用备用金的单位或个人。
实例２－６２０×６年８月，天津科财股份有限公司销售部门小张出差预借差旅费２０００元，以现金支付。
编制会计分录如下。
借：其他应收款２０００贷：库存现金２０００２０×６年９月小张出差回来，报销差旅费１５００元，其余现金退回。编制会计分录如下。
借：管理费用１５００库存现金５００贷：库存现金２０００第二节银行存款一、银行存款的管理银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关制度的规定，凡是独立核算的单位，都必须在当地银行开设账户。企业根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户进行存款、取款及各种收支转账业务的结算。正确开立和使用银行账户是做好资金结算工作的基础，企业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。
企业、事业单位根据《中华人民共和国银行结算账户管理办法》的规定，在银行开设的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理的规定存取现金，如异地产品展销、临时采购活动等。专用存款账户是指企业因特定用途需要开立的账户，如国家专项资金。企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。
国家为了加强对货币资金的监管，先后颁布了一系列法律明确规定货币资金的使用。其中要求企事业单位开立基本存款账户，要实行开户许可制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证办理；企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户。任何单位和个人不得将单位的资１８财务会计金以个人名义开立账户存储。
二、银行转账结算方式结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。根据《支付结算办法》的有关规定，现行的银行转账结算方式主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡和信用证共９种。
（一）银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或持票人的票据。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。申请人或收款人为单位的，不得在“银行汇票”上填明“现金”字样。
银行汇票一律记名。记名是指在汇票中指定某一特定人为收款人，其他任何人都无权领款。
如果指定收款人以背书方式将领款权转让给其指定的收款人，则其指定的收款人有领款权。银行汇票无起点金额限制，但有付款期限制为１个月。这里所说的付款期，是指从签发之日起到办理兑付之日止的时期。这里所说的１个月，是指从签发日开始，不论月大月小，统一到下月对应日期止的１个月。例如，签发日为３月５日，则付款期到４月５日止。如果到期日遇节假日可以顺延。逾期的汇票兑付，银行将不予办理。
（二）商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的最长付款期限为６个月。对于卖方来说，对客户提供远期付款方式，可以增加销售额，提高市场竞争力。对于买方来说，利用远期付款，以有限的资本购进更多货物，最大限度地减少对营运资金的占用与需求，有利于扩大生产规模。
商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票既可以由付款人签发，也可以由收款人签发。商业承兑汇票的提示付款期限，自汇票到期日起１０日。持票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款，或者直接向付款人提示付款。持票人超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理。银行承兑汇票是由付款人委托银行开据的一种远期支付票据，票据到期银行具有见票即付的义务。银行承兑汇票的出票人应是承兑银行开立存款账户的法人及其他组织，并与承兑银行具有真实的委托付款关系；能提供具有法律效力的购销合同及其增值税发票；有足够的支付能力，良好的结算记录和结算信誉。银行承兑汇票流通性强、灵活性高。对于实力较强，银行比较信得过的企业，只须缴纳规定的保证金，就能申请开立银行承兑汇票，用以进行正常的购销业务，待付款日期临近时再将资金交付银行。
（三）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票适用于同一票据交换区域内单位和个人各种款项的结算。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过２个月。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。银行本票见票即付，可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。但申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。
申请人备足存款申请出票，出票行审核无误后签发银行本票。本票申请人因本票超过提示付款期限或其他原因而要求出票行退款的，提交本票、进账单及未用退回申请。出票行审核无误后，予以办理。
第二章货币资金１９按照规定，银行本票一律记名，允许背书转让。银行本票的持有人转让本票，应在本票背面“背书”栏内背书，加盖本单位预留银行印鉴，注明背书日期，在“被背书人”栏内填写受票单位名称，之后将银行本票直接交给被背书单位，同时向被背书单位交验有关证件，以便被背书单位查验。被背书单位对收受的银行本票应认真进行审查，其审查内容与收款单位审查内容相同。如果本票的签发人在本票的正面注有“不准转让”字样，则该本票不得背书转让。背书人也可以在背书时注明“不准转让”，以禁止本票背书转让后再转让。
（四）支票支票是由开票人或付款人开出支票，银行在见票时无条件支付给持票人或收款人的票据。
支票可分为现金支票、转账支票、普通支票。支票一经背书即可流通转让，具有通货作用，成为替代货币发挥流通手段和支付手段职能的信用流通工具。运用支票进行货币结算，可以减少现金的流通量，节约货币流通费用。
支票上印有“现金”字样的为现金支票。现金支票只能用于支取现金，不能用于转账。支票上印有“转账”字样的为转账支票。转账支票只能用于转账，不能支取现金。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票。普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。
支票没有金额限制，是目前结算交易量最大的结算工具。出票人只能在账户可用余额以内签发支票，不能透支。用于支取现金的支票不能背书转让。国内目前不能签发远期支票，支票的提示付款期为１０天，银行在见票的当天将票款支付给收款人。
（五）汇兑汇兑又称汇兑结算，是指企业（汇款人）委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑根据划转款项的不同方法及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种，由汇款人自行选择方式。
信汇是汇款人向银行提出申请，同时交存一定金额及手续费，汇出行将信汇委托书以邮寄方式寄给汇入行，授权汇入行向收款人解付一定金额的一种汇兑结算方式。电汇是汇款人将一定款项交存汇款银行，汇款银行通过电报或电传给目的地的分行或代理行（汇入行），指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇款方式。信汇费用较低，但速度相对较慢，而电汇费用高、速度快。
（六）委托收款委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。凡在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经济户的商品交易，公用事业单位向用户收取水电费、邮电费、煤气费、公房租金等劳务款项及其他应收款项，无论是在同城还是异地，均可使用委托收款的结算方式。委托收款不受金额限制，委托人向银行提交委托收款凭证和有关债务证明并办理委托收款手续。
根据《支付结算办法》的规定，银行可根据付款人的不同而在不同的时间付款。以银行为付款人的，银行应在当日将款项主动支付给收款人。以单位为付款人的，银行应及时通知付款人，按照有关办法规定，需要将有关债务证明交给付款人的应交给付款人，并签收。付款人应于接到通知的当日书面通知银行付款。如果付款人未在接到通知日的次日起３日内通知银行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第４日上午开始营业时，将款项划给收款人。
（七）托收承付托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位２０财务会计根据合同对单或对证验货后，向银行承认付款的一种结算方式。
托收是指销货单位（即收款单位）委托其开户银行收取款项的行为。办理托收时，必须具有符合《中华人民共和国合同法》（以下简称《合同法》）规定的经济合同，并在合同上注明使用托收承付结算方式和遵守“发货结算”的原则。“发货结算”是指收款方按照合同发货，并取得货物发运证明后，方可向开户银行办理托收手续。
承付是指购货单位（即付款单位）在承付期限内，向银行承认付款的行为。承付方式有两种，即验单承付和验货承付。验单承付是指付款方接到其开户银行转来的承付通知和相关凭证，并与合同核对相符后，就必须承认付款的结算方式。验单承付的承付期为３天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起，遇节假日顺延。验货承付是购货企业等到货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后承认付款的结算方式。付款方若在验单或验货时发现货物的品种、规格、数量、质量、价格等与合同约定不符，可在承付期内提出全部或部分拒付的意见。拒付款项填写拒绝承付理由书送交其开户银行审查并办理拒付手续。应注意，拒付货款的商品是对方所有，必须妥善为其保管。付款人在承付期内未向开户银行提出异议，银行作默认承付处理，在承付期满的次日上午将款项主动从付款方账户划转到收款方账户。
（八）信用卡信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金且具有消费信用的特质载体卡片。按发卡对象的不同，可分为公司卡和个人卡。公司卡的发行对象为各类工商企业、科研教育等事业单位、国家党政机关、部队、团体等法人组织。个人卡是以个人的名义申领并由其承担用卡的一切责任。国际上有威士国际组织（ＶＩＳＡＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ）、万事达卡国际组织（ＭａｓｔｅｒＣａｒｄＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ）、美国运通国际股份有限公司（ＡｍｅｒｉｃａＥｘｐｒｅｓｓ）、大莱信用卡有限公司（ＤｉｎｅｒｓＣｌｕｂ）和日本国际信用卡公司（ＪＣＢ）五家专业信用卡公司。在各地区还有一些地区性的信用卡组织，如欧洲的ＥＵＲＯＰＡＹ、中国的银联、中国台湾地区的联合信用卡中心等。
（九）信用证信用证结算方式是国际结算的主要方式。信用证结算首先是一种银行信用，开证银行以自己的信用作为付款保证。信用证结算是付款单位将款项预先交给银行，并委托银行开立信用证，通知异地收款单位开户行转知收款单位，收款单位按照合同和信用证约定的结算条件发货后，收款单位开户银行代付款单位立即付给货款的结算。
三、银行存款日常收支核算为了详细反映银行存款的收付及结存情况，企业应设置“银行存款”科目，以核算企事业单位存入银行的各种存款的增减变动和结存情况。本科目借方反映企事业单位银行存款的增加数，贷方反映减少数；余额一般在借方，表示企事业单位银行存款的实际结存数。还必须设置银行存款日记账，按照经济业务发生完成的时间顺序，将银行存款的增加、减少及结存情况逐日、逐笔地反映出来。银行存款日记账由出纳人员根据银行存款收、付款凭证和原始凭证进行登记，并在每日终了时结算出银行存款收支发生额和结存额。月末还要计算本月收入、付出的合计数和月末结余数，并与“银行存款”总分类账进行核对。银行存款日记账的建立和使用，为随时掌握银行存款收、支动态和结余情况，合理调度资金，为企业收、支平衡提供信息资料。
实例２－７２０×６年１１月１日，天津科财股份有限公司销售商品收到转账支票１１７０００元，其中货款１０００００元，增值税税额１７０００元。
第二章货币资金２１编制会计分录如下。
借：银行存款１１７０００贷：主营业务收入１０００００应交税费———应交增值税（销项税额）１７０００实例２－８天津科财股份有限公司以汇兑结算方式支付材料款２３４０００元，其中，材料货款２０００００元，增值税税额３４０００元。
编制会计分录如下。
借：原材料２０００００应交税费———应交增值税（进项税额）３４０００贷：银行存款２３４０００四、银行存款清查企业每月至少进行一次银行存款清查，用以保证账目的正确性，查明银行存款实际余额。银行存款清查采用与开户银行核对账目的方法，即将企业登记的银行存款日记账与开户银行送来的对账单逐笔核对。在核对过程中，若发现双方余额不相等，则原因主要有２点：一是记账错误；二是有未达账项。未达账项是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。企业和银行之间可能会发生以下４个方面的未达账项。
一是银行已经收款入账，企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入账的款项，如委托银行收款等。
二是银行已经付款入账，企业尚未收到银行的付款通知因而未付款入账的款项，如借款利息的扣付、托收无承付等。
三是企业已经收款入账，银行尚未办理转账手续因而未收款入账的款项，如收到外单位的转账支票等。
四是企业已经付款入账，银行尚未办理转账手续因而未付款入账的款项，如企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账等。
由于记账错误与未达账项导致的银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致时，可以通过编制银行存款余额调节表进行调节。银行存款余额调节表有多种编制方法，会计实务中一般采用“补记式”。“补记式”银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业银行存款日记账余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收款项数额，减去对方已付、本单位未付款项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。若经过调节后双方余额仍不一致，则说明双方或一方账务处理存在错误，应及时查找并更正。
实例２－９２０×６年６月３０日，天津科财股份有限公司银行存款日记账的余额为５０５４０元，银行对账单的余额为７９８４０元。经核对，发现以下账项需要调整。
１）公司委托银行代扣水电费３０００元，银行已登记入账，公司尚未收到银行付款通知，未记账。
２）公司委托银行代收某公司购货款４００００元，银行已收款并登记入账，但公司未收到银行收款通知，未记账。
３）公司开出现金支票，金额为４０００元，公司已根据支票存根登记入账，但是持票人尚未到银行兑付。
２２财务会计４）公司销售一批商品给某公司，同时收到对方开具的转账支票一张，金额为１１７００元，公司委托银行办理收款，并已根据银行退回的收款凭证记账，但银行由于内部手续尚未入账。
根据上述资料编制银行存款余额调节表如表２－１所示。
表２－１银行存款余额调节表２０×６年６月３０日项目金额／元项目金额／元银行存款日记账余额５０５４０银行对账单余额７９８４０加：银行已收公司未收４００００加：公司已收银行未收１１７００减：银行已付公司未付３０００减：公司已付银行未付４０００调节后余额８７５４０调节后余额８７５４０双方经过调整未达账项的影响后，余额一致，则说明调整前余额不一致是由于未达账项引起的，并不是双方账务处理有问题，待相关票据到达另一方，进行账务处理后即可。企业不需根据银行存款余额调节表对银行存款账务进行更正。
第三节其他货币资金一、其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款及存出投资款等。其存放地点和用途不同于银行存款和库存现金，因此，在会计中需要单独核算。
二、其他货币资金的核算为了核算其他货币资金的增减变化及其结存数，应当在总账中设置“其他货币资金”科目进行核算。同时，按照其他货币资金反映的内容设置“外埠存款”“银行汇票存款”“银行本票存款”“信用卡存款”“信用证保证金存款”“存出投资款”等明细分类科目，进行明细分类核算。
（一）外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并开立采购专户的款项。
采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完清户。
